模块六进口业务的核算.ppt

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1、外贸会计实务,21世纪高职高专会计类专业课程改革规划教材,主编 徐艳 费琳琪副主编 赵峰松中国人民大学出版社,模块六 进口业务的核算,学习任务一 自营进口业务核算 学习任务二 代理进口业务的核算 教学目的：掌握自营进口业务和代理进口业务的核算。重点掌握自营进口商品采购成本的构成、自营进口商品采购的帐务处理，掌握自营进口商品销售收入的确认，了解代理进口业务会计处理。,学习任务一 自营进口业务核算,一、自营进口商品采购成本的构成二、自营进口商品购进的核算三、自营进口商品销售的核算四、自营进口商品销售其他业务的核算,一、自营进口商品采购成本的构成,自营进口商品的采购成本由国外进价、进口税金和国内运费

2、三部分构成。自营进口商品的采购成本=CIF（到岸价）+税金（进口关税、进口消费税）收到的进口佣金+国内运费或：（FOB价+运保费收到的进口佣金+税金）+国内运费（CFR价+保费收到的进口佣金+税金）+国内运费进口关税=关税完税价格（CIF）适用税率消费税=（CIF+关税）（1消费税税率）消费税税率增值税=（CIF+关税+消费税）税率,如果报关前收到进口商品佣金，进口关税完税价格要减进口商品佣金。公式如下：进口关税=关税完税价格（CIF-佣金）适用税率消费税=（CIF-佣金+关税）（1消费税税率）消费税税率增值税=（CIF-佣金+关税+消费税）税率,二、自营进口商品购进的核算,设立“商品采购-进

3、口商品采购”“库存商品库存进口商品”“应交税费”帐户,核算举例,例1：甲进出口公司从日本进口彩电200台，国外进价为160000美元（FOB）。1.接到银行转来的国外单据，经审核无误支付国外货款，当日外汇牌价为1：6.58。借：商品采购进口商品采购 贷:银行存款美元户（US$1600006.58）1052800 1052800,2.根据有关运保费结算清单和付款凭证支付上批进口彩电国外运保费10000美元。当日外汇牌价为1：6.59。借：商品采购进口商品采购 65900 贷:银行存款美元户（US$100006.59）659003.收到进口佣金8200美元，当日外汇牌价1：6.59。借：银行存款美

4、元户（US$82006.59）54038借：商品采购进口商品采购 54038,4.计算确定交纳进口关税212932.40元，消费税141954.93元，(关税率20%,消费税率10%)。进口关税=关税完税价格适用税率=（1052800+6590054038）20%=212932.40消费税=（关税完税价格+关税）（1消费税税率）消费税税率=（1052800+6590054038+212932.40）（110%）10%=141954.93借:商品采购进口商品采购 354887.33 贷：应交税费应交进口关税 212932.40 应交进口消费税 141954.93,5.交纳税款（关税、消费税及增值

5、税）增值税=（关税完税价格+关税+消费税）税率=（1052800+6590054038+212932.40141954.93）17%=1419549.3317%=241323.39借：应交税费应交进口关税 212932.40 应交税费应交进口消费税 141954.93 应交税费应交增值税（进项税额）241323.39 贷：银行存款人民币户 596210.72,6.支付进口彩电港务费12000元，外运劳务费8700元。借：商品采购进口商品采购 20700 贷：银行存款人民币户 207007.进口彩电到货，验收入库。借：库存商品库存进口商品 1440249.33 贷：商品采购进口商品采购 1440

6、249.33,三、自营进口商品销售的核算,结算方式：销售实现时间的确认购销合一（单到结算、货到结算）购销分离（出库结算）科目：“主营业务收入-自营进口销售收入”“主营业务成本-自营进口销售成本”,单到结算,例2：甲进出口公司从纽约进口材料一批共100吨，合同规定价FOB纽约港口每吨50美元，关税税率10%，增值税税率17%，对内销售每吨800元（不含税），国外运费和保险费100美元，汇率1：6.58。,单到结算,（1）接到银行转来的国外单据，支付货款。借：商品采购进口商品采购 32900 贷:银行存款美元户（US$501006.58）32900,（2）同时向国内用户办理货款结算。借：应收帐款某

7、单位 93600 贷:主营业务收入自营进口销售收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额）13600（3）支付国外运、保费。借：商品采购进口商品采购 658 贷：银行存款美元户（US$1006.58）658,（4）货到口岸，计算应纳进口税金。借：商品采购进口商品采购 3355.80 贷：应交税费应交进口关税 3355.80借：应交税费应交增值税（进项税额）6275.35 应交进口关税 3355.80 贷：银行存款人民币户 9631.15（5）结转进口成本借:主营业务成本自营进口销售成本 36913.8 贷：商品采购进口商品采购 36913.8,货到结算核算举例同上例。出库结算 自阅 教材,

8、四、自营进口商品销售其他业务的核算,(一)销售退回的核算 自营进口商品销售采取单到结算方式。在银行转来国外全套结算单据时，在进行商品购进核算的同时，又进行了商品销售的核算。然后，在商品运达我国港口后，发现商品的质量与合同规定严重不符，外贸企业可根据商检部门出具的商品检验证明书，按照合同规定与国外出口商联系，将商品退回给进口商，收回货款及进口费用和退货费用，然后向国内客户办理退货手续。,例3：例2中从纽约进口材料一批共100吨，运到时，商检局出具了商品检验证明书，证明该批材料为不合格产品，经与出口商联系后，对方同意退货。（1）9月10日，购汇垫付退还100吨进口材料国外运费、保险费100美元，当

9、日美元汇率为6.58元。会计分录如下：借：应收外汇账款美元户（US$1006.58）658 贷：银行存款美元户（US$1006.58）658,（2）9月10日，将100吨进口材料作进货退出处理，并向税务部门申请退还己支付的进口关税。会计分录如下：借：应收外汇账款美元户（US$51006.58）33558 应交税费应交进口关税 3355.80 贷：主营业务成本自营进口销售成本 36913.80,（3）9月10日，同时作销货退回处理，开出红字专用发票，应退回对内销售货款80000元，增值税额13600元。会计分录如下：借：主营业务收入自营进口销售收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额）13

10、600 贷：应收帐款某单位 93600,（4）9月24日，收到纽约X X公司退回的货款及垫付费用5200美元，当日美元汇率为6.57元，收到银行转来结汇水单。会计分录如下：借：银行存款美元户（US$52006.57）34164 贷：应收外汇账款美元户（US$52006.57）34164,（5）9月30日，收到税务机关退还进口关税3355.8元和增值税6275.35元，会计分录如下：借：银行存款人民币户 9631.15 贷：应交税费应交进口关税 3355.80 应交税费应交增值税（进项税额）6275.35,(二)索赔和理赔1、向国内用户理赔,冲减销售收入借:主营业务收入自营进口销售收入 应交税费

11、应交增值税（销项税额）贷:银行存款2、对外索赔,冲减原销售成本.借:应收外汇帐款进口索赔 贷:主营业务成本自营进口销售成本3、已对内理赔,但对外无索赔权,计入“营业外支出”。借：营业外支出 贷:主营业务成本自营进口销售成本,例4：甲进出口公司7月从美国达拉斯公司购进黑 豆250吨，CIF价格计价，每吨400美元，佣金2000美元，当日美元市场价为6.59元，进口交纳关税24000元人民币，交纳增值税124032元人民币。这批黑豆采用单到结算方式，以每吨4000元价格已售给泰康食油厂，货款1000000元，增值税170000元。款已收妥入账。8月5日，黑豆到达港口，检验中发现其中25吨已霉烂变质

12、。,（1）8月7日，查黑豆霉烂变质为出口商责任，向外商提出索赔，经协商，外商同意赔偿9800美元,当日美元市场价为6.59元。借：应收外汇账款美元户（US$98006.59）64582 贷：主营业务成本自营进口销售成本 64582（2）8月7日，同时作销货退回处理。借：主营业务收入自营进口销售收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）1700 贷：应付账款泰康食油厂 117000,（3）8月8日，申请退还进口关税。借：应交税费应交进口关税 2400 贷：主营业务成本自营进口销售成本 2400（4）8月20日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿款9800美元，当日美元市场汇率为6.57元。借：

13、银行存款美元户（US$98006.57）64386 贷：应收外汇账款美元户（US$98006.57）64386（5）8月31日，收到税务机关退还25吨变质黄豆的关税和增值税。借：银行存款人民币户 14803.20 贷：应交税费应交进口关税 2400.00 应交税费应交增值税（进项税额）12403.20,学习任务二 代理进口业务的核算,一、代理进口业务概述二、代理进口业务的核算,一、代理进口业务概述,特点:只收取手续费,不负担盈亏结算内容：国外（国外货款、国外运保费）国内（进口税金、银行财务费、外运劳务费、代理手续费）科目：“其他业务收入代购代销收入”“其他业务成本”“预收帐款”,二、代理进口业

14、务的核算,例5：甲进出口公司接受国内新华工厂委托代理进口材料一批，合同价FOB纽约10000美元，国外运输费、保险费100美元，关税率10%，增值税率17%，银行手续费50元，外运劳务费950元，手续费率2%，汇率1：6.6。1.收到委托单位预付进口外汇10000美元。借：银行存款美元户（US$100006.6）66000 贷：预收帐款委托单位 66000,2.收到进口单证向国外支付货款。借：预收帐款委托单位 66000 贷：银行存款美元户（US$100006.6）660003.支付代理进口商品的国外运输费、保险费。借：预收帐款委托单位 660 贷：银行存款美元户（US$1006.6）6604

15、.计交代理进口商品关税。（66000+660)10%借：应交税费应交进口关税 6666 贷：银行存款人民币户 6666借：预收帐款委托单位 6666 贷：应交税费应交进口关税 6666,5.计交代理进口商品的增值税。（66000+660+6666）17%借：应交税费应交增值税（进项税额）12465.42 贷：银行存款人民币户 12465.42借：预收帐款委托单位 12465.42 贷：应交税费应交增值税（进项税额）12465.42,6.支付代理进口商品的银行手续费、外运劳务费。借：预收帐款委托单位 1000 贷：银行存款人民币户 10007.向委托单位结算代理费。借：预收帐款委托单位 1333.20 贷：其他业务收入代购代销收入 1333.20,8.收到委托单位的结欠款。借：银行存款人民币户 22124.62 贷：预收帐款委托单位 22124.629.计交代购代销收入营业税借：其他业务成本 66.66 贷：应交税费应交营业税 66.66,