资源利用效益审计.ppt

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1、第七章 资源利用效益审计,企业的经济资源包括货币资金、人力资本、原材料、各种能源等。本章主要内容：第一节 企业经济资源利用及审计目的第二节 人力资源开发利用的审计第三节 设备、材料和能源利用的审计第四节 资金利用效益审计,第一节 企业经济资源利用审计目的及审前准备,经济资源的利用效益表现为投入一定的经济资源，所产出的有效成果即产量、产值的多少，或者为生产一定产量、产值的有效成果，所投入的经济资源的多少。一、审计目的：1、某项（类）资源综合利用经济效益的测算、评价，从指标加以验证。2、某项（类）资源的具体开发利用程度的审计，其目的是验证某类资源共占用（耗费）多少，其中真正用于生产经营创造经济效益

2、的有多少，这类审查有利于揭示、消除资源利用中的损失和浪费，有较强的实践意义。二、审前准备,（一）审前调查计划,三泰股份公司资源利用效益审前调查计划 一、2006年4月22日，到集团财务处收集财务资料，并初步掌握三泰工贸公司的整体规模和基本情况、财务会计核算情况及财务会计有关文件、报表、资料等。二、2006年4月13日到15日，在已掌握资料的基础上，了解其组织机构、股权结构、资本结构、经营范围、投资子公司规模、资本总额等情况。三、2006年4月16日到17日，收集并分析与审计事项有关的经济责任、经济合同等文件、资料。四、2006年4月18日，收集相关的内部控制制度、重要会议记录，被审计单位前次接

3、受审计、检查情况，其他与编制审计项目工作方案相关的重要情况、资料。五、2006年4月19日至20日，在了解情况的基础上制定和修改审计方案。三泰股份公司资源利用效益审计组2006年4月11日,（二）下达审计通知书,三泰集团审计局文件局审字20066号关于开展三泰股份公司资源利用效益审计的通知个有关单位：为了加强三泰股份公司的管理，掌握其人力资源、设备、材料、能源和资金利用效益，根据三泰集团审计局2006年审计工作要点及重点审计项目计划的安排，审计局决定对三泰股份公司的资源利用效益情况进行审计。请有关单位根据审计方案，准备资料，积极配合审计。附件：三泰股份公司的资源利用效益审计方案三泰集团审计局2

4、006年4月21日,（三）审计方案提纲,一、被审计单位名称二、审计项目名称三、审计立项依据四、审计方式与方法五、审计目的六、审计范围七、审计内容及重点八、审计人员及时间安排九、审计要求,第二节 人力资源开发利用效益审计,管理科学发展的推动力：一是理性经济人对利益最大化的追求；二是资源的稀缺。一、人力资源开发利用效益审计概述（一）人力资源的特殊性人力资源是一种具有主观能动性的资源，这种资源利用的效果很大程度上取决于资源素质以及积极性、创造性地发挥；人力资源既是利用开发的对象和客体，又是开发和管理的主体；再生产周期一般较长，而且在用的人力资源需要不断地自我更新。（二）人力资源开发利用效益审计的内容

5、数量、时间和能力形式。,根据上图，人力资源开发利用审计的内容应该包括三个层次：1、人力资源开发利用程度的审计2、劳动生产率的测算与评价3、人力资源管理活动有效性评价,二、人力资源开发利用程度的审计,（一）人力资源数量利用的审查1、劳动力定员的合理性和执行情况。2、劳动力（员工）结构的变化趋势。员工结构就是各类员工占全部员工的比重。员工结构变动的审查，主要是审计结构变动对劳动生产率的影响，以及变动的原因。3、员工流动合理性分析。,（二）人力资源时间利用的管理审计,（三）人力资源质量（劳动能力）开发利用审计1、合理有效的激励机制2、岗位和能力的适应程度3、组织全员培训培训管理部门制定计划的合理性、

6、科学性；培训投入的人员、时间和经费；培训的直接效果：全员平均文化程度的变化、专业技术人员占全员的比重等；培训的间接效果：员工素质的提高，劳动生产率的提高等，但必须要注意观察的效果与培训的措施之间的相关性；培训活动的控制，包括出勤的控制、质量的控制、效果的控制等。5、分工与协作6、劳动组织形式工艺纪律的建立、安全操作规程、劳动纪律、岗位责任等。,三、劳动生产率的测算与评价（一）劳动生产率概述劳动生产率是综合反映人力资源投入和产出关系的指标。,（二）劳动生产率的分解审计,四、人力资源管理活动的审计（一）人力资源管理审计概述1、产生与发展1950年代，美国管理协会会长马丁德尔（J.Matindell

7、）1950年在对管理的科学评价中提出组织管理能力评价十大标准：公司的经济职能（economic function）;公司的组织结构（corporate structure）*;收益的健康状况（health of earning）;对股东的服务（service to stockholders）;研究与开发；董事会业绩分析*；公司财务政策；公司生产（经营）效率；销售组织；对经理人的评价等*。从二十世纪中叶开始，人力资源管理成为美国注册会计师管理咨询服务的九大领域之一：综合管理、财务、生产、销售、行政管理、采购、交通与运输、人事、研究与发展,2、人力资源管理审计的概念界定和流程（1）概念界定米尔科维

8、奇和布罗德的主要观点：人力资源审计考察人力资源政策和业务是否实现并得到了遵守；人力资源审计被看作是质量管理过程的另一个步骤；审计信息可以作为发现关键问题、浪费及提高效益的机会的有益起点；以“最好的”为基准与“目前的”进行比较，以确定如何提高。德勒斯认为：人力资源管理审计的目的是“使企业的高层管理者认识到人力资源管理工作的效果如何。”1、考察“应该是什么样的”；2、了解“实际上做的怎样”。多伦和舒尔勒认为：人力资源管理审计是对人力资源政策和规划的系统、规范的评价。,（2）人力资源管理审计的业务流程王光远倡导的项目导向的管理审计流程：审计开始：确定需要并授权审计；制定审计计划：目的、范围和所需资源

9、；实施审计：收集分析证据，建议和报告；接受报告和建议：对报告和建议达成一致；监控实施：评估建议的实施过程和结果；总评审计结果：文档化，评价净利得。,斯通倡导的目标导向人力资源审计流程：,德斯勒倡导的功能导向详细流程：人力资源管理功能定义；功能按重要程度分等；各项功能执行情况检查；揭示需要改善的项目，特别是最重要、执行最差的项目；管理中使用资源的效率，包括经费预算；对需要改善的重点项目进行全面审计，提出功能优化的途径。,（二）人力资源管理审计方法1、需要收集的资料我们可以根据我国一家大型贸易公司2004年进行人力资源管理体系审计时计划收集的资料清单，编制审计工作底稿：,2、审计取证的技术根据施温

10、德等（Schwind，Das and Wagar）的归纳，人力资源管理审计证据的取得方法主要有以下几种：（1）统计数据（2）调查问卷（3）面谈,（4）文献审阅（5）人力资源管理试验,（三）人力资源管理功能审计1、人力资源规划审计主要审查组织人力资源规划对竞争对手战略的适应程度。波特确立竞争优势的三个基本战略：成本领先战略：优势是成本低于竞争对手；差异化战略：优势在于提供的产品、运输产品的方式、营销措施以及其他的市场手段不同于竞争对手；集中化战略：集中资源于一个行业或特定范围，将竞争对手排挤出局。与这三种竞争战略相适应的人力资源规划的内容见下表：,与竞争战略相适应的人力资源规划的内容：,人力资源

11、规划审计常用的审计程序：获取当前阶段人力规划方案，并明确是否得到审批；审查人力资源规划方案数据的可靠性；将实际结果与规划方案进行比较，找出显著差异并加以解释。2、人力资源招聘管理的审计审计的一般程序：收集证据：部门管理层采取的人员招聘手段与公司政策是否一致；员工接受招聘、调动、晋升和解聘等方面的举措和工作安排；选择人事文件样本，了解一下方面的充分信息：招聘、调动、晋升、解雇、绩效评价、申诉和培训等。对招聘管理活动有效性和绩效的评价指标，见以下工作底稿：,3、人力资源薪酬管理的审计常规审计程序：常规的薪酬设计和调整；选择有休假、病假、产假等经历的员工样本，分析其薪酬记录；选择薪酬有变动经历的员工

12、样本，分析其薪酬记录；评价授权级次分类的合理性。薪酬管理活动有效性和效绩评价指标，见如下工作底稿：,4、人力资源培训开发管理审计审计的一般程序：获得培训流程方面的样本信息；收集证据：培训开发工作得到部门管理人员的配合；与提高员工对规章制度、职位空缺、重要事件等认知的相关流程和举措，确保所有员工都有获得信息的平等权利。培训管理活动有效性和绩效评价指标（见如下工作底稿）：,（四）组织人力资源管理的绩效的整体评价布莱恩贝克，马克休斯理德，迪夫乌里奇在人力资源记分卡（2003年）中就人力资源管理的绩效提出：公司市场价值与账面价值价值之比是衡量管理活动绩效的关键指标。他们的调查显示：拥有高质量人力资源管

13、理系统的公司明显展示出较高的管理和财务绩效；并将2 800家公司的调查对象中的两端（各10%）的相关指标列表进行比较，我们可以以此为参考设计工作底稿。,第三节 设备、材料和能源利用的审计,授课教师：徐波,第三节 设备、材料和能源利用的审计,一、生产设备利用效益审计二、材料利用效益审计三、能源利用的效益审计,一、生产设备利用的审查,三泰股份公司设备利用效益审计方案一、被审计单位名称 三泰股份公司二、审计项目名称 设备利用效益审计三、审计立项依据 三泰集团审计局20063号文件四、审计方式和方法 1、审计方式：就地审计 2、审计方法：全面审计与重点抽查相结合，利用计算机软件进行辅助审计。（检查记录

14、和文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序）,（一）设备利用效益审计方案,三泰股份公司设备利用效益审计方案（续）五、审计目的 通过对三泰股份公司经营情况和财务状况的审计调查，了解三泰股份公司设备利用效率情况，审查设备利用效益，提出审计建议，为促进企业加强经营管理、提高效益服务。六、审计范围 对三泰股份公司2005年度的设备利用效益实施审计，重大问题可追溯至以前年度或延伸至审计日。七、审计内容（一）审计内容 1、审查设备结构 2、审查技术状况 3、审查技术结构 4、生产设备的寿命周期 5、审查设备管理的内部控制制度 6、设备投资决策审计,三泰股份公司设备利用效益审计方案

15、（续）7、设备综合利用效益审计 8、设备综合经济效益审计 9、设备综合增产潜力审计 10、设备更新改造效益审计（二）审计内容的重点提示 1、审查设备的寿命周期 2、设备综合经济效益审计八、审计时间安排 2006年4月22日至2006年4月28日九、审计要求 参审人员按照审计方案的要求，对规定的审计范围和审计内容进行审计，并按规定时间完成审计任务。审计过程中，保守商业秘密，及时反馈审计信息。查处的问题，要求事实清楚，定性准确，数据无误，依据充分。2006年4月20日,（二）设备开发利用审计程序表,一、生产设备利用的审查（续）,（三）生产设备利用的审查1、审计内容（1）涉及生产设备的技术、管理、财

16、务等诸多方面的综合性审计；（2）生产设备利用效益审计应从设备的制定方案、设计、制造、安装、调试、维修、改造到更新，作为审计和分析的对象；（3）设备利用效益审计应以设备的寿命周期作为评价指标，并力求达到设备寿命周期费用最低状态。2、设备综合利用效果审查 产品产量（或定额工时）设备生产率=使用设备平均数量,例题：某厂机加工车间计划用16台车床对甲、乙两种产品进行加工，全年的计划产量为定额工时99 200工时，实际有两台车床全年停工，用14台车床共完成81 200工时的产量。车床设备生产率的计划完成情况见下表：,结论：设备生产率没有完成，应将设备生产率指标进行分解，进一步审查其原因。,设备生产率=每

17、台设备开工时数 每台设备时产量 设备生产率为综合利用效果指标，设备开工时数为设备时间利用指标，使用设备平均台数为设备数量利用指标，而每台设备产量属于设备能力利用指标。（1）设备数量利用程度的审查。,（2）设备时间利用程度的审查 设备时间利用程度是指设备实际作业时间占全部可利用设备时间的比例。,日历时间,制度外时间,制度工作时间,计划内停工,计划工作时间,备用,节假日,不开工的班,工间午休,计划内停工,检修,实际工作时间,临时故障,停电待料,准备结束时间,生产修复废品,生产合格产品,反映设备时间利用程度的指标：日历时间利用率=实际工作时间/日历工时 100%制度时间利用率=实际工作时间/制度工作

18、时间 100%计划工作时间利用率=实际工作时间/计划工作时间 100%（3）设备能力利用程度的审查。设备能力就是是指设备在一定时间内所生产产品（或完成工作量）的数量。主要指标有：计划生产能力实现程度=实际生产产量/计划生产产量 100%设计生产能力实现程度=实际生产产量/设计生产能力（产量）100%单台设备单位时间产量=产品产量（或定额工时）/设备实际工作作业时间设备利用系数=标准产量折合产量/有效生产能力 规定工作时间,（4）设备综合经济效益的审计设备综合经济效益，可以通过标准产量折旧额、设备折旧产值率及设备占用产值率等指标进行评价。标准产量折旧额=本期生产设备折旧额/本期标准产量=（本期生

19、产设备平均总额折旧率）（各产品产量折合标准产品系数）审查时注意：折旧率是否合理、在产品的约当产量是否合理。设备折旧产值率=本期总产值/本期生产设备折旧额 100%=（各种产品产量不变价格/本期生产设备平均总值折旧率）100%设备占用产值率=本期总产值/本期生产设备平均总值 100%,例：某厂某年生产设备计划平均总值640万元，实际平均总产值620万元，生产设备的年综合折旧率为4.5%。该年度的产量产值资料如下：,1、请计算下列指标：全年计划（实际）折旧额、计划（实际）标准产量折旧额、计划（实际）折旧产值率、计划（实际）设备占用产值率；2、请完成如下工作底稿。,全年计划折旧额=6404.5%=2

20、8.8万元全年实际折旧额=6204.5%=27.9万元计划标准产量折旧额=288 0001 280=225元实际标准产量折旧额=279 0001 320=211.36元计划折旧产值率=216万元28.8万元=750%实际折旧产值率=229万元27.9万元=820%计划设备占用产值率=216万元640万元=33.75%实际设备占用产值率=229万元620万元=36.9%,（四）设备更新改造效益性审计改造：更新：经济性：更新周期：年平均使用费法的具体运用，例题：选购一台新设备，总投资为6 000元，原计划6年更新。审查评价其合理性的步骤如下：第一步，收集同类设备的使用资料，并整理。,第二步，根据上

21、述资料，编制各年设备使用费表。,第二步，根据上述资料，编制各年设备使用费表。,做出判断：几年更新最经济？,二、原材料和能源利用效益的审查 直接衡量劳动对象利用程度的指标主要有：原材料利用率、材料消耗定额完成率、单位产品原材料耗用量等。（一）原材料利用率效益的审计 原材料利用率=构成产品实体的材料重量或数量/生产中实际耗用的材料重量或数量100%例：某厂12月份生产产品100件，甲产品耗用A、B、C三种原材料的有关资料如下：,请填上表，并进行简要分析。,1、原材料消耗定额的合理性审查。材料物资消耗定额包括：材料的有效消耗、合理的工艺损耗、非工艺损耗、废品损失。2、单位产品原材料原材料的变动或材料

22、消耗定额的完成情况审查。原材料消耗定额完成程度=实际单耗/消耗定额 100%请计算上表中A、B、C三种材料的消耗定额完成程度。,经计算，C材料超耗12.5%，我们需要 进一步审查超耗的原因，通过收集资料和计算，假设结果如下，请您提出提高经济效益的可能途径：,3、废料利用效益审计。,（二）能源利用效益审计“第五能源”3.8倍1、能源利用宏观效益的审查能耗弹性系数=能耗年增长率/国民生产总值年增长率2、企业能源利用效益审查（1）能源政策执行情况的审查能源的基础管理工作检查工业耗能管理计划和规划管理（2）企业能源消耗审查单项能耗综合能耗可比能耗能耗降低率（3）企业节能的审查,第四节 资金利用效益审计

23、,一、资金利用效益的涵义二、资金利用效益审计的涵义与内容,一、资金利用效益的涵义,一、资金利用效益的涵义所谓资金使用效益，就是占用一定量的资金，所产出的有效成果的多少；或是为生产一定数量、质量的有用成果，所占用的资金的多少。目前，我国的资金使用效益与发达国家相比，差距很大。因此，对于我国企业进行资金使用效益的审计很有必要。,二、资金利用效益审计的涵义与内容,资金使用效益审计，就是通过对被审计单位的资金占用和来源以及资金管理水平的审查，评价被审计单位资金使用效益的状况。资金使用效益审计的任务可以概括为以下几个方面：评价资金的利用状况，促进企业合理运用资金；探求企业加速资金周转、节约使用资金的途径

24、；评价企业资金的保证程度，提出合理的筹措资金和分配资金的建议。审计的内容包括全部资金综合使用效益的审查、资金综合周转速度的审查、流动资金周转状况的审查和存货资金占用的审查等。,（一）全部资金综合使用效益的审查全部资金是指企业总资产所占用的资金总额，从其来源上来看，无非是债权人的权益和投资者的权益；从其占用上来看，包括流动资产和长期资产所占用的资金。全部资金综合使用效益是指企业全部资金的使用状况和总体效益水平。进行全部资金综合使用效益的审查，可以从总体上找出企业资金利用的薄弱环节。,二、资金利用效益审计的涵义与内容（续）,二、资金利用效益审计的涵义与内容（续）,全部资金综合使用效益的审查，包括以

25、下三个方面：1资金计划管理情况的审查资金计划管理情况的好坏是直接影响资金利用效益的一个重要方面。审查时，可着重检查以下几个方面。（1）审查资金计划的合理性。（2）审查资金计划的实际实施情况。（3）审查资金归口管理实施情况。（4）审查资金管理的持续改善状况。,2资金综合平衡能力的审查资金的综合平衡能力是企业维持正常经营活动不可缺少的前提，它也反映了企业资金计划管理的能力。审查时，可以重点审查以下几个方面。（1）审查资金的构成情况。（2）审查资金的增减变动情况。（3）审查企业的偿债能力。,二、资金利用效益审计的涵义与内容（续）,3资金使用效益的审查审查资金使用效益，主要从企业的资金周转率、资金利用

26、率、资金占用率和资金利润率指标进行评价，并分析哪些指标对资金使用效益产生影响。（1）资金周转率指标,二、资金利用效益审计的涵义与内容（续）,（2）资金利用率指标资金利用率生产经营成果/资金占用额（3）资金占用率指标资金占用率资金占用额/生产经营成果（4）资金利润率指标资金利润率（产出投入）/资金占用额利润/资金占用额（营业收入/资金占用额）（利润/营业收入）资金周转率销售利润率,二、资金利用效益审计的涵义与内容（续）,二、资金利用效益审计的涵义与内容（续）,例：某企业本年与上年的营业收入、利润及资金占用的资料如表所示。,1、请您计算本年资金利润率、上年资金利润率、本年资金周转率、上年资金周转率

27、、本年销售利润率、上年销售利润率、资金周转率变动对资金利润率的影响、销售利润率变动对资金利润率的影响；2、形成审计工作底稿。,本年资金利润率28080035上年资金利润率18075024由上述两个指标比较可知：资金利润率增长11资金周转率变动对资金利润率的影响：本年资金周转率5608000.7上年资金周转率4507500.6本年销售利润率28056050上年销售利润率18045040资金周转率变动对资金利润率的影响（本年资金周转率上年资金周转率）上年销售利润率（0.70.6）404销售利润率变动对资金利润率的影响（本年销售利润率上年销售利润率）本年资金周转率（5040）0.77由上述计算可知，

28、由于本年资金周转率比上年资金周转率加快0.1，使得资金利润率提供4；由于本年销售利润率比上年增加10，使得资金利润率提高7，二者综合影响使得资金利润率提高11。,（二）资金综合周转速度的审查企业的资金运动如下图所示。货币资金 储备资金 生产资金 结算资金 成品资金资金周转审计是衡量企业营运能力好坏以及财务体制健全与否的有效手段。通过资金周转审计，可以找出影响企业资金周转的薄弱环节，挖掘潜力，以加快资金周转，提高经济效益。我国企业资金周转速度较慢，其中流动资金平均周转不到2次，而世界上最先进的水平是年周转62次，这说明我国企业通过提高资金周转速度来降低产品成本的潜力还很大。一般情况下，影响企业资

29、金周转的原因主要有：自有资本过小；固定资产过大；库存资产过大；赊销款过大。因此，在进行资金周转审计的过程中，除利用资金周转率指标测算资金周转速度的快慢外，还要注意企业是否存在由于上述原因而导致的资金周转速度缓慢。针对不同原因影响下的资金周转速度缓慢，审计人员应提供有效的解决建议。,1审查自有资本比例的适当性自有资本与周转率的关系可以通过如下公式反映：利息利息负担率（利息占营业收入的比重）营业收入 利息 外来资本 总资本 利率（1 自有资本比率）=外来资金 总资本 营业收入 总资本周转率这个公式表明：利率越高，利息负担率越高；自有资本比重越小，利息负担率越高；总资本周转率越低，利息负担率越高。在

30、审查企业自有资本的比例是否适当时，可以计算自有资本比率指标，将其与计划水平、上期水平、历史最好水平以及同行业先进水平进行比较，找出差距，分析原因，并提出改善自有资本比例的建议。解决企业自有资本过低的策略主要有以下几点。（1）确保利润增加率高于销售增加率（2）自有资本较小时，管理者应占有企业的大部分股份（3）将未分配利润的70以上纳入保留盈余中,2审查固定资产投资是否过大固定资产投资过大是造成资金周转缓慢的另一个原因，此外，它还是盈余倒闭的“罪魁祸首”。在审查固定资产投资是否过大时，可以将固定资产实际投资水平与计划水平、上期水平进行比较，分析变化是否异常，以便及时提出改进建议。解决固定资产投资过

31、大问题的措施包括如下内容：（1）利用长期资本进行设备投资（2）处置闲置的资产（3）利用外包或租赁（4）卖掉投资证券等,3审查库存资产的合理性库存资产过大，会引起资金周转困难。企业太多的资金被库存资产占用，会使整个流通过程的速度减慢，资金经过生产经营环节的次数就会减少，实现的利润也就减少。审查库存资产的合理性，首先要分别确认产成品和原材料库存标准的合理性。若有库存过剩的情形发生，应按各类商品的种类，审查期库存管理是否完善。库存管理应包括以下三个步骤：（1）“整顿仓库”（2）“掌握仓库”（3）“修正库存标准”,4审查赊销款的回收效果赊销款过大是导致企业资金周转失灵的另一个主要原因。许多企业因货款无

32、法追回，导致运作成本增加，资金周转困难，最终被迫歇业。赊销款回收效果的审查包括以下两方面的内容（1）回收率和回收期限的审查 回收款额回收率 应收款额 应收票据总额+应收账款回收期限 日平均销售额（2）企业信用政策的审查企业信用政策包括信用标准、信用期限和收账政策三个方面的内容。对企业信用政策的审查也就是对这三方面的合理性及有效性进行审查。,（三）流动资金周转状况的审查流动资金周转率是分析流动资金周转状况的一个综合指标。流动资金周转率具体表现为周转次数和周转天数两个方面的指标。其计算公式如下：销售收入流动资金周转率次数 流动资金平均余额 分析期天数流动资金周转天数 流动资金周转次数从流动资金周转

33、率的计算公式中可以看出：流动资金的增加或者销售收入的减少，都会造成流动资金周转缓慢。审计人员应注意在各种不同的情况下分析问题的成因，确定审查的重点。,1销售额没有完成计划。若流动资金占用数没有大幅度的增减，则审查的重点应为销售收入计划的完成程度及原因分析。2流动资金占用数增加，销售额没有对应的增加，审查的重点应为流动资金使用方向及结果分析。3流动资金占用数有所减少，但销售额减少的幅度更大，反映企业生产的产品不为社会所需，则审查的重点应为企业经营方向和产品结构的合理性问题。流动资金的周转要经过供应、生产、销售三个阶段，阶段流动资金周转直接影响着全部流动资金的周转。阶段流动资金周转速度指标的计算公

34、式有如下几个：材料消耗定额（1）储备资金周转率 材料平均库存 当期完工产品总成本（2）生产资金周转率 产成品品均库存 产品销售成本总额（3）成品资金周转率 产成品平均库存 产品销售收入总额（4）结算资金周转率 应收账款平均余额,（四）存货资金占用的审查1审查存货的内部控制制度存货的内部控制制度包括职务分离制度、存货储存保管制度、存货盘存控制制度和存货计价控制制度等。（1）职务分离制度根据内部牵制的要求，下列存货业务应当明确职责分工。负责采购的工作部门应与验收、保管部门的人员适当分离。生产计划的编制者应同其复核和审批人员适当分离。产成品的验收部门应与产品制造部门相互独立。负责产成品储存保管职责的

35、人不能同时负责产成品账户的会计记录。存货的盘点不能只由负责保管、使用或负责记账职能的人员来进行，应由负责保管、使用、记账职能的人员以及独立于这些职能的其他人员共同进行。,（2）存货储存保管制度存货储存保管制度主要应包括以下几方面的内容。适当的授权。存货的领用必须经过适当的授权，生产部门根据生产计划编制领料单，经授权人员签字、仓储保管部门经检查手续齐备后，才能办理领用存货手续。进入与接触限制。仓储部门只有经授权批准的人才能进入并接触存货，非工作人员或非授权人员不得进入和接触存货。存货登记。仓储保管人员收到验收部门送交的存货以及根据领料单发出存货后，应及时登记存货的收、发、存明细账簿。存货保管。存

36、货的存放和管理应指定由专人负责并分类编目进行。仓储部门应定期对存货进行检查，查看有无损坏、变质或长期不流动的情况，检查结果应予记录。存货库存量管理。对于生产经营所需的常规存货，应由仓储保管部门根据库存情况向采购部门提出请购。仓库应建立最低库存量的报警系统，或者指定专人逐日根据各种材料的采购间隔期和当日材料的库存量分析确定应采购的日期和数量，或者通过计算机管理系统重新预测材料需求以及重新计算保险存货水平和经济采购批量，据此进行再订购。,（3）存货盘存控制制度存货盘存的方法有永续盘存制和定期盘存制。一项有效的存货控制制度往往将两种存货盘存制度结合运用。（4）存货计价控制制度收入存货的计价。发出存货

37、的计价。存货的期末计价。通过设计和执行上述存货内部控制制度，可以达到对存货资金占用进行有效控制的目的。存货内部控制制度的审查包括以下内容：检查存货内部控制制度的健全性，主要是看关键控制环节是否都建立了强有力的内部控制制度，是否有薄弱环节，手续是否严密，设计的措施方法能否起到事先控制的作用；检查存货内部控制的合理性，主要是看内部控制的设计是否符合本单位的实际情况，控制的布局是否必要、科学，控制职能的划分是否清晰，人员分工牵制是否恰当，主要用以确定有没有多余的或不必要的控制设置，有没有把一般控制点误作为关键控制点而影响业务处理的效率；检查存货内部控制的有效性，主要是检查各项内部控制制度的执行结果，

38、看内部控制是否得到较好地贯彻执行，是否能达到预定的控制目标。,2盘点企业存货的实际结存额。3审查资金定额的执行情况，确定超定额占用状况。资金超定额占用的程度可用定额差异率来表示：流动资金定额差异率（定额流动资金实际占用计划占用）/定额流动资金计划占用流动资金超定额占用的客观原因有：季节性储备、物资集中到货、运输条件不足、政策变化等；主观原因有：盲目购料、积压库存物资长期不处理、生产不均衡造成半成品和在产品过多、产品积压等。主观原因是审查的重点。,4按阶段检查存货资金占用情况，分析存货资金节约或超支的原因及压缩存货资金占用的有效途径例：某公司存货资金1997年15月平均占用28.121万元，超计

39、划占用4.645万元。根据资料进一步了解，存货资金个阶段占用情况如下表：,请您想象一下，资金超支或节约的可能原因。,5、大宗原材料超储的计算与分析原材料需要量计划生产量（1技术定额消耗系数）工艺消耗定额计划回收废料数量日平均需要量原材料需要量计算期天数原材料最高储备定额（供应采购间隔天数准备天数保险储备天数季节性储备天数）日平均需要量原材料超储数量=实际储备量-原材料最高储备定额例：某公司电炉冶炼的主要材料是废钢。技术处制定的技术定额消耗系数为2.5%，每吨钢消耗废钢定额为0.96吨，冒口、注余、切头、切尾等计划废钢回收率为15%，1997年全厂计划钢产量为37万吨，平均进料间隔天数为30天（已考虑供应间隔系数），生产前准备需10天，保险储备为10天，季节性储备为20天，五月末实际废钢储备为95 000吨。假设每吨废钢300元，请您计算废钢超储量和超储额，并提出废钢超储的原因进行进一步审计的思路。,