学生版第4和5章金融资产.ppt

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1、2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,1,第4章,交易性金融资产与可供出售金融资产,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,2,3.1金融资产概述,金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融资产主要包括货币黄金和特别提款权、通货和存款、股票以外的证券（包括衍生金融工具）、贷款、股票和其他权益、保险专门准备金、其他应收/应付款等。,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,3,金融工具,金融工具是企业用于投资、融资、风险管理的工具。（CAS22）

2、指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。(IAS32)一项金融工具是使一个企业形成金融资产，同时使另一个企业形成金融负债或权益工具的任何合约。这一定义既包括基本金融工具，也包括了衍生工具。,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,4,金融工具,发行公司债券 债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股 股权投资（权益工具）（金融资产）,甲公司,乙公司,指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,5,金融工具的基本分类,基本金融工具金融工具 衍生（金融）工具,1、现金2、应收款项3、应

3、付款项4、债券投资5、股权投资等,1、金融期货2、金融期权3、金融互换4、金融远期5、净额结算的商品期货,价值衍生/净投资很少或零/未来交割,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,6,金融资产,金融资产主要包括货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,7,金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,8,以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产

4、,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等,解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售金融资产,而相关负债却划分为交易性金融负债,指定后通常能提供更相关的信息;又如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试等,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,9,交易性金融资产,交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,2023/10/28,经管学院 中级财务会

5、计课题组,10,交易性金融资产,1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。2、活跃市场上有公开报价。3、公允价值能够持续可靠获得。,交易性金融资产的特征：,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,11,交易性金融资产的核算,为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产成本”公允价值变动”“公允价值变动损益”“投资收益”“应收股利”“应收利息”等科目。,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,12,交易性金融资产的核算的内容：,交易性金融资产的取得,交易性金融资产持有期间的现金股利和利息,交易性金融资产的期末计量,

6、交易性金融资产的处置,交易性金融资产的处置,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,13,“交易性金融资产”,交易性金融资产,1、取得成本2、公允价值高于账面余额的差额3、资产出售时结转的公允价值变动损益,1、公允价值低于账面余额的差额2、资产出售时结转的成本及公允价值变动损益,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,14,交易性金融资产的取得,取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目

7、，记入“应收股利”或“应收利息”科目。,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,15,取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，应当在发生时计入“投资收益”科目的借方。交易费用是指可直接归属于购买发行或处置金融工具新增的外部费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,16,交易性金融资产的会计处理,例1.20X6年1月1日,购入债券：面值100元，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103元（含已宣告但尚未发放利息3元），另支付交易费用2元。借：交易性金融资产成本 100 应收利息 3 投资收

8、益 2 贷：银行存款 105,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,17,交易性金融资产的现金股利和利息,企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息应当确认为应收项目，借记入“应收股利”或“应收利息”科目，并贷计入“投资收益”。,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,18,例2.20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3元 借：银行存款 3 贷：应收利息 3例3.2006年12月31日,确认公司债券利息收入借:应收利息 3 贷:投资收益 3,2023/10/28,经管学院

9、中级财务会计课题组,19,交易性金融资产的期末计量,资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日，按照交易性金融资产公允价值与其账面价值的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,20,借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,21,交易性金融资产的处置,出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”

10、等科目，按该金融资产的账面价值，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目；同时，应当将已确认的公允价值变动损益转入“投资收益”。借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。但注意:公允价值变动损益在没有转入投资收益之前属于未实现的利得或损失,转入投资收益后就成为已实现的利得或损失.,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,22,借：银行存款 投资收益（差额）交易性金融资产公允价值变动 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益（差额）,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,23,根据“交易性金融资产公允价值变动”结转金额按

11、相反方向结转公允价值变动损益,不论公允价值变动损益是否已经转入本年利润，将未实现的损益转为已实现的损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益或相反分录,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,24,【例31】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月3

12、0日和12月31日对外提供财务报告。,例题,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,25,（1）编制上述经济业务的会计分录,2007年5月购入时：借：交易性金融资产成本 480 投资收益 10 贷：银行存款 4902007年6月30 日 借：公允价值变动损益 30(480607.5)贷：交易性金融资产公允价值变动 302007年8月10日宣告分派时 借：应收股利 12(0.2060)贷：投资收益 12,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,26,2007年8月20日收到股利时 借：银行存款 12 贷：应收股利 12 2007年12月31日 借：交易性金融资产一公允价值

13、变动 60(608.5450)贷：公允价值变动损益 60,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,27,2008年1月31日处置 借：银行存款 515 公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产成本 480 公允价值变动 30 投资收益 35(2)计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37 万元。,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,28,4.2 可供出售金融资产,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,29,可供出售金融资产,出于风险管理考虑等,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题

14、组,30,通常情况下划分为此类的金融资产，应当在活跃的市场上有报价，因此企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投资、基金投资，因获取投资的意图不十分明确，出于风险管理考虑，而被直接指定为可供出售金融资产。,可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,31,可供出售金融资产的特征：,1、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量。2、持有意图不十分明确。主要的形成方式：1）购入时即指定为可供出售金融资产

15、2）由持有至到期投资转入,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,32,可供出售金融资产的会计处理,取得,持有期间的现金股利和利息,期末计量,交易性金融资产的处置,处置,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,33,将持有至到期投资重分类为 可供出售金融资产,在重分类日按其公允价值借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资成本（账面余额）利息调整（账面余额）应计利息（账面余额）,资本公积其他资本公积（差额）,资本公积其他资本公积（差额）,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,34,直接指定可供出售金融资产取得时的会计处理,可供出售金融资产取

16、得时按公允价值计量，取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额。,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,35,取得可供出售的金融资产,借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易 费用）应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）贷：银行存款,股票投资,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,36,债券投资,借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到期尚未领取的利息）,可供出售金融资产利息调整（差额）,贷：银行存款(购入时实际支付的包括初始直接费用),可供出售金融资产利息调整（差额）,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,37,实际利率法,可供出售金融资产在持有期

17、间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。实际利率法：指按照金融资产（含一组金融资产）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。债券支付价款（包括交易费用）=债券面值X终值系数+债券利息X年金现值系数用插值测试法得出实际利率。,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,38,P43,账面价值,=期初摊余成本X实际利率,=应收利息=面值X票面利率,1、折价摊销额=-2、溢价摊销额=+,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,39,例1 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为可供出售金融资产,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可

18、收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110。在初始确认时,计算实际利率如下:4*(1+r)+4*(1+r)+114*(1+r)=95 计算结果：r6.96%,-1,-2,-5,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,40,资产负债表日计算利息:,分期付息、一次还本的债券投资 借：应收利息（按面值和票面利率计算）,可供出售金融资产利息调整（差额）,可供出售金融资产利息调整（差额）,贷：投资收益（可供出售金融资产的 摊余成本X实际利率）,账面价值,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,41,一次还本付息的债券投资 借：可供出售金融资产应计利息（按面

19、值和票面利率）,可供出售金融资产利息调整（差额）,贷：投资收益（可供出售金融资产的 摊余成本X实际利率）,可供出售金融资产利息调整（差额）,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,42,期末计价,可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入所有者权益（资本公积其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,43,资产负债表日公允价值变动,（1）公允价值上升：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积（2）公允价值下降：借：资本公积其他资本公积 贷：可

20、供出售金融资产公允价值变动,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,44,资产负债表日减值,借：资产减值损失（按减记金额）贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益 转出原计入资本公积的累计损失额）可供出售金融资产公允价值变动（差额）如，一项可供出售金融资产，2007年6月10日购入的成本是100元，2007年末公允价值是95元，则：借：资本公积 其他资本公积5 贷：可供出售金融资产公允价值变动 5如，2008年末公允价值是60元，计提减值准备则借：资产减值损失 40 贷：资本公积其他资本公积 5 可共出售金融资产公允价值变动 35,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,

21、45,关于减值,可供出售金融资产期末以公允价值计量，有时高于成本，有时低于成本，低于成本不一定要确认减值，只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响（且这种影响能够可靠计量）的事项才表明该可供出售金融资产发生了减值，一般，当存在九项中任何一项客观证据时可判断发生了减值。,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,46,减值损失转回,对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，则：1、先在已确认的减值数额内转回资产减值损失借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失,2023/10/28,经管学院 中级财务会

22、计课题组,47,2、价值回升超过已确认减值部分的差额作为资本公积处理。借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,48,出售可供出售的金融资产,借：银行存款等（实际收到的金额）投资收益（差额）可供出售金融资产公允价值变动 利息调整 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 利息调整 应计利息 投资收益（差额）,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,49,借：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转 出的公允价值累计变动额）贷：投资收益或作相反会计分录,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,50,例题,甲公司按每股7

23、.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用2 500元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利于5.10发放。2005.4.20 借：可供出售金融资产成本 594 500=800 000（7.600.20）2 500 应收股利 16 000=800 0000.20 贷：银行存款 610 500=80 0007.602 500,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,51,例题,借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000，A公司宣告每股分派现金股利0.25元，该现金股利于发放。2006.4.15

24、 借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 0002006.5.15 借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,52,甲公司持有的80 000股A公司股票，的每股市价为6.20元，的每股市价为6.60元借：资本公积其他资本公积 98 500贷：可供出售金融资产公允价值变动 98 500借：可供出售金融资产公允价值变动 32 000贷：资本公积其他资本公积 32 000,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,53,甲公司持有的80 000股A公司股票，市价持续下跌，至，每股市价已跌至3.50元，甲公司认定该可供

25、出售金融资产发生了减值，A公司股票市价回升至每股5.20元。公司股票按公允价值调整前的账面余额为528 000元。确认资产减值损失 借：资产减值损失 314 500 贷：资本公积其他资本公积 66 500 可供出售金融资产公允价值变动 248 000=（528 00080 0003.50）,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,54,恢复可供出售金融资产账面价值（余额）借：可供出售金融资产公允价值变动 136 000 贷：资产减值损失 136 000,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,55,甲公司将持有的80 000股A公司股票售出，实际收到价款408 000元

26、。借：银行存款 408 000 可供出售金融资产公允价值变动 178 500 投资收益 8000贷：可供出售金融资产成本 594 500,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,56,5.1持有至到期投资5.2长期股权投资,第5章,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,57,持有至到期投资概述,持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,通常情况下企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等可以划分为持有至到期投资。,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,58,2、有明确意图持有

27、至到期 是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。,1、到期日固定回收金额固定或可确定 是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如投资利息和本金等）的金额和时间。,3、有能力持有至到期 是指企业有足够的财务资源并不受外部因素影响将投资持有至到期。,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,59,持有至到期投资的会计处理，主要应解决：,持有至到期投资取得的处理持有期间摊余成本与投资收益的确定持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的减值,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课

28、题组,60,持有至到期投资的会计处理,持有至到期投资核算所涉及的账户：,“持有至到期投资 成本”利息调整”应计利息”,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,61,持有至到期投资以取得成本作为入账金额，相关交易费用应当计入初始确认金额。,企业取得持有至到期投资,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,62,持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资成本（按面值）持有至到期投资应计利息（到期一次还本付息债券应计的利息）应收利息（分期付息债券已到期尚未领取的利息）,持有至到期投资利息调整（差额计入）,贷：银行存款（实际支付的含初始直接费用）,持有至到期投资利息调整（差额计入

29、）,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,63,持有至到期投资投资收益的确定,准则规定：持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。实际利率法：指按照金融资产（含一组金融资产）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,64,采用实际利率法时，期末持有至到期投资就是按照未来现金流量的现值计量的，只不过此时计算现值所用的折现率是债券投资时的实际利率。债券支付价款（包括交易费用）=债券面值X终值系数+债券利息X年金现值系数用插值测试法得出实际利率。,2023/10/28,经管学院 中级财务会计

30、课题组,65,P43,账面价值,=期初摊余成本X实际利率,=应收利息=面值X票面利率,1、折价摊销额=-2、溢价摊销额=+,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,66,例1 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.在初始确认时,计算实际利率如下:4*(1+r)+4*(1+r)+114*(1+r)=95 计算结果：r6.96%,-1,-2,-5,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,67,2023/10/28,经管学院 中级

31、财务会计课题组,68,资产负债表日计算利息:,分期付息、一次还本的债券投资 借：应收利息（按面值X票面利率）,持有至到期投资利息调整（差额）,持有至到期投资利息调整（差额）,贷：投资收益（按持有至到期投资摊余 成本X实际利率计算）,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,69,到期一次还本付息的债券投资 借：持有至到期投资应计利息（按面值X票面利率）,持有至到期投资利息调整（差额）,持有至到期投资利息调整（差额）,贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本 X实际利率计算）,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,70,持有至到期投资发生减值,发生减值时：借：资产减值损失

32、贷：持有至到期投资减值准备减值恢复时：借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失注意：转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,71,持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）,资本公积其他资本公积（差额）,资本公积其他资本公积（差额）,贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息（账面余额）,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,72,借：银行存款（实际收到的金额）持有至到期投资减值准备,投资收益（差额）,投资收益（差额）,贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息（账面余额）,出售持有至到期投资,已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,2023/10/28,经管学院 中级财务会计课题组,73,持有至到期投资的到期兑现,到期兑现指到期时按面值收回投资及应收未收的利息。如果是一次付息的，到期收回面值和利息，如果是分期付息的，到期时收回面值和最后一期的利息。借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 应计利息 应收利息,