学习情境9.3：留存收益业务核算.ppt

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1、,企业财务会计学习情境9 所有者权益业务核算,所有者权益业务,盈余公积形成业务盈余公积使用业务未分配利润业务,一般企业接受资产投资业务股份有限公司发行股票业务实收资本减少业务,资本（股本）溢价业务其他资本公积业务资本公积转增资本业务,学习子情境,1.知识目标,职业能力目标,2.能力目标,职业能力目标,一、明确学习任务,账户说明,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,本学习子情境引例,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,工作过程与岗位对照表,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,留存收益与实收资本和资本公积的根本区别,留存收益的构成：,留存收益,盈余公积,未分配利润,来源于投资者投入，或

2、是企业非日常经营活动所形成的利得和损失,是企业生产经营的结果，来源于企业日常经营活动所实现的净利润,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,知识准备,一、盈余公积,（一）盈余公积概述,盈余公积,概念,盈余公积是企业按规定从净利润中提取的资本积累。,构成,法定盈余公积,任意盈余公积,按照法律规定从净利润（补亏后的）中提取的盈余公积。,股份有限公司和有限责任公司应按照净利润的10%提取计提的累计额已达到企业注册资本的50%以上时，可不再提取。,用途,非公司制企业也可以按照超过净利润的10%的比例提取。,主要是公司制企业可根据股东大会或类似机构的决议从净利润中提取。其提取比例由企业自行决定。,弥补亏

3、损,扩大公司生产经营，或转为公司增加资本,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,（二）盈余公积的核算,盈余公积核算的帐户设置：,盈余公积,提取的各项盈余公积的数额,用于补亏、转增资本以及派送新股等的数额,余额：反映企业的盈余公积,明细科目：,“法定盈余公积”,“任意盈余公积”,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,实收资本(股本),利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积,利润分配盈余公积补亏,盈余公积的账务处理流程：,补亏,计提盈余公积,盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积,转增资本(股本),学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,会计处理：,1.盈余公积增加的核算,借:利润分配提取法定盈

4、余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积,净利润提取比例,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,2.盈余公积使用或减少的核算,亏损,用以后年度实现的税前利润弥补,弥补期不得超过五年,弥补期内仍不足弥补的,税后利润弥补,用盈余公积弥补,用税后利润仍不足弥补的,会计处理：,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,（1）补亏,企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配其他转入”科目。,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,（2）转增资本,企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”

5、或“股本”科目。,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,（3）发放现金股利或利润,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积派发现金股利或利润时，借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”或“应付利润”科目。,二、未分配利润,1.未分配利润的概念,利润分配是企业根据有关规定和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润进行的分配。,可供分配利润=本年净利润+上年初未分配利润（或-年 初未弥补亏损）+其他转入等,可供投资者分配利润=可供分配利润-提取的法定盈余公积,1.提取任意盈余公积,2.应付股利,按下列顺序进行分配,未分配利润（或未弥补亏损）,学习子情境 9.3

6、 留存收益业务的核算,未分配利润核算流程图:,本年利润,利润分配未分配利润,应付股利,利润分配提取法定盈余公积,利润分配提取任意盈余公积,盈余公积,年末余额,未分配利润,利润分配应付现金股利,未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。,2.未分配利润的核算,期末，企业应将损益类科目的期末余额转入“本年利润”科目，期末结转后，“本年利润”科目的贷方余额为企业当年实现的净利润，如为借方余额即为当年发生的净亏损。,科目设置,“本年利润”,“利润分配未分配利润”,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,（）未分配利润的来源,“利润分配提取法定盈余公积”,“利润分配提取任意盈余公积”,“利润分配应

7、付现金股利”,提取盈余公积,企业应于每年末从净利润中按规定比例计提法定盈余公积，经股东大会或类似机构决议，计提任意盈余公积。借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公中生代,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,（2）未分配利润的去向,向投资者分配现金股利,企业按股东大会或类似机构决议，宣告向投资者分配现金股利时：借：利润分配应付现金股利贷：应付股利,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,每年终了，企业应将“利润分配”科目所属各其他明细科目的余额（即各项利润分配的去向）转入“利润分配未分配利润”科目。结转后“利润分配未分配利润”科目的余额在贷方，为企业累

8、计未分配利润；如余额在借方，即为累计未弥补亏损。借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,结转利润分配各明细账余额,职业判断与业务操作,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,职业判断与业务操作,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,职业判断与业务操作,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,任务1：,典型任务举例,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,2008年，万盛有限责任公司经股东大会批准，用以前年度提取的任意盈余公积弥补亏损200000元。,任务1：,典型任务举例,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,

9、任务分析：万盛公司应根据股东大会决议文件等，按补亏金额借方登记“盈余公积任意盈余公积”，贷方登记“利润分配盈余公积补亏”。借：盈余公积任意盈余公积 200000 贷：利润分配盈余公积补亏 200000,任务2：,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,万盛公司2009年实现净利润3700000元，经股东大会批准，按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积，向投资者分配利润2000000元。,典型任务举例,任务2：,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,任务分析：对于2009年实现的净利润，应先结转净利润，再根据股东大会决议等原始凭证，按提取的法定盈余公积金额借方登记“利润分配提取法

10、定盈余公积”，按提取的任意盈余公积金额，借方登记“利润分配提取任意盈余公积”，贷方按相应金额分别登记“盈余公积法定盈余公积”和“盈余公积任意盈余公积”；同时，对于向投资者分配的利润，应借记“利润分配应付现金股利”，贷记“应付股利”。,典型任务举例,（1）净利润结转时：,借：本年利润 3 700 000 贷：利润分配未分配利润 3 700 000,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,（2）按规定提取盈余公积、宣告发放现金股利时：,借：利润分配提取法定盈余公积370 000 提取任意盈余公积 185 000 贷：盈余公积法定盈余公积 370 000 任意盈余公积 185 000,借：利润分配应

11、付现金股利 2 000 000 贷：应付股利 2 000 000,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,（3）结转本年“利润分配”其他明细科目时：,借：利润分配未分配利润 2 555 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 370 000 提取任意盈余公积 185 000 应付现金股利 2 000 000,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,本学习情境小结,学习子情境 9.3 留存收益业务的核算,思考题,1在所有者权益的四个项目中，资本公积和盈余公积都可以用来转增资本。请问，未分配利润是否也可以转增资本？,2如何计算企业可供分配利润和年末未分配利润的数额？,