商品购销业务的结算方式.ppt
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1、,商品流通企业会计,第二章 商品购销业务的 结算方式,商品购销业务结算方式,现金银行存款,5,本章重点,1、库存现金的管理与核算;2、银行存款的管理和核算;3、其他货币资金的核算;4、银行支付结算业务的流程及核算。,本章难点,1、其他货币资金的核算;2、银行余额调节表的编制;3、银行支付结算业务的流程及核算。,货币资金是企业在生产经营过程中处于货币形态的资产。它是流动资产的重要组成部分。按其用途和存放地点的不同分类。,第二章 商品购销业务的结算方式,第一节 库存现金 第二节 银行存款第三节 其他货币资金,第一节 库存现金,一、库存现金的管理二、库存现金的核算三、库存现金的清查,第一节 库存现金
2、,一、现金的管理 广义:企业所有的货币资金 现金 狭义:由出纳人员保管的现金 库存现金指的就是狭义的现金。,现金(库存现金)是指存放在企业财会部门,由出纳员经管的货币,包括人民币和外币。,第一节 库存现金,一、现金的管理,(1)职工的工资、津贴。(2)个人劳务报酬。(3)根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点(1 000元)以下的零星开支。(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,第一节 库存现金,1.现金的使用范围,一、
3、现金的管理,2.现金的库存限额,原则:3至5天的日常零星现金开支的需要确定;不便地区:5至15天日常零星开支的需要确定;每日的现金结存数,不得超过核定的限额,超过部分必须当日送存银行;不足限额时,可签发现金支票向银行提取现金补足;需要增加或减少现金限额的单位,应当向其开户银行提出申请,由开户银行核定。,一、现金的管理,3至5天日常现金每日不得超限额超过部分送银行不足限额开发票增减限额要申请,第一节 库存现金,3、现金坐支的规定(1)当日送存(2)不得坐支(3)特殊情况申请审核,一、现金的管理,第一节 库存现金,4、现金收支的其他规定(1)不得白条顶库(2)不得套取现金(3)不得代人存取(4)不
4、得公款私存(5)不得私设小金库,一、现金的管理,违反上述规定的单位,可以按照违规金额的一定比例予以处罚。,第一节 库存现金,5、现金的控制措施建立合理分工、各司其职的制度;建立审核和签证制度;建立收据和发票的领用制度;建立定期核对账目和盘点制度;建立现金预算制度。,一、现金的管理,16,17,二、库存现金的核算 1、收入现金业务(1)业务部门将业务凭证(销售发票等)和现金交给出纳;(2)出纳清点现金,开出一式三联收款收据,第一联存根联,第二联收据,第三联记账联;三联加盖出纳名章,第二联加盖企业财务专用章,交给业务部门。在业务凭证上加盖“现金收讫”章。(3)将业务凭证与收款收具记账联一起交会计主
5、管审核签章;(4)由制单会计根据审核后的业务凭证和收款收据第二联,填制记账凭证;并交会计主管审核签章(5)出纳根据审核后的记账凭证登记现金日记账。,【实例】2007年6月14日,将公司一台闲置海尔KFRd-50Lw2P柜机空调出售给武汉静安公司,售价1000元,以现金收讫款项。,19,20,21,22,23,24,二、现金的核算 2、现金支付业务(1)业务部门根据业务凭证(购货发票等)填写支出证明单,交部门主管审批后财务主管审核;(2)出纳审核签章后,在支出证明单上加盖“现金付讫”章,支付现金给业务部门;将支出证明单交制单会计,审核后,编制记账凭证;(3)制单会计将记账凭证并交会计主管审核签章
6、;(4)出纳根据审核后的记账凭证登记现金日记账。,【实例】2007年6月8日,从武汉红剑文化用品公司,用现金购买办公用品1000元。,26,27,28,29,30,第一节 库存现金,3.现金日记账的设置与登记,二、库存现金的核算,(1)现金日记账为订本式三栏账簿;(2)出纳员根据涉及现金的记账凭证按业务发生顺序逐日逐笔登记;登记后在记账凭证出纳处签章;(3)现金日记账要做到日清月结;每日终了,核对现金结余数和现金日记账账面余额,做到账实相符;每月终了,核对现金日记账的余额和现金总账的余额,做到账账相符。,4.现金的总分类账的设置与登记,二、库存现金的核算,第一节 库存现金,(1)现金总分类账为
7、三栏式账页;(2)会计主管定期(10天或半月)填制汇总收记账凭证,据以登记现金总账科目。,【例2-1】企业从银行提取现金3000元备用。,【例2-2】销售商品价值200元,增值税34元,共计收到现金234元。,【例2-3】职工王芳预借差旅费1000元,以现金支付。,【例2-4】职工王芳出差回来报销差旅费900元,余款100元以现金交回。,【例2-5】以现金支付职工工资40000元。,第一节 库存现金,三、现金的清查1、现金清查的概念及内容:现金清查是对库存现金的盘点和核对,包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期和不定期的现金盘点核对。现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清
8、查时,出纳人员必须在场。,第一节 库存现金,三、现金的清查清查的内容 挪用现金、白条顶库:应及时予以纠正;超限额留存的现金:应及时送存银行;对于现金清查结果应编制现金盘点报告;如果账款不符:应及时查明原因,进行会计处理。,38,39,2、业务程序(1)出纳结出现金日记账余额;(2)清查小组清点现金,将库存现金与现金日记账余额核对;根据清查情况,填写“现金盘点表”;(3)将现金盘点表交会计主管审核、签章;交制单会计编制记账凭证;(4)制单会计将记账凭证交会计主管审核签章;出纳根据审核后的记账凭证登记现金日记账。再交记账会计登记明细账。(5)根据上级审批意见,制单会计编制记账凭证,由会计主管审核签
9、章后,交记账会计登记明细账。,40,第一节 库存现金,三、现金的清查3、现金清查的会计处理 两部曲“待处理财产损溢”科目:核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。,第一节 库存现金,三、现金的清查3、现金清查的会计处理短缺:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:库存现金查明原因后:借:其他应收款(应由责任人赔偿部分)管理费用(无法查明原因)贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢,第一节 库存现金,三、现金的清查3、现金清查的会计处理溢余 借:库存现金 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢查明原因后:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:其他应付款(应付给单位或个人部
10、分)营业外收入(无法查明原因),第一节 库存现金,三、现金的清查【例2-6】现金清查中发现现金多余120元。借:库存现金 120贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢120 若经核查,原因不明,经批准转账。借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢120贷:营业外收入 现金溢余 120,第一节 库存现金,三、现金的清查【例2-7】现金清查中发现现金短缺200元(1)短少现金时借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷:库存现金 200(2)若经核查,应由出纳员刘娜负责赔偿。借:其他应收款刘娜 200 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200(3)若属于无法查明原因的,根据管理权限,批准转账。
11、借:管理费用 200贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200,第二节 银行存款,一 银行存款的管理二 银行结算方式及核算三 银行存款的核算及清查,一、银行存款的管理1.银行存款账户的种类,第二节 银行存款,(1)存款人办理日常转账结算和现金收付的账户(2)存款人的工资、奖金等现金支取,只能通过本账户办理。(3)只能开立一个基本账户,一、银行存款的管理1.银行存款账户的种类,第二节 银行存款,(1)分支机构账户(2)可以存现,转账,但不能支现(3)可多家银行开立,但同一家银行不能多处开立,一、银行存款的管理1.银行存款账户的种类,第二节 银行存款,临时经营开立可转账,现金收支,特定用途开立,
12、第二节 银行存款,一、银行存款的管理2.银行存款账户的管理,(1)基本存款账户的管理开立基本存款账户必须凭中国人民银行当地分支机构合法的开户许可证办理不得多头开立基本存款账户,第二节 银行存款,(2)遵守结算纪律“四不准”不准套取银行信用不准套取银行和他人资金不准无理拒付不准违法开立使用账户,一、银行存款的管理2.银行存款账户的管理,第二节 银行存款,(3)定期与银行对账 每月至少与银行核对一次,如发现企业银行存款日记账与银行对账单不符,要编制银行余额调节表,使银行存款账面余额与对账单余额调节相符。如调节不符,查明原因,及时处理。,一、银行存款的管理2.银行存款账户的管理,二、银行结算方式及核
13、算支票银行本票银行汇票商业汇票委托收款托收承付信用卡(证)汇兑,第二节 银行存款,支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。(目前共计9种)不同的结算方式在办理程序、适用范围(结算内容和地点)、金额起点、结算期限、信用等级等方面有所不同,企业可结合具体结算业务进行选择。,第二节 银行存款,二、银行结算方式及核算,第二节 银行存款,二、银行结算方式及核算(一)支票1、概念及基本规定(1)概念:支票是指出票人签发的,委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,(一)支票1、概念及基
14、本规定(2)基本规定:种类 现金支票:只能提现 转账支票:只能转账 普通支票:既能提现,又能转账(划线支票:只转账)特点一律记名/同城/无金额起点限制/付款期限自出票10天/转账支票可以背书转让/可以挂失,二、银行结算方式及核算,57,中国银行现金支票票样,58,中国建设银行现金支票样本,59,中国工商银行转帐支票票样,60,中国光大银行转帐支票票样,61,农村信用社支票票样,62,中国银行支票票样,(2)转账支票的填写:支票分正联和存根联两部分,由出纳签发最后在正联上加盖企业的财务专用章和法人名章;在齐缝线剪开,正联交收款人办理转账;存根联作为记账依据。(演示),2、转账支票结算程序及核算,
15、2)存根联上:签发日期(小写)确定金额(数码)用途,1)正联上:出票日期应大写;收款人;确定金额(中文大写和数码同时记载);用途;,2、转账支票结算程序及核算,2、转账支票结算程序及核算,付款方采购材料等签发转账支票时,根据支票存根联,借:在途物资等 应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款,2、转账支票结算程序及核算,收款方将进账单及支票送存银行后,根据银行盖章退回的进账单回单联,借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),3、现金支票结算程序及核算,(1)现金支票的填写 与转账支票的填写完全相同,68,3、现金支票结算程序及核算,签发现金支票提取现金时,在现金支票正联
16、后收款人签章处加盖财务本单位专用章,根据现金支票存根联,借:库存现金 贷:银行存款,(二)银行本票,1、概念及基本规定(1)概念:银行本票是指银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,(2)基本规定:种类 定额本票(1000、5000、10000、50000)不定额本票(无金额起点限制)特点 一律记名/同城/付款期限自出票最长为2个月/可以背书转让/不可以挂失。,(二)银行本票,72,交通银行定额本票样本,73,中国工商银行本票样本,74,中国建设银行本票样本,2、银行本票结算程序及核算,2、银行本票结算程序及核算,(1)付款方申请使用银行本票,填写“银行本票申
17、请书”,并将款项交存银行,取得银行本票后,根据银行本票申请书留存联编制分录:,借:其他货币资金银行本票 贷:银行存款,(二)银行本票,付款方持银行本票与收款人结算后,根据发票、账单等原始凭证编制分录:,借:在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷:其他货币资金银行本票,(二)银行本票,2、银行本票结算程序及核算,(2)收款方收到银行本票后,连同进账单一并交开户银行办理转账,根据进账单回单及有关原始凭证编制如下会计分录:,借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),2、银行本票结算程序及核算,(二)银行本票,(三)银行汇票,1、概念及基本规定(1)银行汇票概念:是指由出票银
18、行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。一式四联,第一联为卡片(由出票行作付款凭证),第二联为汇票(往来传递凭证),第三联为解讫通知(由签发行作余款收入凭证),第四联为多余款收款通知(2)特点:一律记名/异地/汇款金额 无起点限制/付款期限自出票1个月/可以背书转让/可挂失,80,中国工商银行汇票样本(新版),81,中国建设银行汇票样本,2、银行汇票结算程序,(1)付款方收到银行汇票和解讫通知后,根据“银行汇票申请书”存根联,编制分录:,借:其他货币资金银行汇票 贷:银行存款,(三)银行汇票,办理结算时,假定为购买材料支付货款,且汇票款项有余额,应根据“银行汇
19、票”第四联“多余款收账通知”和购货发票等原始凭证编制分录:,借:在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)银行存款(多余金额)贷:其他货币资金银行汇票,(三)银行汇票,(三)银行汇票,(2)收款方受理银行汇票后,应填制进账单连同银行汇票、解讫通知一起送存银行,根据进账单回单和有关原始凭证编制分录:,借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),86,(三)银行汇票,银行汇票申请书的填制:,一式三联,第一联为申请单位存根联,第二联为出票行借款凭证,第三联为出票行汇出汇款贷方凭证;申请人填写核对后,在第二联加盖企业财务专用章和法人名章;开户行审核后在第一联盖章,交申请单位作记账依据
20、。,(四)商业汇票,1、概念及基本规定(1)概念:商业汇票时由出票人签发的,委托付款人 在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,(2)基本规定:种类:银行承兑汇票(付款企业开户银行承兑)商业承兑汇票(付款企业承兑)一式三联,第一联为卡片,第二联为汇票,第三联为存根特点:企业法人之间先发货后付款或延期付款的 商品交易/一律记名/同城或异地/付款 期限最长6个月(双方商定)/到期无条 件付款/可以背书转让,(四)商业汇票,90,中国工商商业承兑汇票样本,91,中国工商银行承兑汇票样本,2、银行承兑汇票结算程序及核算,传递结算凭证和汇票,(1)付款方将承兑后的银行承兑汇票交给销货单位
21、后,根据原始凭证编制分录:,借:在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷:应付票据,付款方按面额的万分之五支付承兑手续费时,根据银行提供的原始凭证编制分录:,借:财务费用手续费 贷:银行存款,收款方收到付款人交付的“商业汇票”并发运商品后,根据有关原始凭证编制分录:,借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),(2)汇票到期支付票款后,付款方根据原始凭证编制分录:,借:应付票据 贷:银行存款,汇票到期收回票款,收款方根据委托收款凭证编制分录:,借:银行存款 贷:应收票据,(3)若汇票到期付款方无力支付,付款方承兑银行无条件支付款项,并从付款方账户扣款,对尚未扣回的部分作为
22、逾期贷款处理,借:应付票据 贷:短期借款,98,泰山公司于3月5日向太乙公司购入一批商品,增值税专用发票上记载金额为10万,增值税为1.7万,发票账单已经收到,商品尚未入库,泰山公司签发5月期的商业汇票一张,面值11.7万,经银行承兑后交太乙公司。同时以存款支付0.05%的承兑手续费。(1)3月5日泰山公司:借:在途物资 100000 应交税费应交增值税(进项税额)17000 贷:应付票据 117000借:财务费用 58.5 贷:银行存款 58.5 太乙公司:借:应收票据 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额)17000,99,(2)8月10日,泰山公司支
23、付票款11.7万给开户银行。泰山公司:借:应付票据 117000 贷:银行存款 117000 太乙公司:借:银行存款 117000 贷:应收票据 117000若8月10日,泰山公司未能支付票款,开户银行承兑货款。泰山公司:借:应付票据 117000 贷:短期借款 117000 太乙公司:借:银行存款 117000 贷:应收票据 117000,3、商业承兑汇票结算程序及核算,(1)付款方将承兑后的商业汇票交给销货单位后,根据存根联编制分录:,借:在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷:应付票据,收款方收到“商业汇票”并发运商品后,根据销售发票和商业承兑汇票编制分录:,借:应收票据 贷:主营业
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