《商业银行会计》（第二章.ppt

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1、欢迎各位同学学习银行会计！,银行会计学,郭小卉2 0 0 5 年 9 月,第二章 基本核算方法,第一节 会计科目 第二节 记帐方法 第三节 会计凭证 第四节 帐务组织,会计核算方法概述,经济业务 会计科目 记帐方法 填审凭证 设置帐户 帐簿登记 编制报表 财产清查 成本计算,一、会计科目的概念和作用,（一）会计科目的概念 会计科目是对会计对象的具体内容按其不 同的特点和经济管理的要求进行科学分类的标志。银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的分类，即对银行的各项业务活动和财务状况，按银行会计核算的要求划分为若干类别，规定一定的名称。,一、会计科目的概念和作用,（二）会计科目的作用 1、是会

2、计核算的基础。它是设置账户、填制凭证、登记账簿和编制会计报表等一系列核算方法的前提和依据。、它是提供会计核算资料的工具和手段。以会计科目作为概括业务内容、资金性质的标志，起到组织和归类作用，从而把全部核算资料进入条理化、系统化，并取得系统总括的核算资料和信息，为研究分析银行的业务经营、财务管理和考核计划执行、经济效果提供依据；3、是统一核算和综合反映的口径。因为每个会计科目，都有一定的内涵和名称，各级行处在核算处理和报表反映都有统一的口径。即使各银行有增设系统内使用的会计科目，也应与全国银行统一会计科目有归属合并的关系，以利于会计资料的审核汇总和分析利用。,二、会计科目的分类及编号,（一）科目

3、分类 1按科目与会计报表的关系分，可分为表内科目和表外科目两类。（1）表内科目，是反映银行会计要素实际增减变化的会计科目。（2）表外科目，是不反映银行会计要素实际增减变化，用于反映各项登记备查事项的会计科目。2按科目性质划分，可分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、收入类和支出类 6 类。（1）资产类科目，是反映银行各项资产的会计科目。设置如“现金”、“存中央银行存款”等科目。（2）负债类科目，是反映银行各项负债的会计科目。设置如“存款”、“向中央银行借款”等科目。（3）资产负债共同类科目，是反映银行各项资产和负债双重性的科目。设置如“银行财务往来”、“同城票据清算”等科目。（4）

4、所有者权益科目，是反映银行所有者权益的科目。设置如“实收资本”、“资本公积”等科目。（5）收入类科目，是反映银行各项收入的科目。设置如“利息收入”等科目。(6)支出类科目，是反映银行各项支出的科目。设置如“利息支出”等科目。,二、会计科目的分类及代号,（二）科目代号 科目代号长度为六位。其中一级科目代号为四位，二级科目代号两位。科目代号的编排具有一定的规律。1一级科目代号的编排：一级科目代号前两位为规则号，后两位为顺序号。（1）科目代号的第一位代表科目所属的大类，即：1代表资产类科目；2代表负债类科目；3代表所有者权益类科目；4代表资产负债共同类科目；5代表损益类料目；69代表表外科目及补充资

5、料。（2）科目代号的第二位代表所属的小类，如11代表现金及金融机构往来资产；15代表债券及投资；21代表金融机构往来负债，等等。2二级科目代号的编排：（1）二级科目数量不足10个的，一般以十进位编排，如10，20等；二级科目数量超过10个但不足20个的，一般以五进位编排，如15，20，25等；二级科目数量超过20个的，一般按顺序并结合类别编制。（2）二级科目中的其他项，科目代号一般为99。会计科目通过编号，便于识别和使用，它为编制会计分录、汇总凭证、登记账簿、编制报表、查阅会计资料等日常会计事项的处理及对电子计算机在会计柜台的应用，提供了便利的条件。注意：目前各家商业银行的分类及编号方法不尽一

6、致。,三、帐户的设置及帐号,（一）账户的作用 1、账户是根据会计科目设置的，用来对会计科目所包括的经济内容进行详细分类核算，反映会计要素的具体增减变化情况和结果的专门方法。2、账户与会计科目有着密切的联系与区别。它们的联系体现在会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是账户所要登记的内容。它们的区别表现在会计科目只是对会计对象具体内容的分类，本身没有什么结构。账户则有相应的结构，具体反映资金运动状况。两者均是对会计要素分类核算的手段。会计科目是账户的总称，对其所辖账户起统驭作用；账户是会计科目的基础，是明细核算的依据，对会计科目起补充作用，

7、其性质随其所属的科目性质而定。会计科目提供综合资料，账户提供详细资料，二者是总体与部分的关系。在一个会计科目之下设置几个账户，要看该科目核算范围的大小和管理的要求来确定。每个账户都应当反映一定的经济内容，账户之间应有严格界限，不能互相混淆。,三、帐户的设置及帐号,(二)账户的种类银行的账户，按其开户的对象，可划分为对内账户和对外账户两大类。1对内账户。是根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用账户。如在“固定资产”科目下，按固定资产的分类设立账户。2对外账户。是银行在业务经营中对经营客户或往来行设立的账户。（1）对外账户按核算内容，可分为存款类账户、贷款类账户和往来类账户。其具体内

8、容留待各业务核算章节中再述。（2）对外账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。A.存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户。单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。B.存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。,三、帐户的设置及帐号,(三)对外账户的开立与管理1、银行对外账户是企业单位或个体经济户办理转账结算、清偿债权债务的工具；也是银行办理信贷、结算和现金收

9、付业务，用来反映国民经济中资金运动的工具。2、单位或个人申请在银行开户，必须持有有关证明文件，如实填写开户申请书，并提交盖有单位印章及主管人员名章的印鉴卡片送至经办行。银行为开户单位办理开户手续时，要依据资金的性质、隶属关系、开户单位的性质，分别开立存款或贷款账户。3、银行开立的各种对外账户，均应由经办行为开户单位编列账号。账号一般是由经办行交换行号、科目代号和账户的顺序号等因素组成，各行可根据具体情况进行编排。银行账号是开户单位和银行办理业务、签发凭证和记账的主要依据之一。在有关业务处理中，通过账号就可以初步判断出该单位的经济性质和隶属关系，防止串户，方便工作，有利核算。4、单位使用银行账户

10、，必须贯彻执行国家的政策法令，遵守银行信贷、结算和现金管理等有关规定，不准出租、出借、转让账户，不准套取银行信用；正确及时地记载与银行往来账务，重视对账工作，发现不符应及时联系，尽快查对清楚。,第二节记账方法,一、银行会计采用的记账方法二、借贷记账法的基本要点三、借贷记账法的应用举例,一、银行会计采用的记账方法,记账方法是按一定的记账原理和规则，采用特定的记账符号，来记录各项经济业务，登记账簿的一系列专门技术方法的总称。记账方法分单式记账法和复式记账法两种。1单式记账法是指每一项经济业务的发生只在一个账户中进行登记的一种方法。在银行会计中，单式记账方法主要应用于表外科目的核算。经济业务发生后，

11、根据记账凭证，只在“收入”或“付出”作单方的记录反映。2复式记账法是指对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。这种记账方法能够全面反映经济业务的来龙去脉和客观实际，便于检查账户记录的正确性，是比较完善的记账方法。复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。银行对于表内科目的会计核算采用借贷记账法。,二、借贷记账法的基本要点,借贷记账法，是以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，用以记录和反映会计要素增减变化过程及其结果的一种复式记账方法。这一记账方法的基本要点有以下四个方面：(一)将会计帐户按性质进行分类

12、。借贷记账法将所有使用的会计帐户按性质划分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类四个大类。在具体应用时，资产类科目的余额反映在借方；负债类和权益科目的余额反映在贷方；具有资产负债共同性科目，以其最终余额在借方或贷方来判明其是归属到资产类，还是负债类；损益类中的收益科目余额反映在贷方，费用类科目余额反映在借方。,二、借贷记账法的基本要点,(二)以“借”、“贷”作记账符号，表示记账方向。借贷记账法根据资金运动的方向，将账户结构分为借方、贷方两个基本组成部分。以“借”、“贷”作为记账符号，表示记账方向；在账簿上设置了借方、贷方、余额等栏目，以反映资金的增减变化。但借贷两方，哪一方登记增加数，哪一方登

13、记减少数，是不固定的，它要根据账户的性质和经济业务的内容来确定：凡资产、费用的增加，负债、权益和收益的减少记借方；凡负债、权益和收益的增加，资产、费用的减少记贷方。借贷记账法的记账方向如下表所示。,二、借贷记账法的基本要点,(三)以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则 借贷记账法，是以“资产=负债+所有者权益”这一恒等式为理论基础来设计的复式记账法，它要求按每项经济业务涉及的资金增减变化的内在联系，确定其应记的科目和记账方向，即一笔经济业务的发生，必须以相等的金额记入一个账户的借方和另一个账户(或几个账户)的贷方；或记入一个账户的贷方和另一个账户(或几个账户)的借方。每笔业务的会计分录必须是借

14、贷平衡，并且任何情况下也不会破坏借贷相等的平衡关系。,二、借贷记账法的基本要点,(四)根据复式记账原理，进行试算平衡 由于借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”的平衡原理设计，并以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，从而保证了每项经济业务的借贷两方发生额必然相等；保证了一定时期全部经济业务的借贷两方发生额和余额之和必然相等。因此，可选用下列公式进行试算平衡，检查账务的正确与否。1发生额平衡公式 各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计 2余额平衡公式 各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计 经过试算平衡，借贷方的发生额和余额之和相等，表明会计分录和账务记载是正确的；反之，则表明会计分录和

15、账务记载有误。银行每天均须按总账各科目的借方、贷方的发生额和余额，填制日结表，进行试算平衡。,三、借贷记账法的应用举例,复式记账要求每项经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上的账户进行登记，这样在有关账户之间就形成了一定的内在关系，有对应关系的账户叫做对应账户。在记载经济业务时，只有正确确定账户对应关系才能如实反映经济业务的内容。为了保证账户对应关系的正确性，在经济业务记入账户之前，应通过编制会计分录明确两个问题：其一，分析所发生的经济业务涉及的科目账户及其性质；其二，分析确定记账方向和应记金额。假定银行某支行发生如下经济业务，现具体说明借贷记账法在银行会计核算中的应用如教材第2629页。

16、,第三节会计凭证,一、会计凭证的意义和作用二、会计凭证的种类及编制三、银行会计凭证的填制和审核要求四、银行会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的意义和作用,（一）会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是办理资金收付、登记账簿的凭据。（二）会计凭证的作用 其一，会计凭证的取得和使用，是银行办理有关资金收付业务，登记账簿的依据。其二，会计凭证的填制和传递，是银行进行有关业务活动的组织形式。其三，会计凭证的填制和审查，是明确经济责任，发挥银行会计监督、控制职能的手段。,二、会计凭证的种类及编制,(一)原始凭证1、原始凭证是指在经济业务发生时直接取得或填制的凭证。它是用来证明经

17、济业务实际发生或完成情况、明确经济责任、据以编制记账凭证的原始根据。2、原始凭证所应具备的一般要素包括：凭证的名称；填制凭证单位的名称和接受凭证单位的名称及开户行名称和行号；填制凭证的日期；经济业务的内容；数量、单价和金额；经办人员或单位的签名或盖章。3、原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是在经济业务发生时从外部取得的凭证。如开户单位签发的各种结算凭证；从其他商业银行收到的划款通知等。自制原始凭证是办理各种业务中，根据业务需要而自行填制的凭证如银行填制的特种转账借方、贷方凭证，利息计算清单等。,二、会计凭证的种类及编制,(二)记账凭证1、概念：记账凭证是由原始

18、凭证经过业务处理后产生，或根据原始凭证编制的凭证，它是登记账簿的直接依据。2、要素：记账凭证除具备原始凭证的有关要素内容外，还必须具备转账日期、会计分录、附件张数、银行记账复核人员盖章等内容。3、分类：（1）银行的记账凭证，按其填制方法不同分为单式记账凭证和复式记账凭证。（2）银行的记账凭证，按其生成方式不同分为人工填制凭证和计算机打印凭证。其中工人填制凭证又分为人工制单且不需要计算机认证的凭证和人工制单需要计算机认证的凭证两类；计算机打印的凭证分为由经办人员录入凭证要素，经复核后由计算机自动输出的凭证和计算机批处理后自动打印的凭证两类。（3）银行的记账凭证，按其记账的对象不同，可分为明细账记

19、账凭证和总账记账凭证。,二、会计凭证的种类及编制,1明细账记账凭证（1）明细记账凭证取得 明细账记账凭证是记载明细账的依据。从理论上讲，记账凭证必须根据原始凭证编制，但在银行的实际业务核算中，要收到大量的外来原始凭证，且这些原始凭证已经具备了记账凭证的内容，如果再另行编制，也不过是原始凭证的重复摘录。为简化会计核算手续，节省人力、物力，加速凭证编制及避免抄录原始凭证可能发生的错误，银行会计核算广泛采用以原始凭证经过业务处理代替明细账记账凭证的办法。原始凭证凡具备转化成记账凭证条件的，经办人员在原始凭证上填入转账日期、应借或应贷科目及账户名称和账号，并加盖业务人员名章和业务公章，原始凭证就具备了

20、记账凭证的效力，可以凭以登记有关科目的明细账。如原始凭证不能代替记账凭证的，应另编记账凭证，并以原始凭证作为记账凭证的附件。,二、会计凭证的种类及编制,（2）种类 银行的明细账记账凭证，按用途可以分为基本凭证、结算凭证、专用凭证和一般单证 4 类。基本凭证，是银行根据有关原始凭证及业务事项，自行填制的通用记账凭证；结算凭证，是由人民银行统一规定的结算类凭证；专用凭证，是根据某项业务的特殊需要而制定具有特定格式和用途的凭证，如系统内电子划款专用凭证等；一般单证，是由会计根据核算需要填制使用的凭证，如开户证实书等。银行编制的基本凭证的格式要素和使用方法如教材第30-36页。其他三类凭证留待以后各章

21、业务核算中说明。,二、会计凭证的种类及编制,2总账记账凭证 为登记总账，每日营业终了后，应将当日所发生的明细账记账凭证按科目归类，计算出每个科目的借、贷发生额和余额，编制汇总记账凭证，据以登记总账。这种按科目、按日编制的汇总记账凭证，银行称为科目日结单。为了适应柜员方式下日终结账方式的改变，以科目日结汇总表代替专柜模式下使用的科目日结单，日终结账时，由核算主体行核算中心按当日发生的业务分会计科目汇编制，每35笔满页。非柜员方式行仍使用科目日结单。科目日结单编制原理在于：把当日全部明细账记账凭证按科目归类整理；把同一科目的明细记账凭证按借、贷方顺序排列；分别计算出同一科目借、贷方凭证张数和总发生

22、额，并填入科目日结单的借、贷两方；根据各科目昨日余额和发生额，计算今日余额并填入科目日结单。,三、银行会计凭证的填制和审核要求,（一）会计凭证的填制（37页）（二）会计凭证的审核（38页）,四、银行会计凭证的传递和保管,(一)会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从受理外来凭证或编制凭证起，经过审核、记账，直到进行整理装订保管的全过程。银行的凭证传递过程，体现了银行有关业务处理过程和会计核算过程的高度统一。因此，在传递凭证过程中，必须做到准确及时，手续严密，先外后内，先急后缓，既要方便客户，又要符合会计核算程序。1凭证的内部传递，指从受理或自行编制开始，经审核、记账、复核等业务处理，直至装订保管为

23、止的整个过程。在传递中必须按照综合核算程序和收、付款程序办理。2凭证的外部传递，指通过业务处理后应由本行发给其他银行、单位的各种凭证的传递。,四、银行会计凭证的传递和保管,(二)会计凭证的装订与保管 会计凭证应是按日装订，装订前应先检查科目日结单张数、凭证及附件张数及有关戳记是否完整齐全，发现不符或不全的，必须由有关人员更正补齐。装订的顺序先表内科目，后表外科目。科目按科目编号顺序，科目内凭证先借方后贷方，先现金后转账，表外科目先收入后付出，原始凭证附于记账凭证后面，并加盖“附件”戳记。装订时要折叠整齐，加上凭证封面和封签，由装订人员在装订线封签处盖章，凭证过多可分册装订，凭证过少可以合订。凭

24、证装订后，记账凭证和附件不得取出，如果有补进凭证附件，应粘贴有关记账凭证后面，在骑缝处盖个人名章。并加注说明。已装订的凭证要编列凭证顺序号，并应与科目日结单的凭证总张数相符。已装订成册的凭证，应在凭证封面上按日期顺序编写号码，分册装订的编一总号，若干个分号，并及时登记“会计凭证、账簿、报表保管登记簿”入库妥善保管。,第三节 账务组织,一、账务组织的概念及其内容二、明细核算三、综合核算四、账务核对五、账务核算程序六、记账规则七、错账冲正的方法,一、账务组织的概念及其内容,1、账务组织的概念。账务组织是指根据凭证对经济业务核算时，从账簿的设置，记账程序，直到账务平衡，编制出会计日报表为止，整个核算

25、过程中各种方法相互配合所形成的核算体系。合理的、科学的账务组织能保证会计核算的质量和工作效率。银行的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统。2、明细核算和综合核算的关系。明细核算是按账户进行的核算，即在每一会计科目下，按单位或按资金性质立户，能详细反映各项资金运动的具体情况；综合核算是按科目进行的核算，旨在总括地反映各类资金运动的整体情况。银行经济业务发生后，要遵守双线核算原则，即根据同一凭证、同一方向对经济业务既进行明细核算，同时又进行综合核算。明细核算对综合核算起补充说明作用，综合核算对明细核算起统驭作用，二者相互联系，相互制约，共同构成银行严密、科学的账务组织。,二、明细核算,明细核算是

26、以账户为基础进行的核算，由分户账、登记簿、现金收付日记簿、余额表四部分内容组成。其账务处理程序是：首先，根据传票记载分户账（如为现金收付业务，则还要分别登记现金收入日记簿和现金付出日记簿）；其次，对不能入账而又需要记载的重要业务事项，则在登记簿中进行记载；最后，营业终了按分户账各户当日最后余额 编制余额表。,（一）分户账（教材41-43页）,分户账是明细核算的主要形式，是各科目的明细记录，也是同国内外银行及有关单位进行对账的依据。它按货币种类、单位或资金性质开立账户，应根据传票逐笔连续记载，并结计余额。其通用格式一般有四种：1甲种账 2乙种账 3丙种账 4丁种账除了上述四种基本格式外，外汇会计

27、还另设外汇会计特种账簿，这种账簿是根据业务性质和实际需要设计的特定账式。如外汇买卖分户账是把外币金额和本币金额同时记载在同一账页上的特定账页。,记载分户账的一般要求（教材43页）,1.填明账页上首，不得省略（如科目、户名、账号、币别、利率、账页编号以及额度等）；2.记账时先核对好户名、账号、币别、印鉴、业务内容，防止串户、冒领、透支等现象发生；3.业务发生后逐笔记载、逐笔结出余额；4.对同一收付单位的多笔凭证，可按有关规定，取得开户单位同意后，编汇总凭证记账，将原来的记账凭证（原始凭证也包括在内）作汇总传票附件；5.摘要栏内简明扼要的写明业务内容和有关凭证号码；6.账页记满时，将对账单及时或定

28、期交开户单位或境内、外行对账，账目不符，及时查明。,（二）登记簿（教材44页）,登记簿是一种辅助账簿，属备查簿性质，是分户账的补充。凡分户账上不能记载而又需查考的业务，均使用登记簿核算，主要是反映表外科目的明细情况，可用来控制重要空白凭证、有价单证和实物。账页格式无统一规定，视业务需要而定。,（三）现金收付日记簿（教材44页）,现金收入、付出日记簿是分别逐笔、序时地记录银行现金收入、付出情况的账簿。现金收入、付出业务发生后依据现金收入传票和现金付出传票分别逐笔登记现金收入日记簿、现金付出日记簿，均要分货币记载。每天营业终了，结计出现金收入、付出合计数，再计算出现金结存数，并与实际现金库存数核对

29、相符。,（四）余额表（教材44-46页）,余额表是用来填制分户账余额的一种明细表，其作用是据以核对总账和分户账余额，并计算利息。余额表的格式分为计息余额表和一般余额表两种。1、计息余额表（表2-18）。适用于计息的各科目，按有关存、贷款科目分别设立。每日营业终了，根据各账户当天的最后余额抄入表内，当天无发生额的账户或遇例假日；将上一日的最后余额填入表内，一定时期内各账户每天余额合计数即为各账户在该时期内的计息积数，是计算利息的依据。同时，当日各户余额合计数就是当日该科目的余额，据以与总账余额进行核对，保证账账相符。2、一般余额表（表2-19）适用于不计息的各科目。根据各分户账最后余额抄列，使各

30、账户余额集中反映，便于各科目总账与分户账余额进行核对。可根据业务需要随时编制。,三、综合核算,综合核算是以科目为基础进行的核算，由科目日结单、总账、日计表三部分组成。其账务处理程序是：首先，根据同一科目的传票填制科目日结单；其次，根据科目日结单总共的发生额和余额 登记总账；最后，根据总账各科目当日发生额和余额编制日计表，该表中的各科目借、贷方发生额和余额必须各自平衡。,（一）科目日结单（图表2-20）,科目日结单是反映每一科目当日传票张数和借、贷方发生额的汇总记账凭证，又称总传票。科目日结单主要作用是监督明细账的笔数和发生额，是轧平当日账务和登记总账的依据。,科目日结单的编制方法,科目日结单依

31、据各科目当日的传票来编制，每个科目编制一张科目日结单，当天无发生额的科目不需编制科目日结单。其编制方法如下：1.一般科目日结单编制方法。每日营业终了，将同一科目的所有传票分别现金、转账、借方和贷方，加计笔数和金额填入科目日结单有关栏内。将传票按顺序排列附在科目日结单之后。2.现金科目日结单的编制方法。现金科目日结单是根据一般科目日结单中现金部分编制。将当天一般科目日结单现金部分分别借方和贷方计算合计数，然后反方向填入现金科目日结单中。现金科目日结单后不附传票。3.全部科目日结单的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必须加总平衡。,（二）总账（图表2-22）,总账是按货币，分科目设立的账簿，是各科

32、目的总括记录，是综合核算的主要账簿。主要作用是统驭分户账，也是编制会计报表的依据。主要设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏，账页每月更换一次。,总账的登记方法,总账的登记方法是：启用账页时，账首各栏包括（科目代号、科目名称、年月时间、上年底余额、本年累计发生额、上月底余额等）都应填写，并核对正确。每日营业终了，根据各科目日结单的借方、贷方合计数登记入总账各科目同一行的借方、贷方发生额栏中，并计算出余额。对于单方向反映余额的科目，余额是将上日余额加减当日发生额求得，对于借、贷双方反映余额的科目总账则须分别计算出借方余额合计和贷方余额合计，分别登入总账余额的借、贷方，不得轧差登记总账余额。对于

33、借、贷双方反映余额的科目，检查账务记录是否正确的公式如下：（1）当总账当日借方余额大于贷方余额时，核对公式为：上次借方余额-上次贷方余额+本日借方发生额-本日贷方发生额+本日贷方余额=本日借方余额（2）当总账当日贷方余额大于借方余额时，核对公式为：上次贷方余额-上次借方余额+本日贷方发生额-本日借方发生额+本日借方余额=本日贷方余额,（三）日计表,日计表是反映当日全部银行业务活动情况的会计报表，也是轧平当日全部银行账务的重要工具。格式由借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏组成。日计表的编制方法是：（1）每日营业终了，分货币编制，当日某种货币无发生额，可以不编。（2）根据总账各科目当日发生额和余

34、额按科目代号顺序抄入日计表中，当日没有发生额的科目，按上日余额填入日计表，不得遗漏。（3）最后，计算出所有科目借方、贷方发生额合计数，两者应平衡。,四、账务核对,（一）概述 账务核对是对综合核算与明细核算两个系统中的账簿、账表，单证的数字记录进行检查核对的工作。它是防止差错，保证核算质量的重要措施。通过账务核对，要求做到账账、账款、账据、账表、账实、内外账六相符。银行的账务核对包括每日核对和定期核对两种形式。,（二）每日核对,每日核对是指每日会计核算结束后，对账务的有关内容进行核对，主要核对以下内容：1.总账各科目余额与同科目分户账或余额表的余额合计数核对；2.总账余额与日计表余额核对；3.现

35、金总账余额与现金库存簿余额和库存现金核对。,（三）定期核对,定期核对是对未能纳入每日核对的账务按规定的时间进行的核对。需要定期核对的内容包括：1.用卡片账代替分户账的各个科目，定期加计卡片账总数与各该科目的登记簿及总账余额核对；2.采用丁种账的各科目，将未销账的各笔加计出总数与各该账户余额进行核对；3.账据相互核对；如借款借据按月与分户账逐笔勾对；4.表外科目核算的凭证应每月与登记簿结余相核对，是否账证相符；5.往来账户余额核对；6.存折户在办理业务时要账折见面，进行核对；支票户应按月发对账单与单位对账，并限期收回对账回单。,五、账务核算程序,1根据发生的会计事项取得或填制会计凭证；2根据有效

36、的原始凭证编制记账凭证或以经过处理的原始凭证代替记账凭证；3根据记账凭证记载各种明细账、序时账和有关登记簿；4根据记账凭证进行现金收付和转账；5根据已经记账的记账凭证编制科目日结单（汇总表）；6根据科目日单（汇总表）登记总账；7每日营业终了后必须办理结账，并根据“有借必有贷，借贷必相等”的原则，做到：各科目日结单余额与各该科目所属明细账户余额之和相等；各科目日结汇总表借、贷方发生额的合计数相等；总账借方科目余额之和与贷方科目余额之和相等；总账各科目的余额与同科目的明细账余额之和相等；总账“现金”科目余额与实际库存现金相等。8根据总账、明细账、序时账和登记簿等有关资料编制会计报表；9将经过业务处

37、理的凭证、账簿和报表整理、装订，归档保管。,六记账规则,银行各种账簿的登记，必须有明确的分工，专人负责，根据记账凭证按要求进行登记。1账页账首有关各栏必须记载齐全。2各种账簿必须根据记账凭证逐笔记载。记账前要逐笔核对名称和账号，防止串户。记账时要立即结计余额，结计积数的要及时结出计息积数。3总账应按账簿规定每日登记。如当日总账未发生收付事项(包括节假日)，则登记余额。4记载的账目，一经启用，不许随意修改。5记载账簿时，文字和数字应该按规定记载。6支付款项不得超过存款余额、贷款指标。7各种账簿所记载的账目，都必须经复核人员进行复核。8计算机打印的账页时，均应按总行统一规定的账簿格式打印。,七错账冲正的方法（52-54页）,（一）手工错账的冲正 手工记账条件下，错账冲正方法有三种：划线更正法、红蓝字更正法和蓝字反方向更正法。（二）电脑错账冲正 电脑记账条件下的错账冲正要根据不同情况进行相应处理。,