行业会计比较第三章运输行业.ppt

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1、行业会计比较,学习情境三 运输企业典型业务的会计核算,运输企业典型业务的会计核算,子情境二：运输企业存货的核算,子情境一：交通运输企业的认知,子情境三：运输企业营业收入的核算,子情境四：运输企业营业成本的核算,运输企业会计,子情境一 交通运输企业的认知,交通运输企业及其主要经营活动,交通运输企业会计核算的特点,运输企业与其他行业企业会计核算的比较,运输企业会计,公路运输,水上运输,管道运输,子情境一 交通运输企业的认知,一、交通运输企业及其主要经营活动 交通运输企业：是指利用运输工具专门从事运输生产或直接为运输生产服务的企业。运输活动能使得劳动对象空间位置发生改变，将产品的生产、分配和消费有机

2、地结合在一起。运输企业是一种特殊的生产企业，从纳税人地位来说，其主营业务属于交纳营业税范畴。,交通运输按运输方式分类,航空运输,铁路运输,运输企业会计,二、交通运输企业会计核算的特点,存货核算的独特性,成本结转的特殊性,主营业务核算对象的多样性,4,计量单位的特殊性,收入结算的复杂性,子情境一 交通运输企业的认知,运输企业会计,5,子情境一 交通运输企业的认知,三、交通运输企业与制造企业生产经营特点的比较,运输企业会计,子情境二 运输企业存货的核算,采购部门,岗位部门,签订合同实施采购,典型单据,主要任务,发 票 运 单,仓储部门（油库）,验收入库开收料单,收料单,财会部门会计岗位,审核 核算

3、,发票、运单、收料单,审核 结算,记账凭证及原始凭证,财会部门 出纳岗位,运输企业存货取得一般工作流程图,运输企业会计,子情境二 运输企业存货的核算,交通运输企业存货的种类,燃料、材料、轮胎、备品配件、低值易耗品,燃料的核算,燃料的分类,营运耗用燃料,非营运耗用燃料,运输企业会计,子情境二 运输企业存货的核算,一、燃料的管理,（1）满油箱制油耗管理制度,满油箱制油耗管理制度：车辆在投入运营后根据车辆油箱的容积填制领用燃料凭证，该凭证由油库保管。满油箱制的特点是每次加油时都将油箱加满，并要求月末都要将油箱加满。,（2）盘存制油耗管理制度盘存制油耗管理制度：指车辆在投入运营后每次加油并 非都将油箱

4、加满，在采用这种燃料管理方法时，车存燃料的实际数应该于实地盘存之后才可确定。,运输企业会计,盘存制油耗的核算1.满油箱油耗的核算在月初月末车（船）都充满油的情况下，车（船）本月耗用的总数=该车（船）本月领油凭证上每次领油的累计数2.盘存制油耗的核算企业设置“库存”和“车存”两个明细账户。领油时，车存增加，库存减少；月末，经过实际测量油箱的存油数后加总计算本月耗油数本月实际耗油数=月初车（船）存油数+本月领用油料数-月 末车（船）存油数,相关账户“原材料-燃料”（满油箱制）“原材料-燃料-车存”或“原材料-燃料-库存”（盘存制）月末根据领油凭证或领油凭证和实际测量油箱存油情况，据以增加“主营业务

5、成本-运输支出-xx部”，“管理费用”“其他业务成本”如果是计划成本核算的企业，应填列“材料成本差异”账户，月末还需计算结转燃料的材料成本差异,“材料成本差异”是一个调整账户，通过对“原材料”、“包装物”、“周转材料”账户的调增、调减反映出各自的实际成本。差异的调整是计划成本的核心问题。入库，原材料计划成本为100元，实际成本为105元，超支“原材料”借记100元，“材料成本差异原材料”借方调增5元；入库，原材料计划成本100元，实际成本为98元，节约“原材料”借记100元，“材料成本差异原材料”贷方调增2元；出库，原材料计划成本100元，材料成本差异率为超支2%“原材料”贷记100元，“材料

6、成本差异原材料”贷方调增2元出库，原材料计划成本100元，材料成本差异率为节约2%“原材料”贷记100元，“材料成本差异原材料”贷方调减2元,收入业务调差异，超支材料成本差异计借方，节约计贷方；发出业务调差异，超支材料成本差异用蓝字，节约用红字,彪马汽车运输有限责任公司存货按实际成本核算，燃料采用盘存制油耗的管理制度，2010年6月发生下列业务。本月验收入库燃料价值60000元。客车队月初车存油量价值3300元，本月领用油料价值5000元，月末车存油料价值1000元；货车队月初车存油料价值4000元，本月领用油料价值11000元，月末车存油料价值5000元。1.燃料入库时，借：原材料燃料 60

7、000 贷：银行存款/应付账款 600002.领用燃料时，借：原材料燃料车存 16000 贷：原材料燃料库存 16000,彪马汽车运输有限责任公司存货按实际成本核算，燃料采用盘存制油耗的管理制度，2010年6月发生下列业务。本月验收入库燃料价值60000元。客车队月初车存油量价值3300元，本月领用油料价值5000元，月末车存油料价值1000元；货车队月初车存油料价值4000元，本月领用油料价值11000元，月末车存油料价值5000元。3.月末，对油箱进行盘存，计算出本月各部门实耗燃料成本客车队油耗成本=3000+5000-1000=7000货车队油耗成本=4000+11000-5000=10

8、000借：主营业务成本运输支出客车队 7000 货车队 10000 贷：原材料燃料车存 17000,子情境二 运输企业存货的核算,运输企业会计,核算举例,子情境二 运输企业存货的核算,（1）燃料验收入库时，编制会计分录如下：借：原材料燃料 125 000 材料成本差异燃料 1 150 贷：材料采购燃料 126 150,（2）根据燃料发出凭证结转燃料成本，编制会计分录如下：借：主营业务成本运输支出客运一部 18 750 客运二部 22 500 货运一部 30 000 货运二部 26 250 管理费用 2 250 其他业务成本 5 250 贷：原材料燃料 105 000,运输企业会计,子情境二 运

9、输企业存货的核算,（3）分配成本差异。借：主营业务成本运输支出客运一部 187.50 客运二部 225 货运一部 300 货运二部 262.50 管理费用 22.50 其他业务成本 52.50 贷：材料成本差异燃料 1 050.00,运输企业会计,子情境二 运输企业存货的核算,一、轮胎的管理,一次摊销法,按行驶胎公里数预提,如一次性领用轮胎数量较大可以先记“待摊费用”，然后分次分摊到运输成本中,（1）领用新轮胎借：预提费用预提轮胎费 贷：周转材料轮胎,（3）当轮胎报废不能使用时，首先报废其残值借：原材料-其他材料 贷：主营业务成本运输支出当报废轮胎亏驶里程时，应补足少提的轮胎费用借：主营业务成

10、本运输支出 贷：预提费用预提轮胎费当报废轮胎超驶里程时，应冲减多提的轮胎费用借：预提费用预提轮胎费 贷：主营业务成本运输支出,（2）月末，按照轮胎实际行驶里程和企业规定的胎公里摊销数借：主营业务支出-运输支出 贷：预提费用预提轮胎费,子情境二 运输企业存货的核算,轮胎的核算,一次摊销法,飞轮汽车运输公司2010年5月份领用新轮胎外胎，外胎的计划成本为7 000元，应分摊的材料成本差异（超支差）为500元。根据有关资料，编制会计分录如下：,借：主营业务成本运输支出 7 500 贷：周转材料轮胎 7 000 材料成本差异 500,运输企业会计,子情境二 运输企业存货的核算,按行驶公里数预提的方法,

11、1.5月6日，某运输企业领用新轮胎，成本为8 000元。,借：预提费用预提轮胎费 8 000 贷：周转材料轮胎 8 000,2.5月25日，本月报废轮胎残料2 000元，已验收入库；经计算报废轮胎亏驶里程应补提运输费用为1 200元。,借：原材料其它材料 2 000 贷：主营业务成本运输支出 2 000补提轮胎费借：主营业务成本运输支出 1 200 贷：预提费用预提轮胎费 1 200,运输企业会计,3.期末计算出本月应预提的轮胎费用为11000元。,借：主营业务成本运输支出 11000 贷：预提费用预提轮胎费 11000,子情境三 运输企业营业收入的核算,一、运输企业营业收入分类,运输收入,装

12、卸收入,其他业务收入,代理业务收入,堆存收入,运输企业会计,运输收入,客运收入,货运收入,其他运输收入,行李包裹的托收收入、邮件收入等,长短途旅客票收入，计时及计程包车收入,长短途整车或零担货运收入、自动装卸车运输货物收取的装卸费,营业收入的确认1.收入的确认时间 运输企业一般在提供劳务前就取得劳务报酬，所以在售出客票或开出货票的时间。2.收入入账价格：根据营运票据确认，如发生退票、退运等业务，直接冲减营业收入。收入管理原则：集中和分散管理相结合,一、企业营业收入需设置账户“主营业务收入”和“其他业务收入”并在“主营业务收入”账户下设置“运输收入”、“装卸收入”、“堆存收入”、“代理业务收入”

13、等。二、基层站、所营业收入的核算一般总部核算主营业务收入，基层车站或某基层营业所一般是内部独立核算单位，而车队和车间一般为内部核算单位，只向上级报账而不单独核算。基层站、所实现的营业收入通过营业收入日报表定期上报公司，并及时将收入向上级解缴，可增设“应收内部单位款”，“应付内部单位款”，并冲减主营业务收入。,子情境三 运输企业营业收入的核算,财务部门 会计岗位营 营业 业收 款入 项 集 中 核 算,宜城汽车运输公司营业收入取得流程图如下：,运输企业会计,一、总公司运输收入核算,子情境三 运输企业营业收入的核算,宜城汽车运输公司下设云湖、禾青两个中心站。云湖中心站设天柱、石洋两个分所；禾青中心

14、站设有太湖、五岭链各个分所。2012年6月发生以下业务：2日，收到各中心站上交上月的客运收入60 000元，其中云湖中心站36 000元，禾青中心站24 000元，款项已存银行。,根据银行收款凭证等单据 借：银行存款 60 000 贷：应收内部单位款云湖中心站 36 000 禾青中心站 24 000,运输企业会计,子情境三 运输企业营业收入的核算,公司总部本月实现运输收入250 000元，其中客运收入160 000元，货运收入90 000元。收到款项230 000元，存入银行，尚有20 000元款项未收到。,根据银行收款凭证、运输收入凭证等借：银行存款 230 00 应收账款 20 000贷：

15、主营业务收入运输收入客运收入 160 000 运输收入货运收入 90 000,运输企业会计,借：应收内部单位款云湖中心站 437000 禾青中心站 300900 贷：主营业务收入运输收入客运收入 439600 运输收入货运收入 296000 代理业务收入 2300,二、基层站、所营业收入核算,子情境三 运输企业营业收入的核算,宜城汽车运输公司下设第一中心站、第二中心站两个分站。第一中心站设有天柱、石洋两个分所；第二中心站设有太湖、五岭两个分所。（1）第一中心站5月5日的营业收入日报表显示客运收入6 000元、货运收入4 000元，款项已存银行。作会计处理如下：,借：银行存款 10 000 贷：

16、主营业务收入运输收入客运收入 6 000 运输收入货运收入 4 000,运输企业会计,（2）第一中心站收到分所交来上月运输收入37000元，其中天柱分所24000元，石洋分所13000元。该第一中心站代理公司总部车辆货运收入3000元，存入银行。借：银行存款 40000 贷：应收内部单位款天柱分所 24000 石洋分所 13000 应付内部单位款公司总部 3000,（3）根据分所编制的营业收入日报表定期汇总确认营业收入，5月5日-10日第一中心站天柱分所营业收入60000元（其中客运收入45000元，货运收入15000元），石洋分所营业收入40000元（其中客运收入25000元，货运收入150

17、00元），第一中心站编制会计分录借：应收内部单位款天柱分所 60000 石洋分所 40000 贷：主营业务收入运输收入客运收入 70000 运输收入货运收入 30000,（4）6月30日，各中心站汇总本站及各分所营业收入月报，编制营业收入月报表上报公司转账，假设第一中心站本月客运收入为272000元，货运收入为224000元，代理业务收入5000元，第一中心站编制分录借：主营业务收入运输收入客运收入 272000 运输收入货运收入 224000 代理业务收入 5000 贷：应付内部单位款总公司 501000,子情景四 交通运输企业营业成本的核算,一、概念 交通运输企业的营运成本是指企业在营运生

18、产过程中实际发生的与运输、装卸、堆存和代理业务等营运生产直接有关的支出。二、营运成本的构成,直接材料,直接人工,其他直接费用,营运间接费用,基层单位组织和管理汽车营运所发生的车队经费和车站经费等支出。,营运生产过程中发生的固定资产折旧费、修理费、行车杂费、车辆牌照和检验费、车辆清洗费、养路费等,燃料、轮胎、材料、低值易耗品、配件等,营运人员的工资、奖金、津贴、福利和补贴等,子情景四 交通运输企业营业成本的核算,三、需设置的会计账户“主营业务成本运输支出 装卸支出 堆存支出 代理业务支出”“辅助营运费用”：包括辅助生产部门的工资、福利费支出、燃料、折旧费用、劳保费等。期末按一定标准分配到“主营业

19、务成本”账户中。“营运间接费用”：核算运输单位基层单位，如车队、车站为组织和管理营运过程所发生的费用。期末按一定标准分配到“主营业务成本”账户中。“其他业务成本”,子情境四 运输企业营业成本的核算,运输企业成本核算程序1.根据有关营运的原始凭证编制各费用归集分配计算表。2.依据各费用归集分配计算表编制会计分录。3.按分录登记相关的明细账4.分配“营运间接费用”、“辅助营运费用”账户所归集的费用5.依据“主营业务成本运输支出”、“主营业务成本装卸支出”、“主营业务成本堆存支出”、“主营业务成本代理业务支出”等明细账，及相关资料编制运输企业营运成本计算表。,运输企业会计,飞轮汽车运输公司2010年

20、修理耗用材料汇总表,借：主营业务成本运输支出货运 12000 运输支出客运 20800 辅助营运费用 20800 管理费用 600 贷：原材料 48600,例,借：主营业务成本-装卸支出-机械装卸队 28000-人工装卸队 5400 营运间接费用 7200 贷：应付职工薪酬-工资 40640,借：主营业务成本-装卸支出-机械装卸队 3920-人工装卸队 761.6 营运间接费用 1008贷：应付职工薪酬-职工福利 5689.6,飞轮汽车运输公司装卸队职工工资及福利费汇总表,营运间接费用的归集与分配,对于货车队和客车队的运营间接费用可直接计入货车队和客车队的运输成本；车站经费全部由运输业务负担的

21、，月末分配计入货车队和客车队的运输成本；装卸队经费可直接计入装卸队成本。,借：主营业务成本运输支出货车队 6696 运输支出客车队 7812 贷：营运间接费用 14508,例，飞轮汽车运输公司有一个作业区经营堆存业务。2010年5月堆存业务支出为：工资费10700元，福利费1458元，燃料及动力费1800元，材料费1500元，折旧费7400元，分摊的营运间接费用为13000元，会计分录为:借：主营业务成本堆存支出 35858 贷：应付职工薪酬工资 10700 职工福利 1458 原材料燃料 1800 材料 1500 累计折旧 7400 间接营运费用 13000,堆存成本的核算,威利汽车运输公司

22、的营运生产单位设有车站、客车队、货车队等。汽车运输成本按客运、货运成本分类计算。车站、车队等基层营运单位的管理与业务费用合并设账归集和统一分配。燃料采用盘存制管理方法。2012年5月汽车营运车日为2704日，其中，客车1203日，货车1501日，2012年5月发生以下业务：（1）8日，以银行存款支付水电费2400元，公司负担1440元，车站及车队负担960元。（2）16日，以现金支付公司办公费800元，车站和各车队办公室640元。（3）31日，分配本月工资，客车队司机及助手48000元，保修工人2000元；货车队司机及租售56000元，保修工人24000元；车站及车队管理人员10800元。,作业,（4）31日，计算出本月耗用的燃料成本为：客车队120000元，货车队148000元，公司内部车队4000元。（5）31日，计提本月固定资产折旧费，客车为49680元，货车为48400元，车站及车队1120元，公司办公室2340元。（6）31日，本月发生的营运间接费用按营运日分配计入各类运输成本。编制以上业务的会计分录。,致谢,