高级财务会计课件-借款费用.ppt

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1、高级财务会计第三章 借款费用,东北师范大学商学院 马悦,借款业务:(1)借钱时:借：银行存款 长期借款利息调整 贷：长期借款本金(2)计息摊销：借：在建工程、财务费用、制造费用、研发支出 贷：应付利息 长期借款利息调整(3)还本付息 借：长期借款 本金 应付利息 贷：银行存款,债券发行业务：（1）发行：借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整（2）计息摊销：借：财务费用 应付债券利息调整 贷：应付利息（3）还本付息 借：应付利息 应付债券面值 贷：银行存款,一、相关问题：,1.概念：借入资金的代价2.内容：利息、溢折价摊销、辅助费用、汇兑差额 承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也

2、属于借款费用，其是否应予资本化或费用化，应按借款费用准则处理。企业发行股票的相关费用，不属于借款费用。3.借款范围：包括一般借款和专门借款4.原则：资本化（在建工程），费用化（财务费用）5.只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化。6.借款费用的资本化期间，是指从借款费用开始资本化的时点到停止资本化的时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。,符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于

3、对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。,符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。,（1）A公司于2009年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年6月1日完工，达到预定可使用状态。借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当

4、长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。,（2）甲企业向银行借入资金用于生产B产品，B产品属于大型发电设备，生产时间为1年零5个月。为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应予以资本化。B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本中（做账时计入制造费用科目）。,二、资本化的开始、暂停、停止的条件资本化期间：开始到停止，不含暂停期间开始条件：1、开支发生 2、开始算息 3、开

5、始动工暂停条件：何谓正常中断与非正常中断?1、非正常中断 2、连续超过3个月停止条件：达到预定可使用状态,资本化的停止,购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。具体可从以下几个方面进行判断：（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（三）继续发生在所购建或生产

6、的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。,（四）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。（五）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。,（六）购建或者生产的资产的各部分分别完工，

7、但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经分别完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用才可停止资本化。,三、利息和溢折价摊销（一）专门借款,为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后（以下简称存款利息收入）的金额确定。专门借款资本化金额资本化期间的实际的利息费用资本化期间的存

8、款利息收入专门借款费用化金额费用化期间的实际的利息费用费用化期间的存款利息收入,（二）一般借款,为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的:一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率 其中：所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数 其中：所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）,（三）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。每一会计期间的利息

9、资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。,1、一般借款的借款费用资本化金额与资产支出挂钩.2、专门借款资本化金额=实际利息费用-未动用部分的收益3、一般借款资本化金额=超过专门借款部分累计支出加权平均数资本化率4、注意：累计资产支出超过借款总额的部分不纳入计算,6、累计支出加权平均数=（每笔支出金额占用天数/涵盖天数）涵盖天数：一年360天适用：资产支笔数较多且比较均衡特点：简化公式，当月支出算术平均数=当期资产支出总额2,7、资本化率：本金加权平均数=（每笔借款本金占用天数/涵盖天数）加权平均利率=实际发生利息之和/本金加权平均数8、发行债券：资本化率为实际利率,辅助费用,1.

10、专门借款发生的辅助费用 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。2.一般借款发生的辅助费用（非重点）也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。3.特别说明 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债，即符合资本化条件专门借款或一般借款，其交易费用（辅助费用）计入借款的

11、初始计量金额中，抵减相关借款费用的初始确认金额，从而影响以后各期实际利息的计算，从而对各期利息费用作相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可结合借款利息资本化金额一并计算。,辅助费用,企业发行债券,三年,分期付息,面值100万,发行价132万,票面利率15%,实际利率10%,发行费用(辅助费用)2万.所筹资金用于固定资产购建.借：银行存款 130 贷：应付债券面值 100 利息调整 30 计息摊销借：财务费用(在建工程)13 应付债券利息调整 2 贷：应付利息 15,企业发行债券,三年,分期付息,面值100万,发行价82万,票面利率10%,实际利率15%,发行费用(辅助费用)2万.所筹资金专

12、门用于固定资产购建.1月1日开支50万,5月1日开支30万,年末尚未完工.未使用资金月收益率0.5%.借：银行存款 80 应付债券利息调整 20 贷：应付债券面值 100资本化=12-300.5%4=11.4如果属于一般借款资本支出=50 12/12+30 8/12=70;70 15%=10.5;12-10.5=1.5计息摊销借：在建工程11.4 应收利息0.6 贷：应付利息 10 应付债券利息调整 2,外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定,在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。外币专门借款以外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差

13、额，应当作为财务费用，计入当期损益。外币专门借款汇兑差额:资本化金额与资产支出不挂钩;内容包括：本金、利息.,计息,1、专门借款资本化期间借：在建工程（资本化金额）应收利息（银行存款）（收益）贷：应付利息（实际利息）2、一般借款资本化期间借：在建工程（资本化金额）财务费用（费用化金额）贷：应付利息（实际利息）,发行债券计息,借：在建工程（资本化金额）财务费用（费用化金额）贷：应付利息（应付债券利息）借（贷）：应付债券利息调整,例：公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限2年，年利率8%。2007年1月1日，支出1500万元，2007年7月1日，支出500万元。闲散专门

14、借款资金用于固定收益债券短期投资，短期投资月收益率0.5%.固定资产2008年6月30日完工。计算2007、2008年的资本化金额。2007年资本化金额=20008%500 0.5%6=145万元2008年资本化金额=20008%180/360=80万元 借：在建工程 145 应收利息(银行存款)15 贷：应付利息 160借：在建工程 80 贷：应付利息 80,例：2008年1月1日专门借款2000万，利率为8%，7月1日专门借款2000万，利率为10%，闲置资金月收益率为0.5%，1月1日一般借款2000万，利率为6%，同日，一般借款1000万，利率为8%，资产支出为1月1日1500万，7月

15、1日3000万，10月1日1000万，按年计算。专门借款资本化金额=20008%+200010%2-50060.5%=245累计支出加权平均数=500180/360+100090/360=500资本化率=（20006%+10008%）（2000+1000）=7.67%一般借款资本化金额=5007.67%=38.352008年利息资本化金额=245+38.35=283.35借：在建工程 283.35 应收利息(银行存款)15 财务费用 161.65 贷：应付利息 460,例：甲公司07年1月1日建办公楼，工期一年半，采用出包方式，07年1月1日付1500万，7月1日付2500万，08年1月1日付

16、1500万，07年1月1日专门借款2000万，利率8%期限三年，闲置资金月收益率为0.5%。一般借款两笔：06年12月1日借款2000万，利率6%期限三年，06年1月1日发行债券1亿，利率8%，期限五年，按年付息。,（1）计算专门借款利息资本化金额：207年专门借款利息资本化金额=20008%-5000.5%6=145（万元）208年专门借款利息资本化金额=20008180/360=80（万元）（2）计算一般借款资本化金额：207年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000180/360=1000（万元）由于一般借款利息资本化率与（20006%+100008%）（2000+10000）=7.

17、67%所以：207年应予资本化的一般借款利息金额=10007.67%=76.7(万元)208年占用了一般借款的资产支出加权平均数=(2000+1500)180/360=1750(万元)则208年应予资本化的一般借款利息金额=17507.67%=134.23(万元),（3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：207年利息资本化金额=145+76.7=221.7208年利息资本化金额=80+134.23=214.23(4)有关账务处理如下：207年12月31日：借：在建工程 2 217 000 贷：应付利息 2 217 000208年6月30日：借：在建工程 2 142 30

18、0 贷：应付利息 2 142 300超过资本化金额的部分应当计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。,1A公司于2008年1月1日从银行取得一笔专门用于工程建设的长期借款，本金1000万元，年利率为l0，期限3年，每年末付息，到期还本。工程于2008年1月1日开工建设。2008年资产支出如下：(1)1月1日支出100万元。(2)5月1日支出100万元。(3)10月1日支出100万元。闲置资金因购买国债可取得0.2的月收益，则2008年借款费用资本化金额为()万元。A19.4 B80.2 C100 D80.622008年3月1日，A公司取得3年期专门借款1000万元直接用于当日

19、开工建造的办公楼，年利率为8.4。2008年累计发生建造支出800万元，2009年1月1日，该公司又取得一般借款1500万元，年利率为7，当天发生建造支出500万元，上述支出均以借入款项支付(A公司无其他一般借款)。该工程项目于2009年5月1日2009年8月31日发生非正常中断，工程于2009年年底达到预定可使用状态。则2009年借款费用的资本化金额为()万元。A70 B25.2 C98 D105,3下列各项中，属于借款费用的有()。A为发行公司债券而支付的佣金 B为发行公司股票而支付的佣金 C所发行公司债券的溢价收入 D所发行公司债券的溢价摊销额4按照借款费用准则规定，在借款费用资本化期间

20、内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的计算处理方法正确的有()。A应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额 B应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额 C一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数 D一般借款属外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损益,5符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包

21、括()。A应收账款 B投资性房地产 C房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 D机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 62008年1月1日，A公司开工建造的一座厂房，工期预计为2年，采用出包方式建造。A公司为该项工程建设于2008年1月1日向银行专门借款1000万元；2008年工程建设期间另占用了一笔一般借款，该笔一般借款为A公司于2007年1月1日按面值发行的5年期公司债券4000万元；A公司无其他借款。2008年有关资产支出如下(均以上述借入款项支付)：1月1日600万元、5月1日700万元、9月1日900万元、11月1日300万元不考虑其他因素，则2008年所占用一般借款累

22、计支出加权平均数为()万元。A1 500 B125 C550 D1416.67,7A公司为建造一栋办公楼于2008年1月1日专门从银行借入4000万元款项，借款期限为3年，年利率为6。2008年2月1日，A公司采用出包方式委托B公司为其建造该办公楼，并于当日预付工程款1500万元，办公楼实体建造活动于当日开始。有关建造支出均以上述借入款项支付。该工程因发生施工安全事故于2008年3月1日中断施工，7月1日恢复正常施工；该项工程的预计工期为1年零6个月。不考虑闲置资金收益等其他因素，该项建造工程在2008年度借款费用的资本化金额为()万元。A160 B140 C52.5 D220,82008年3

23、月11日，A公司取得3年期专门借款1500万元直接用于当日开工建造的办公楼，年利率为8。2008年累计发生建造支出1500万元，2009年1月1日，该公司又取得一般借款2000万元，年利率为7，2009年3月1日发生建造支出600万元，7月1日发生建造支出900万元，上述支出均以借入款项支付(A公司无其他一般借款)。因工程施工质量问题该项工程于2009年8月1日至11月30日停工4个月，截至2009年年底工程尚未完工。不考虑其他因素，2009年借款费用的资本化金额为()万元。A31.5 B186.5 C111.5 D66.5,92008年1月1日，A公司开工建造的一座厂房，工期预计为2年。2008年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的具体情况如下：向某银行长期贷款1000万元，贷款期限为2007年12月1日至2009年12月1日，年利率为8，按年支付利息；按面值发行公司债券4000万元，于2008年7月1日发行，期限为5年，年利率为10，按年支付利息。A企业无其他一般借款。不考虑其他因素，则该企业2008年为该厂房所占用的一般借款适用的资本化率为()。D.93,