税法、税收概论更改.ppt
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1、,同学们!,大家好!主讲人:凌云,税 法,第一章 税法总论,第二章 增值税法,第三章 消费税法,第四章 营业税法,第五章 城市维护建设税法,第六章 关税法,第七章 企业所得税法,第八章 个人所得税法,第九章 资源类税法,第十章 财产类税法,第十一章 行为类税法,第十二章 税收征收管理法,第十三章国际税收协定第十四章税务行政法制第十五章税务代理第十六章税务咨询和税务筹划,税法第一章 税法基本原理,第一章 税法总论,税法第一章第一节 税法基本原理,第一节 税法基本原理,税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。税法构建了国家及纳税人依法征税、依法纳税的行
2、为准则体系,其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益,维护正常的税收秩序,保证国家的财政收入。,一、税法的概念,(一)税法的定义,税法第一章第一节 税法基本原理,广义税法,指国家立法机关、政府及其有关部门制定的有关税收方面的法律、规章、制度等。,本书所说的税法是指广义的税法。,狭义税法,仅指国家立法机关或其授权制定的税收法律,这是严格意义上的税法。,一、税法的概念,(一)税法的定义,税法第一章第一节 税法基本原理,税收是国家为满足社会公共需要,凭借其社会公共权力,依照法律,强制、无偿地参与国民收入分配的一种形式。,一、税法的概念,(一)税法的定义,税法第一章第一节 税法基本原理,税收具有强制性、
3、无偿性、固定性三个特征。,对税收的概念,应从以下几个方面来分析和理解:,1、税收分配的目的首先是满足社会公共需要。,2、税收分配的主体是国家,凭借的是国家的政治权力。,3、税收是政府取得财政收入最主要的形式。,4、税收是政府调节经济的重要手段。,税收的形式特征:,1、税收的强制性。,3、税收的固定性。,2、税收无偿性。,结论,凡是具备税收三性的财政收入,都是税,即使不是税也是税;,凡是不具备税收三性的财政收入,都不是税,即使是税也不是税。,1.税收是国家为满足社会公共需要,凭借其社会公共权力,依照法律,强制、无偿地参与国民收入分配的一种形式。它具有强制性、无偿性、固定性三个特征。而税法是国家凭
4、借其政治权力,利用税收工具的“三性”特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称。,一、税法的概念,(二)税法与税收的关系,税法第一章第一节 税法基本原理,2.税法与税收密不可分,税法是税收的法律表现形式,税收则是税法所确定的具体内容。有税必有法,无法不成税。税法是税收内容的具体规范和权力保证,税收是税法的执行结果,也是衡量税法科学性、合理性的重要标准。,一、税法的概念,(二)税法与税收的关系,税法第一章第一节 税法基本原理,二、税收法律关系,税法第一章第一节 税法基本原理,形式上表现为利益分配关系;实质上是一种特定的法律关系。,税收法律关系指税法所确认和调整的,国家与纳税人之间在税收分配及
5、其管理活动中,以国家强制力保证实施的,具有经济内容的权利与义务的关系。,1.主体:指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。,二、税收法律关系,(一)税收法律关系的构成,税法第一章第一节 税法基本原理,指代表国家行使征税职责的国家税务机关,包括国家各级税务机关、海关和财政机关。,指依法履行纳税义务的人,包括法人、自然人和其他组织,在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人,以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。,1.主体:指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。,二、税收法律关系,(一)税收法律关系的构成,税法第一章第一节 税法基本原理,请注意:双方的权利与义务不
6、对等,与一般民事法律关系中主体双方权利与义务对等是不一样的。这是税收法律关系的一个重要特征。即法律地位平等,权利与义务不对等。,2.客体:指税收法律关系主体的权利和义务所共同指向的对象。表现为税收的征纳活动,包括物、货币和行为。,二、税收法律关系,(一)税收法律关系的构成,税法第一章第一节 税法基本原理,2.客体:指税收法律关系主体的权利和义务所共同指向的对象。表现为税收的征纳活动,包括物、货币和行为。,二、税收法律关系,(一)税收法律关系的构成,税法第一章第一节 税法基本原理,2.客体:指税收法律关系主体的权利和义务所共同指向的对象。表现为税收的征纳活动,包括物、货币和行为。,二、税收法律关
7、系,(一)税收法律关系的构成,税法第一章第一节 税法基本原理,3.内容:是权利主体所享有的权利和所应承担的义务,这是税收法律关系中最实质的规定,也是税法的灵魂。,二、税收法律关系,(一)税收法律关系的构成,税法第一章第一节 税法基本原理,二、税收法律关系,(一)税收法律关系的构成,税法第一章第一节 税法基本原理,二、税收法律关系,(二)税收法律关系的产生、变更与消失,税法第一章第一节 税法基本原理,例如:纳税人开业经营即产生税收法律关系,纳税人转业或停业就造成税收法律关系的变更或消失。,二、税收法律关系,(三)税收法律关系的保护,税法第一章第一节 税法基本原理,税法中关于限期纳税、征收滞纳金和
8、罚款的规定,以及税法中对纳税人不服税务机关征税处理决定,可以申请复议或提出诉讼的规定等都是对税收法律关系的直接保护。,三、税法的分类,(一)按税法的基本内容和效力不同分,税法第一章第一节 税法基本原理,是税法体系的主体和核心,起着税收母法的作用。,三、税法的分类,(二)按税法的职能作用的不同分,税法第一章第一节 税法基本原理,三、税法的分类,(三)按税法的征税对象的不同分,税法第一章第一节 税法基本原理,三、税法的分类,(四)按税收收入归属和征管权限不同分,税法第一章第一节 税法基本原理,(五)按照主权国家行使税收管辖权的不同,可分为:,四、税法的作用,税法第一章第一节 税法基本原理,税法第一
9、章第二节 税法要素,第二节 税制要素,一、纳税人,税法第一章第二节 税法要素,纳税人是“纳税义务人”的简称,又称纳税主体,是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人,是构成税法的基本要素之一。税法规定的纳税人,包括自然人和法人。,自然人:是指公民个人。,法人:是具有民事权利能力和民事行为能力,依法独立享有民事权利、承担民事义务的组织。,法人成立的条件:(缺一不可),一、纳税人,税法第一章第二节 税法要素,与纳税人相关的概念有三个:1.扣缴义务人,扣缴义务人 是“代扣代缴义务人”的简称,是指税法规定的有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。,区分代扣代缴义务人和代
10、收代缴义务人,代扣代缴义务人是税法规定的有义务从持有的纳税人收入中扣除纳税人应纳税款并代为缴纳的单位和个人。,代收代缴义务人是税法规定的有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位和个人。,思考:扣缴义务人的作用是什么?,扣缴义务人是由国家税法的强制性委托而产生的,他们是处于纳税人与国家之间的特定中介,无纳税人的经济活动,也就没有他们之间的法律关系。,目的是为了便于控制税源,简化征税手续,减少税款流失,提高征收效率。,一、纳税人,税法第一章第二节 税法要素,2.负税人,负税人与纳税人是两个不同的概念,纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人,负税人是税款的最终承担者或实际负担者
11、。纳税人与负税人可能是一致的,也可能是不一致的。,购进 卖给甲 乙 丙后转给生产者 前转给消费者(支付货价+税)(收取货价+税)进项税额 销项税额,一、纳税人,税法第一章第二节 税法要素,3.纳税单位,如企业所得税,可以每个分公司为一个纳税单位,也可以总公司为一个纳税单位。,税法第一章第二节 税法要素,征税对象又称“课税对象”、“纳税客体”。是指税法中规定征税的标的物,也就是对什么征税,是征税的客体。征税对象是税法构成要素中的最基础性要素。,二、征税对象,税法第一章第二节 税法要素,与征税对象相关的概念,主要有:,二、征税对象,1.征税范围,征税范围与征税对象密切相关,一般说来,它是征税对象的
12、进一步补充和划分。,2、税类:税收类别的简称。把性质相同或相近的税种归为一类,以视与其它税种相区别。3、税种:税收种别的简称。指单个的税种。,税法第一章第二节 税法要素,二、征税对象,4.税目,税目是各个税种所规定的具体征税项目。是征税对象在质上的具体化。体现征税的广度。,思考:确定税目的目的是什么?,税目是分层次的,基本税目 明细税目。,税法第一章第二节 税法要素,二、征税对象,5.计税依据,计税依据称“征税基础”,是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。是征税对象在量上的具体化,是计算每种税应纳税额的根据。,征税对象与征税范围、税目、计税依据的区别与联系。,5、税源:实际工作中人
13、们常说要“广开税源”,要“培植税源”,其实税源就是国民经济,它是税收收入的最终来源,或者说是税收负担的最终归宿。从根本上说,在社会产品价值中能够成为税源的只能是国民收入分配中形成的各种收入,如工资、奖金、利润等。,6、税本:税本是产生税源的物质要素和基本条件,即国民生产。税源是税本之果,有税本才有税源,有税源才有税收。税收只能课及税源,不能课及税本。,税法第一章第二节 税法要素,三、税率(税率体现征税的深度),税率是应纳税额与征税对象(或计税依据)之间的关系或比例。是计算税额的尺度,也是衡量税负轻重与否的重要标志。税率在税制要素中解决的是“征多少税”的问题。,税法第一章第二节 税法要素,三、税
14、率,比例税率是对同一征税对象,不分数额大小,规定相同的征收比例的税率。,(一)比例税率,税法第一章第二节 税法要素,三、税率,累进税率是指同一征税对象,随数量的增大,征收比例也随之提高的税率。它是将征税对象按数额大小分为若干等级,不同等级适用由低到高的不同税率,征税对象数额越大税率越高,数额越小税率越低。,(二)累进税率,累进依据是指对征税对象划分级数时其数额的具体表现形式,它一般有绝对额和相对率两种。因此累进方法有两种:,税法第一章第二节 税法要素,三、税率,(二)累进税率,1.全额累进税率,全额累进税率是指按征税对象的绝对额划分等级,以纳税人征税对象的全部数额为基础,确定与之相适应的级距税
15、率,计算应纳税额的一种累进税率(不考虑速算扣除数)。简化的累进税率表如下:,税法第一章第二节 税法要素,三、税率,(二)累进税率,【例1】2004年9月,张某月收入5 000元,王某月收入5 001 元。采用全额累进税率计算两人应纳税额。,张某收入5 000元,适用税率15%;王某收入5 001元,适用税率20%;张某应纳税额5 00015%750(元)王某应纳税额5 00120%1 000.2(元),三、税率,(二)累进税率,2.超额累进税率,超额累进税率是指按征税对象的绝对额划分征税级距,以纳税人的征税对象的所属等级同时适用几个税率分别计算,将计算结果相加后得出应纳税额的一种累进税率。,税
16、法第一章第二节 税法要素,三、税率,(二)累进税率,【例2】2004年9月,张某收入5 000元。采用超额累进税率计算应纳税额。,税法第一章第二节 税法要素,三、税率,(二)累进税率,第一级:应纳税额5005 25(元)第二级:应纳税额(2 000-500)10%150(元)第三级:应纳税额(5 000-2 000)15%450(元)张某应纳税额25150450 625(元),税法第一章第二节 税法要素,三、税率,(二)累进税率,王某收入5 001元,采用超额累进税率计算其应纳税额。第一级:应纳税额500525(元)第二级:应纳税额(2 000-500)10%150(元)第三级:应纳税额(5
17、000-2 000)15%450(元)第四级:应纳税额(5 001-5 000)20%0.2(元)王某应纳税额251504500.2625.2(元),五级全额累进税率,五全年收入10000元,则税T=1000010%=1000元全年收入10001元,则税T=1000120%=2000.2元,比较:收入I 增加1元,税T 增加1000.2元。税负增加不公。若是五级超额累进税率表,数字同上,全年收入10000元,T=50005%+(100005000)10%=750元,全年收入=10001元,则T=50005%+(100005000)10%+(1000110000)20%=750.2元克服了税负不
18、公的现象,但是,计算复杂。由此,引出了速算扣除数。,例,税法第一章第二节 税法要素,三、税率,(二)累进税率,按全额累进税率计算的税额,比超额累进税率计算的税额要多征一定的数额,这个数是固定不变的,是一个常数。,由此可以得出:应纳税额全额累进税率计算的应纳税额速算扣除数,速算法,税法第一章第二节 税法要素,三、税率,(二)累进税率,【例3】2004年9月,张某收入5 000元。按速算法计算应纳税额。(比照工资薪金所得的九级超额累进税率表计算,视为当月的应纳税所得额),应纳税额5 00015125625(元),税法第一章第二节 税法要素,三、税率,(二)累进税率,算一算 某职工月收入3 680元
19、,按超额累进税率,分别采用两种方法计算其应纳税额。,作业:,用原理法和速算法计算个人所得税中工资薪金所得 超额累进税率表中的速算扣除数。,税法第一章第二节 税法要素,三、税率,(三)定额税率,定额税率又称“固定税额”、“单位税额”,是对征税对象计量单位直接规定固定的征税数额的税率。又分为以下三种:,三、税率,(四)特殊税率,1、零税率。零税率即“税率为零”,是比例税率的一种特殊形式,零税率既不是不征税,也不是免税、而是征税后负担的税额为零。表明征税对象的持有人负有纳税义务,但不需缴纳税款。我国现行增值税对出口货物规定零税率。,税法第一章第二节 税法要素,三、税率,(四)特殊税率,2.加成征收和
20、加倍征收,加成征收是按应纳税额的一定成数加征税款。加倍征收是依据纳税人的应纳税额加征一定倍数的税额。,(五)与税率相联系的概念,影响应纳税额与实纳税额不同的因素有(1)减免税。减半征收,如个人所得税(2)偷税、逃税(不能说漏税,可以说偷逃税,现行税法中没有“漏税”之说)(3)欠税(4)国家政策的变化也是影响因素。,税法第一章第二节 税法要素,四、税收优惠,税收优惠是税法规定的对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的特殊性规定。,税法第一章第二节 税法要素,四、税收优惠,1.减免税,减税是从纳税人的应纳税额中减征部分税额的措施。免税是免除纳税人全部应纳税额的措施。,税法第一章第二节 税法要素,四、
21、税收优惠,按形式分:1、税基式减免:它是通过缩小税基的方式来实现的税收减免。具体手段包括:起征点、免征额扣除项目和跨期结转。起征点:指税法规定的征税对象的数额达到一定数量才开始征税的界点。免征额:征税对象免予征税的数额。例:起征点为1600元,取得薪金2800元,税率为10%,税额为多少?免征额为1600元,其它条件同上,税额为多少?,起征点为1600元,T=280010%=280元,免征额为1600元,T=(28001600)10%=120元工资、薪金所得每月扣除生计费用1600元为免征额。2、税率式减免:它是允许部分纳税人采用低于正常规定税率计税,从而达到减轻税负的目的。具体方法有:,实行
22、零税率重新确定税率,例企业所得税适用低税率:例增值税销售或进口适用低税率的货物。3、税额式减免:它是直接对按规定计算的应纳税额予以减免的优惠。具体有两种:,减税:减少了某一环节的部分税款,通过确定减征比例来实现,常用的比例是减半(减50%),还有减征30%免税:对纳税人某一环节的税款全部给予免征。计税依据适用税率(1减征率)思考:分别是什么意思?,代表减征前的应纳税额代表实际税率应纳税额,按性质分:,2、加成征收:指根据税法规定的税率征税以后,再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。,1、税收附加:也称地方附加,它是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的属于国家财政资金的一种收入形式。,五
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