学习情境11.2 应付债券业务核算.ppt
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1、11.2 应付债券,企 业 财 务 会 计,应付债券计息调整业务的核算,应付债券还本业务的核算,知识准备,1.核算账户,应付债券,贷方登记发行企业债券的面值、溢价、应计利息和折价摊销额,借方登记企业债券的偿还、发行时产生的折价和溢价摊销额,期末贷方余额反映企业尚未偿还的债券的摊余成本和应计利息,应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。,知识准备,2.债券发行发行方式,票面利率=市场利率 面值发行票面利率市场利率 溢价发行票面利率市场利率 折价发行,知识准备,发行费用记入“利息调整”明细科目
2、。,2.债券发行费用,3.债券发行的核算,借:银行存款(收到的款项)贷:应付债券面值(债券面值)利息调整(差额,可在借方),例:B企业于206年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%(不计复利)、发行面值总额为40 000 000元的债券,假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。B企业的有关会计分录如下:借:银行存款 40 000 000 贷:应付债券面值 40 000 000,应付债券计息调整业务的核算,应付债券还本业务的核算,知识准备,债券票面利息=债券面值票面利率(应付利息或 应付债券应计利息)债券利息费用=应付债券的期初账面价值(期初摊余成本)实际利率 记入在建工程、财
3、务费用或制造费用摊销“利息调整”的金额=债券票面利息-债券利息费用,1.债券利息计算,知识准备,2.债券利息核算涉及的账户,知识准备,3.应付债券利息的核算,承上例,B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产,至206年12月31日时工程尚未完工,计提本年长期债券利息。企业按照企业会计准则第17号借款费用的规定计算,该期债券产生的实际利息费用应全部资本化,作为在建工程成本。B企业的有关会计分录如下:借:在建工程 1 600 000 贷:应付债券应计利息 1 600 000本例中,至206年12月31日,企业债券发行在外的时间为6个月,该年应计的利息为:40 000 0008%126=1 60
4、0 000(元)。由于该长期债券为到期时一次还本付息,因此利息1 600 000元应记入“应付债券应计利息”科目,应付债券计息调整业务的核算,应付债券还本业务的核算,知识准备,债券到期的核算,承前例,209年7月1日,B企业偿还债券本金和利息。B企业的有关会计分录如下:借:应付债券面值 40 000 000 应计利息 9 600 000 贷:银行存款 49 600 000本例中,206年7月1日至209年7月1日,B企业长期债券的应计利息=40 000 0008%3=9 600 000(元)。,二、长期应付款长期应付款,是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,包括应付融资租入固
5、定资产的租赁费及分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。(一)应付融资租赁款企业采用融资租赁方式租入的固定资产,应按最低租赁付款额,确认长期应付款。在租赁期开始日,承租人会计分录为:借:固定资产(或在建工程)(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值 两者中较低者+初始直接费用)未确认融资费用 贷:长期应付款(最低租赁付款额)银行存款(初始直接费用),承租人在计算最低租赁付款额的现值时,能够取得出租人租赁内含利率的,应当采用租赁内含利率作为折现率;否则,应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的,应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利
6、率,是指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。,【单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备,该设备的公允价值为100万元,最低租赁付款额的现值为110万元,甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为()万元。A102 B112 C100 D110【答案】A【解析】融资租入固定资产的入账价值100+2102(万元)。,引例,东方股份有限公司于2010年1月1日发行3年期,面值为100元,年利率为8%(不计复利),到期一次还本付息的债券30万份,债券按面值发行
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