模块一税务会计与纳税基础知识.ppt

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1、2023/10/29,税 务 会 计,浙江经济职业技术学院财 会 金 融 分 院殷慧敏,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,课程结构模块一税务会计与纳税基础知识模块二增值税模块三消费税模块四营业税模块五关税模块六企业所得税模块七个人所得税模块八其他税种,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,课程目标,通过学习，掌握一个企业会计人员必备的税务会计理论知识和实际操作技能，在熟悉我国现行税收制度和政策法规的基础上，能根据企业的类型和业务种类正确判断应纳的税种，并根据资料熟练进行各税种税款的计算及会计核算，正确编制各税种的纳税申报表。,2023/10/29,模

2、块一 税收与税务会计基础理论知识,重点和难点,重点：各税种的税款计算、会计核算及纳税申报，特别是增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税等主要税种的税务处理；难点：增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税等主要税种的税款计算、会计核算及纳税申报，以及综合分析能力的培养。,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,主要教学方式,理论讲授案例分析实务操作,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,教学参考资料,报刊杂志 中国税务报、中国税务、浙江税务、财经论丛网络资源 国家税务总局 浙江国税网 浙江省地方税务局 杭州市国家税务局 中国税网 http:/.

3、cn 中华财税信息网 http:/,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,课程考核及标准,课程成绩100%,应知鉴定成绩50%,应会鉴定成绩50%,平时应知鉴定成绩（20%）,期末应知综合性鉴定（30%）,课堂笔记平时作业课堂抽查学习态度,平时应会鉴定成绩（20%）,期末应会综合性鉴定（30%）,实务操作案例分析实训报告学习态度,2023/10/29,模 块 一,税务会计与纳税基础知识,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,税务会计是以现行税法为准绳，以货币为主要计量单位，运用会计的理论和方法，连续、系统、全面地对纳税单位税基的形成、税款的计算和申报缴纳

4、所引起的资金运动进行确认、记录和报告的一门专业会计。,一、税务会计基础知识,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,（一）税务会计与财务会计的联系与区别联系 税务会计不要求企业在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套会计账表，也不需独立设置税务会计机构，平时按财务会计准则、会计制度作会计处理，需要时按现行税法进行调整。,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,区别1、目标不同 财务会计的目标是向会计信息使用者提供会计信息；税务会计的目标是向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。2、对象不同 财务会计核算和监督的对象是企业以货币计量的全部经济事项；税

5、务会计核算和监督的对象只是与纳税人的纳税义务相关的经济活动，即税务活动。,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,3、法律依据不同 财务会计只是遵循会计准则处理各项经济业务；税务会计不仅要遵循一般的会计原则，更要按现行税法的要求进行会计处理。4、核算原则不同 财务会计采用的是权责发生制；税务会计采用修正的权责发生制。5、计算损益的程序不同 税法上的应税所得与会计上的会计所得有所区别。,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,（二）税务会计基本前提,1、纳税主体：税法规定的直接负有纳税义务的实体，包括单位和个人。纳税主体&会计主体 一般情况下，纳税主体与会计主

6、体一致；在特殊情况下，两者不一致。如铁路、银行由铁道部、各总行集中纳税。2、持续经营：指纳税主体的生产经营活动将无限期延续下去，纳税义务和纳税活动也将无限期的延续下去。,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,3、货币时间价值4、纳税年度：纳税主体必须以年度为基础报告其经营成果，在我国与会计年度相同。5、年度会计核算：税务会计是建立在年度会计核算期间的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上，课税只针对某一特定纳税期间里发生的全部事件的净结果，而不考虑当期事件在后续年度中的可能结果如何。,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,（三）税务会计原则,1、合法性

7、原则：税务会计核算必须以国家的税收法律、法规为依据。2、调整性原则：税务会计必须对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项进行调整。因此，调整性原则是税务会计有别于其他专业会计的突出标志。3、公平性原则：在税法面前，每一个纳税人的权利和义务都是平等的。,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,4、经济性原则：要求纳税人依法筹划税务活动，税务会计精确计算纳税人应纳税额，力求在确保遵守税收法规的前提下，使企业的税收负担最小化。5、受查性原则：纳税人和扣缴义务人有义务接收税务机关的监督和检查。,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,（四）税务会计的特点,1.税法导

8、向性,税务会计以税收法规为准绳；当会计准则的规定与税法规定不一致时，应按税法的规定进行纳税调整。,2.筹划性,税务会计可以通过筹划纳税人的经营方式、纳税方式等，实现纳税人不多缴税、减轻税负的目的。,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,同一税种对不同纳税人的规定都是一致的。,4.统一性,3.专业性,税务会计核算和监督的内容，只是会计要素中与纳税活动有关的方面，与纳税活动无关的事项不包括在内。,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,税收，是国家为了实现其职能，凭借政治权利，按照法律规定，强制地、无偿地参与社会剩余产品分配，以取得财政收入的一种规范形式。,二

9、、纳税基础知识,（一）税收概述,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,1、税收是一种分配从社会产品中分割一部分集中到政府手中2、税收是以国家为主体的分配是凭借政治权力进行的分配3、税收分配的对象为剩余产品剩余产品是税收的根本源泉4、征税的目的是为了满足社会公共需要 私人难以满足的需要,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,（1）强制性,税收的强制性是指国家税收以法律形式规定，在税法规定的范围内，任何单位和个人都必须依法纳税，否则将受到法律的制裁。,5、税收的特征,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,（3）固定性,税收的固定性是指国家

10、在征税之前，通过法律形式预先规定征税对象、征税标准和课征方法等，征纳双方都必须遵守，不能随意变动。,（2）无偿性,税收的无偿性是指国家征税不需要对具体纳税人付出任何报酬，也不再直接偿还给纳税人。,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,税收“三性”的关系：,（1）相互联系，不可分离。（2）同时具备“三性”的财政收入才是税收。,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,（二）我国现行税制概况,税收制度：国家各项税收法律、法规和征收办法的总称。一般包括各种税收法规、实施细则、税务管理体制和征收管理办法等。其核心是税法,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基

11、础理论知识,中国现行税制体系,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,税制基本三要素：纳税人、征税对象、税率1、纳税人：纳税主体税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人 自然人 法人 纳税人&负税人&扣缴义务人,（三）税制构成要素,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,扣缴义务人：税法上规定负有扣缴税款义务的单位 和个人。负税人：税收负担的真正承担者。A、外国企业A委托境内B公司，销售其一台机器设备。B、小王向某商场购买了一支羽西牌口红，支付100元。,扣缴义务人,负税人,纳税人,负税人,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,202

12、3/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,2、征税对象：征税的客体征税的目的物，即对什么征税。征税对象是一种税区别于另一种税的标志。,征税对象：流转额,流转税,征税对象：所得额,所得税,3、税目：征税对象具体化,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,4、税率：税收制度的核心应纳税额与征税对象之间的比例。,是否应该赚得越多交税越多？,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,比例税率税率基本形式 定额税率 累进税率,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,具有横向公平性，其主

13、要优点是计算简便，便于征收和缴纳,（1）比例税率：即对同一课税对象，不论数额 大小，均按同一比例计征的税率。（从价计征）,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,（2）累进税率：随课税对象数额的增大而提高的税率。即按课税对象数额大小，划分若干不同的征税级距，规定若干个高低不同的等级税率，课税对象数额越大，税率越高。全额累进 类型 超额累进：个人所得税 超率累进：土地增值税,能体现量力负担的原则,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,累进税率,例：课税对象数额=5000,全额累进税率计 税,500015%=750,超额累进税率计 税,5005%=25,0,5

14、00,2000,5000,5%,10%,15%,20%,5000,(2000500)10%=150,(50002000)15%=450,=625,(5100),510020%=1020,(51005000)20%=20,20,=645,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,速算扣除数的计算,本级速算扣除数=前一级最高所得额(本级税率-前一级税率)+前一级速算扣除数,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,假定某人取得的应税所得为2500元，分别采用分段计算法

15、和速算扣除数计算法比较结果。分段计算法应纳税额=5005%+150010%+50015%=250（元）速算扣除法应纳税额=250015%-125=250（元）,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,（3）定额税率：定额税率又称“固定税额”，是 按单位课税对象直接规定固定税额的 一种税率形式。（从量计征）,计算方便税款不受价格变动影响,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,5、纳税环节：是纳税对象按照税法规定应当缴纳税款的阶段。一次课征制：如资源税、消费税 两次课征制 多次课征制（道道征税）：如增值税,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知

16、识,6、纳税期限：纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税并解缴税款的起止时间。按次征收：如耕地占用税 按期征收：如增值税 7、纳税地点：纳税人(包括代征、代扣、代缴义务人)申报纳税的具体地点。,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,8、税收减免,税基式减免：税率式减免 税额式减免,项目扣除缩小计税依据 跨期结转 起征点 免征额,全部免征 减半征收,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,起征点与免征额,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,某纳税人的应税收入为3000元，税率为5%。假定规定2000元为起征点：则其应纳税额为150

17、元(30005%);假定规定2000元为免征额：则其应纳税额为50元【（3000-2000）5%】,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,9、税收加征（1）地方附加：是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。如教育费附加。（2）加成征收：按法定税率计算出应纳税额后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。加成一成相当于应纳税额的10%，加征成数一般规定在一成至十成之间。如劳务报酬所得的加成。（3）加倍征收：按法定税率计算出应纳税额后，再以应纳税额为依据加征一定倍数的税额。加征十成即一倍。,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知

18、识,10、违章处理：对纳税人发生违反税法行为采取的惩罚措施，它是税收强制性的体现。经济责任：补缴税款、加收滞纳金 形式 行政责任：吊销税务登记证、罚款、税收保全措施 刑事责任,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,（四）税收分类,1、按征税对象分类2、按税收与价格关系分类3、按计税依据分类4、按税负能否转嫁分类5、按税收管理与使用权限分类6、按会计核算中使用的会计科目分类,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,流转税 以商品或劳务的流转额为征税对象。所得税以所得额为征税对象。财产税以纳税人所拥有或支配的财产为征税对象。行为税以纳税人的某种行为征税对象的税

19、。资源税对开发、利用和占有国有自然资源的纳税征收。,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,价内税是计税价格包括税金否价外税,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,从量税：以征税对象的 数量单位 为标准，按 固定单位税额 征收的税种。从价税：以征税对象的 价格金额 为标准，按 规定税率 征收的税种。,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,直接税 不能 纳税人直接将税负转嫁给他人 能够间接税,纳税人=负税人,纳税人负税人,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,中央税地方税中央与地方共享税,收入归？支配使用,中央,地方,

20、分享,管理权限归？,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,销售税金 在销售过程中实现，按销售收入或数量计税并作为 销售利润减项。(计入“营业税金及附加”)费用性税金 在生产经营过程中发生，记入管理费用的税金。(计入“管理费用”)所得税 计入“所得税费用”资本性税金 在投资活动中发生，记入资产价值的税金。增值税,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,（五）纳税基本程序,1、税务登记：纳税人、扣缴义务人按照税法规定，在指定的时间内，就其经营活动向所在地税务机关办理书面登记的一项制度。主要类型包括设立登记、变更登记、停业复业登记、注销登记等,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,2、纳税申报：纳税人、扣缴义务人按照法律法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关提交书面申报的一项法定手续。无应税所得与减免税期间也应按照规定办理纳税申报。直接申报纳税申报方式 邮寄申报（以寄出的邮戳日期为准）数据电文申报,2023/10/29,模块一 税收与税务会计基础理论知识,3、税款缴纳 税款征收方式主要有查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、代扣代缴、代收代缴、委托代征。未按规定期限缴纳税款的，从滞纳之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。,