模块四仓储业务会计核算.ppt

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1、模块四 仓储业务会计核算,认识物流仓储的功能 熟悉物流仓储的业务范围和业务流程 能分析物流仓储成本的构成，降低仓储成本明确仓储收入的构成，能进行会计处理 应用仓储成本计算方法，对仓储成本进行会计核算,学习目标,项目一 仓储业务范围和工作流程,仓储物流特征,承上启下，中转蓄势,业务多样，流程复杂,静中有动，动静结合,任务一 认识仓储的功能,举例说明仓储功能在物流实务中的应用1、储存功能应用实例：2、调整功能应用实例：3、衔接功能应用实例：4、整合功能应用实例：,任务二 领会仓储的业务范围,广义仓储业务范围,任务三 熟悉物流仓储的业务流程,本教材只介绍狭义物流仓储的业务流程。狭义物流仓储的业务流程

2、包括入库作业、在库管理作业、出库作业三个流程。,仓储管理业务流程图,仓储管理业务工作要求,仓储业务流程一 入库作业流程说明,仓管员在收货验证合格后在供应商送货单上填写实际入库数量并签收，同时开具送检入库单。由仓管员依照定置管理进行归位摆放，并进行标示，并依送检入库单及时填写货物进出台帐和登记存货计数帐。,按照入库单、领料单、退料单出库单上所填写之产品型号、物料名称、数量在相应的帐、卡上进行登记，做到日清月结，数字准确、完整，便于抽查库存。财务人员予以抽查或监盘，并由仓管员填制盘点表，以确保财务帐、存货计数帐、存货吊卡和实物相符合。,仓储业务流程二 在库管理流程说明,仓储业务流程三 出库作业流程

3、说明,出库的方式,客户自提,公司送货,委托发货,不论采用哪种出货的方式，都要填写出库单。出库单也是一式四份，第一联、存根；第二联仓库留存；第三联、财务核算：第四联提单，提货人留存。,出库单发货单位：出库日期：,任务四 仓储成本分析,生产型和销售型企业仓储成本构成图,任务五 仓储成本的管理,任务六 了解我国仓储发展方向,在物流系统中，运输和仓储是并列的两大主要功能要素，两者被称为物流的两个支柱。仓储环节的会计核算包括：,项目二 仓储业务会计核算,仓储收人的确认和计量,仓储成本和费用的汇集和结转,仓储物资损耗的处理与分摊,仓储业务利润的计算,业务一 明确仓储收入的构成,任务一 仓储业务收入核算,业

4、务二 了解货物仓储费率的构成,根据货物保管的难易程度、货物价值、进出库场的作业方式等制定。以每吨天为单位，按成本加成等方法计算，其基础是吨天保管成本。,包括设备使用费率和劳动力费率。计费项目包括：进出库场货物的装卸、搬运、过磅、点数、堆码等方面的设备使用费、修理费、折旧费和人工费用等。,因保管及货主要求所进行货物的加工，其费率可以加工项目、数量以及加工难易程度确定费率，特殊的加工，其费率还可采取协议方式确定。,1.仓储收费价格的计量单位2、按仓储平均单位成本定价 3.贵重品和危险品的仓储收费单价,业务三 正确应用仓储服务产品收费定价方法,方法一 按实际仓储成本定价,【例4-1】火车南站附近某独

5、立经营仓库，去年普通货物的仓储单位收费为 16元/T天，根据对第二年储运市场的调研和预测，短途搬运费会上涨20，燃料油费有上浮的趋势。经预测计算，计划期的单位仓储成本为17.1元/T天，仓储业社会平均利润率17不变。,计算第二年的收费单价如下：仓储收费单价17.1元（1+17）20元/T天,方法二 按市场价格定价方法,业务四 仓储业务收入的会计处理,仓储业务的营运部门要每日编制“堆存日结单”，分客户反映每日货物的进仓量、出仓量及堆存量，期末依据“堆存日结单”汇总，编制“堆存月结单”。【例4-2】白云物流有限公司公司于2008年6月30日收到该公司仓储部门报送的“月仓储部业务收入明细单”，请依据

6、该单据对本月的仓储收入进行会计处理。,表4-1 本月仓储收入明细单 2008年6月,应进行的账务处理如下：借：库存现金 11050 应收账款 20800 贷：主营业务收入堆存收入冷藏库 7000 主营业务收入堆存收入变通库 4050 主营业务收入一堆存收入一露天库 20800,业务一 明确仓储成本核算基础,任务二 仓储成本核算,仓储业务的成本核算对象为各种类型的仓库。,按月、季、半年、年计算，从年初至各月末止累计成本。,重量用堆存吨天表示。面积用堆存平方米天表示。,业务二 正确应用仓储成本计算方法,仓储总成本是指发生在仓储期间整体成本的总体。仓储总成本=固定资产折旧+资本费用+工资+能源水费+

7、管理业务费+耗损费+保险费+税费 将仓储总成本分摊到同期的仓储量中，就可以确定每一仓储量的仓储成本。单位仓储成本=仓储总成本/库存总量,业务三 仓储成本会计核算,仓储业务成本的会计核算一般采用按仓储项目核算仓储成本，为了核算方便，将仓储成本项目分为堆存直接费用和营运间接费用两项。堆存总成本=堆存直接费用+营运间接费用 堆存总成本除以货物堆存量即为堆存单位成本，其计算公式如下 单位堆存成本=堆存总成本/货物堆存量,1、堆存直接费用的归集,【例4-5】白云物流有限公司是一家物流企业，同时开展一些仓储业务，该公司拥有一座普通货物仓库、一座冷藏库和一个露天货场。2007年6月该公司产生以下的费用，请进

8、行相应的账务处理。（1）本月份，仓储作业人员工资合计9600元，其中普通货物仓库员工3000元、冷藏库员工5000元、露天货场员工工资1600元。,借：主营业务成本堆存支出普通仓库工资 3000 主营业务成本堆存支出冷藏仓库工资 5000 主营业务成本堆存支出露天货场工资 1600 贷：应付职工薪酬应付工资 9600,（2）本月对变通货物仓库的房屋及设备计提固定资产折旧23000元，对冷藏库的房屋结构设备计提固定资产折旧15000元。,借：主营业务成本堆存支出普通仓库折旧 23000 主营业务成本堆存支出冷藏仓库折旧 15000 贷：累计折旧 38000,（3）白云物流有限公司的保安工作是由外

9、聘的保安服务公司完成，3个存货点在同一个大院内，共支出保安费用18000元，月末按照3个存货点进行平均分配。,借：主营业务成本堆存支出普通仓库保安费 6000 主营业务成本堆存支出冷藏仓库保安费 6000 主营业务成本堆存支出露天货场保安费 6000 贷：应付账款保安公司 18000,2、营运间接费用的归集与分配,【例4-6】白云物流有限公司按照直接堆存成本对营运间接费用进行分配。2008年6月30日“营运间接费用仓储部”明细账户余额为32000元，该公司普通仓库、冷藏库、露天货场等3个存货仓库发生的直接堆存成本依次为15000元、20000元和5000元。请分配这3个仓库应负担的营运间接费用

10、，并进行相应的账务处理。,（1）各个仓库应分配的营运间接费用如下：营运间接费用分配率=32000/（15000+20000+5000）=0.8 普通仓库应分配的营运间接费用=0.815000=12000(元)冷藏仓库应分配的营运间接费用=0.820000=16000(元)露天货场应分配的营运间接费用=0.85000=4000(元),（2）应进行的账务处理如下：借：主营业务成本堆存支出普通仓库营运间接费用 12000 主营业务成本堆存支出冷藏仓库营运间接费用 16000 主营业务成本堆存支出露天货场营运间接费用 4000 贷：营运间接费用仓储部 32000,【例4-7】白云物流仓储有限公司200

11、8年6月份取得进出库的装卸收入额为14l000元，货物存储于库场的存储收入7800元，对货物进行挑选、整理、包装等加工和代办的收入2300元，则白云物流仓储有限公司2008年6月份应纳营业税额。,应纳营业税额为：应纳税额（14l000十7800十2300）54533（元）,借：营业税金及附加 4533 贷：应交税费应交营业税 4533实际交纳时会计分录如下：借：应交税费应交营业税 4533 贷：银行存款 4533,【例4-8】白云物流仓储有限公司所在地为省会，2008年6月实际已纳增值税2750000元，消费税4000000元，营业税250000元。,应交城市维护建设税=（2750000+40

12、00000+250000）7%=490000（元）借：营业税金及附加 490000 贷：应交税费应交城市维护建设税 490000缴纳税款时：借：应交税费应交城市维护建设税 490000 贷：银行存款 490000教育费附加的计算方法与城市维护建设税基本相同。应交教育费附加=（2750000+4000000+250000）3%=210000（元）借：营业税金及附加 210000 贷：应交税费应交教育费附加 210000,试一试4-5 根据下述业务编制会计分录 蓝天物流公司2008年10月份缴纳关税85万元，进口增值税20万元，本月实际缴纳增值税40万元，实纳消费税70万元，实纳营业税8万元，补缴

13、上月应纳增值税6万元，计算企业本月应纳城市维护建设税、教育费附加并进行会计处理。,仓储业务利润是指仓储企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。仓储业务利润的核算，企业应设置“本年利润”账户，核算企业本年度内实现的利润总额（或亏损总额）。,任务三 仓储业务利润核算,【例4-10】白云物流有限公司2008年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%），科目名称结账前余额主营业务收入 6 000 000元（贷）其他业务收入 700 000元（贷）公允价值变动损益150 000元（贷）投资收益600 000元（贷）营业外收入50 00

14、0元（贷）主营业务成本4 000 000元（借）其他业务成本400 000元（借）营业税金及附加80 000元（借）销售费用500 000元（借）管理费用770 000元（借）财务费用200 000元（借）资产减值损失100 000元（借）营业外支出250 000元（借）编制白云物流有限公司2008年末结转本年利润的会计分录。,将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入 6 000 000 其他业务收入 700 000 公允价值变动损益 150 000 投资收益 600 000 营业外收入 50 000 贷：本年利润 7 500 000,结转各项费

15、用、损失类科目：借：本年利润 6 300 000 贷：主营业务成本 4 000 000 其他业务成本 400 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 500 000 管理费用 770 000 财务费用 200 000 资产减值损失 100 000 营业外支出 250 000,经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7 500 000元减去借方发生额合计6 300 000元，即为税前会计利润1 200 000元。假设将该税前会计利润进行纳税调整后，应纳税所得额为1 000 000元，则应交所得税额=1 000 00025%=250 000（元）。假定将该应交所得税按照会计准则进行调整后计算确认的所得税费用为380 000元。确认所得税费用，会计分录略。将所得税费用结转入“本年利润”科目：借：本年利润 380 000 贷：所得税费用 380 000,将“本年利润”科目年末余额为820 000元（7 500 0006 300 000380 000）转入“利润分配未分配利润”科目。借：本年利润820 000 贷：利润分配未分配利润820 000,本模块会计业务核算过程较多，你理解了吗？试着做一下练习题吧。,