会计学原理-03-复式记账.ppt

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1、P1,会计学原理,P2,本章学习要求 通过本章学习，理解复式记账原理，熟练掌握借贷复式记账下的账户设置、记账符号、记账规则、会计分录和试算平衡。,第三章复式记账,P3,会计学原理,P4,第三章第一节复式记账原理,一、记账方法的基本概念（一）什么是记账方法？记账方法是指根据一定的记账原理、记账规则、记账符号，记录经济业务的一种专门方法，包括单式记账和复式记账两种方法。、单式记账。对发生的经济业务只在一个账户中进行单方面记录的记账方法。、复式记账。对发生的经济业务都要以相等的金额，在相互关联的至少两个账户中进行记录的记账方法。（二）复式记账的两个重要特点、登记关联账户。登记在至少两个账户中，形成账

2、户的对应关系，反映资金运动的来龙去脉。、登记金额相等。对应账户中登记的金额要相等，便于会计等式试算平衡，检查账户记录的正确性。（三）复式记账何时产生?公元1494年意大利数学家卢卡帕乔利所著算术几何比及比例概要一书的问世，从理论上介绍了借贷复式记账法，标志着近代会计的诞生。,P5,第三章第一节复式记账原理,二、复式记账的内容和种类（一）复式记账的内容（6 个）1、记账依据：指复式记账的理论基础 2、记账原理：指记入对应账户的金额相等 3、记账规则：指复式记账的一种规律性要求 4、记账符号：指采用的抽象记账符号 5、试算平衡：指对会计平衡关系的检验方法 6、账户设置：指要求设置的账户分类体系（二

3、）复式记账的种类（3 种）1、增减记账法：使用“增”、“减”记账符号 2、收付记账法：使用“收”、“付”记账符号 3、借贷记账法：使用“借”、“贷”记账符号 借贷记账法是全世界目前通行的复式记账法。,P6,会计学原理,P7,第三章第二节借贷复式记账法,一、借贷复式记账法（一）借贷复式记账法的概念 按照复式记账原理，以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账方法。理解：1、产生：产生于1314世纪的意大利；2、含义：“借”、“贷”两字的含义最初是适应借贷资本的需要而产生的，当时有特定含义；3、符号：随后得到广泛应用，成为单纯的记账符号，就好象代数式中的x

4、、y，不可从字面上去理解；4、方向：可表示记账的方向，左借右贷；5、通用：成为全世界通行的复式记账方法。,P8,第三章第二节借贷复式记账法,（二）借贷记账法下的账户结构 1、资产类账户的结构 资产账户一般借增贷减,余额在借方 资产的抵减账户（减值准备）相反,P9,第三章第二节借贷复式记账法,2、负债类和所有者权益类账户的结构 权益账户一般借减贷增,余额在贷方 权益的抵减账户（利润分配）相反,P10,第三章第二节借贷复式记账法,3、成本类账户的结构 成本账户借增贷减，余额在借方,P11,第三章第二节借贷复式记账法,4、收入类账户的结构 收入类账户借减贷增，无余额,P12,第三章第二节借贷复式记账

5、法,5、费用类账户的结构 费用账户借增贷减，无余额,P13,第三章第二节借贷复式记账法,账户结构总结：以上几大类账户按性质和结构可归纳为两方面的账户：一是资金占用类账户（也称广义资产类账户），包括资产类、成本类以及费用类账户，其借方记录增加额，贷方记录减少额，如果有余额，一般在账户的借方；二是资金来源类账户（也称广义权益类账户），包括负债类、所有者权益类和收入类账户，其借方记录减少额，贷方记录增加额，如果有余额，一般在账户的贷方。注：费用和收入类账户一般无期末余额；抵减账户的性质相反。,P14,第三章第二节借贷复式记账法,6、双重性质账户的结构 指同一账户既具有资产账户的性质，又兼有权益账户的

6、性质，是资产账户与权益账户的结合。待处理和往来账户可使用这种账户结构。借方记资产(债权)的增加和权益(债务)的减少；贷方记权益(债务)的增加和资产(债权)的减少。借余，表示净资产(债权)，该账户属于资产性质；贷余，表示净权益(债务)，该账户属于权益性质。,P15,第三章第二节借贷复式记账法,（三）借贷记账法的记账符号 借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”两字，既要将其看“死”，视同单纯的记账符号，不要从字面上去理解；又要将其看“活”，与一定的内容相联系，看到它的经济含义。1、看活：“借”、“贷”两字的经济含义 A、与账户的基本结构相联系，可表示记账方向；B、与账户的基本性质相联系，可表示价值增

7、减；C、与价值量上的增减相联系，可表示账户性质。2、看死：“借”、“贷”两字是一种符号 离开上述经济含义，借、贷就是一种符号，就好象代数式中的 x、y 一样。,P16,第三章第二节借贷复式记账法,（四）借贷记账法的记账规则 口诀：有借必有贷，借贷必相等。理解：不可能出现有借无贷或有贷无借的情况,借方与贷方的金额一定要相等。它是运用借贷记账法，检查业务处理是否正确的重要规则。（五）运用借贷记账法的思路 1、找出账户，判断性质。分析经济业务，找出涉及的账户，并判断这些账户的性质。2、分析业务，确定增减。分析经济业务引起账户记录的金额是增加还是减少？3、明确方向，记录金额。根据账户性质及增减变动，确

8、定记账的借贷方向及其金额。熟练运用借贷记账法的基础：掌握会计要素理论，熟悉账户性质，牢记每个账户的核算内容，这是熟练运用借贷记账法的重要基础。,P17,第三章第二节借贷复式记账法,（五）借贷记账法的“四基”1、基本结构：账户结构左右两方，左借右贷 2、基本性质：资产借增贷减，权益借减贷增 广义资产账户：资产、费用、成本 广义权益账户：负债、收入、所有者权益 3、基本规则：有借必有贷，借贷必相等 4、基本形式：一借一贷,P18,第三章第二节借贷复式记账法,二、会计分录（一）会计分录的概念 会计分录简称分录，是确定某项经济业务所涉及的账户名称、记账方向及其金额的一种记录。它能清楚反映账户之间所形成

9、的应借、应贷的对应关系。实际工作中会计分录是编制在特定格式的记账凭证上，在会计教学中一般是编制会计分录。（二）会计分录的种类 分为两种：简单分录和复合分录。1、简单分录：指一借一贷的会计分录，反映简单的经济业务，账户的对应关系十分清楚。2、复合分录：指一借多贷、多借一贷的会计分录，可反映复杂的经济业务，任何复合分录都是由若干简单分录所构成。要尽量避免使用多借多贷的会计分录。,P19,（三）会计分录的基本格式 借：账户名称 金额 贷：账户名称 金额（四）会计分录的规范性（4点）、先借后贷，上借下贷，借贷不齐头(贷方低格)；、账户名称，准确完整，不可简写；、账户对应关系合理、合法、清晰；、每笔分录

10、中借方与贷方的金额合计要相等。（五）编制会计分录有六个基本步骤、判类型：分析会计事项的内容，判断业务类型；、找账户：找出应该使用的账户，不可张冠李戴；、分增减：分析经济业务所引起的金额上的增减；、定符号：根据金额增减，确定使用的记账符号；、编分录：按以上四步分析结果，编制会计分录；、用规则：运用借贷记账规则，检查分录正确性。,第三章第二节借贷复式记账法,P20,例：(判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则)1、企业从银行提取现金100,000元，备发工资。借：库存现金 100,000 贷：银行存款 100,000 2、企业购买原材料50,000元，验收入库，货款用银行存款支付。借：原材

11、料 50,000 贷：银行存款 50,000 3、车间领用原材料9,000元，用于产品生产。借：生产成本 9,000 贷：原材料 9,000 4、销售产品一批，货款50,000元收存银行。借：银行存款 50,000 贷：主营业务收入 50,000 5、提取固定资产折旧，其中车间使用固定资产提折旧6,000元，管理部门使用固定资产提折旧3,000元。借：制造费用 6,000 管理费用 3,000 贷：累计折旧 9,000,第三章第二节借贷复式记账法,P21,第三章第二节借贷复式记账法,P22,第三章第二节借贷复式记账法,三、试算平衡概念 根据会计恒等式的基本原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算

12、和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。（一）借贷记账法的试算平衡 借贷记账法实行自动平衡，从以下三个方面理解：1、分录平衡：每一笔会计分录要“借方金额贷方金额”2、发生额平衡：全部账户汇总的发生额要“各账户本期借方发生额合计各账户本期贷方发生额合计”3、余额平衡：全部账户汇总的余额要实现：各账户期初借方余额合计各账户期初贷方余额合计 各账户期末借方余额合计各账户期末贷方余额合计归纳：试算平衡的初始源泉是哲学上的两分法，是“资产权益”基本等式的客观要求；由此而产生“有借必有贷,借贷必相等”记账规则的平衡源泉。分录平衡是基础，发生额平衡是拓展，属动态平衡；余额平衡是结果，属静态平衡。因此，会计

13、基本等式和记账规则是试算平衡的理论依据。,P23,第三章第二节借贷复式记账法,（二）试算平衡结果分析 并不是说试算平衡了，就说明账户记录一定正确。而只能说试算不平衡，则账户记录肯定有错误。（三）试算平衡不能发现下列错误 1、借、贷双方等额少计；2、借、贷双方等额多计；3、借、贷双方等额漏计；4、借、贷双方等额重计；5、借、贷双方等额反记等。上述错误有待对账时才会发现。（四）查错更正 如试算中发现不平衡，一定要查出错误的原因，予以更正，哪怕试算不平衡只差1分钱，要防止相反的错误相互抵销。,P24,第三章第二节借贷复式记账法,（五）试算平衡的方法 编制总分类账户发生额及余额试算平衡表，有两种：、六

14、栏式试算平衡表,P25,第三章第二节借贷复式记账法,、棋盘式试算平衡表【余额借()贷()】,P26,第三章第二节借贷复式记账法,P27,练习借贷记账法，编制会计分录，登记账户和编制试算平衡表。1.大华公司2009年11月30日有关账户余额,P28,2.12月份发生下列经济业务：（1）2日，从银行取得短期借款100 000元，存入银行。（2）3日，接受国家投入的机器设备一套，总价值400 000元，已投入使用。（3）3日，用现金购买办公用品300元。（4）6日，购入材料60 000元，增值税10 200元，材料已验收入库，款未付。（5）9日，用银行存款20 000元，归还短期借款。（6）11日，

15、开出转账支票一张，偿还上月所欠购货款45 000元。（7）13日，接银行通知，上月销货款10 000元已入帐。,P29,（8）13日，从银行提取现金1 000元备用。（9）16日，采购员王某预借差旅费1 200元，现金支付。（10）17日，向银行借入短期借款50 000元，直接归还前欠购货款。（11）25日，用银行存款50 000元交纳税金。（12）26日，生产产品领用材料102 000元。（13）30日，将多余现金500元，送存银行。要求：根据上述材料：（1）编制有关会计分录；（2）开设“T”账户，登记期初余额，根据会计分录登记账户，并结出每个账户的本期发生额及期末余额；（3）编制全部账户发生额、余额试算平衡表。,P30,P31,P32,P33,会计学原理,