会计证基础与实务.ppt
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1、会计基础与实务讲义,黄德祥,2,主要内容,第一章 总 论第二章 会计科目和账户第三章 复式记账第四章 会计凭证第五章 会计账簿第六章 账务处理程序第七章 财产清查第八章 财务会计报告第九章 会计档案第十章 会计要素核算,3,主要内容:一、会计的概念二、会计基本假三、会计基础四、会计核算的内容五、会计核算一般要求六、会计信息质量要求,第一章 总 论,4,会计是以货币为主要计量单位,对经济业务进行连续、系统、全面的记录和计算,反映和监督一个单位经济活动的微观经济管理。要点:(一)基本职能:核算与监督。1、会计核算,是指会计以货币为主要计量单位,通过确认、记录、计算、报告等环节,对特定主体的经济活动
2、进行记账、算账、报账。2、会计监督,是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。,一、会计的概念,5,一、会计的概念,会计监督的内容:对经济活动的合理性、合法性进行审查。会计监督的方式:1、内部监督:建立健全内部监督制度。2、外部监督:分为国家监督、社会监督。,6,(二)会计的对象:是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容(对象)。以货币表现的经济活动又称为价值运动或资金运动。,一、会计的概念,7,一、会计的概念,(三)会计核算的具体内容:资金运动或经济业务事项。1、款项和有价证券收付;2、财物收发、增
3、减、使用;3、债权债务发生与结算;4、资本的增减;5、收入、支出、费用、成本的计算;6、财务成果计算和处理;7、其他业务事项。,8,一、会计的概念,收入、支出、费用、成本的概念。1、收入是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益总流入。如销售商品收入等。2、支出是指企业实际发生的各项支出以及在正常生产活动以外的支出和损失。如购买材料、捐赠、罚款支出、损失等。3、费用-是指企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益总流出,是为取得收入而发生的资源耗费。如生产成本、期间费用。4、成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的耗费
4、。分为对象化的直接成本、间接费用。,9,会计基本假设:是会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。包括:1、会计主体;2、持续经营;3、会计分期;4、货币计量。,二、会计基本假设,10,(一)会计主体,是指会计所核算和监督的特定单位或者组织,是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念,法人可作为会计主体,但会计主体不一定是法人。(二)持续经营,是指在可以预见的将来,会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去,不会停业,也不会大规模消减业务。,二、会计基本假设,11,(三)会计分期,是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为
5、一个个连续的、长短相同的期间。1、会计期间:分为年度和中期。2、中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。,二、会计基本假设,12,(四)货币计量,是会计在确认、计量和报告时以货币作为统一的计量单位,来反映会计主体的生产经营活动。一般应以人民币为:记账本位币。业务收支以外币为主的,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。,二、会计基本假设,13,记账基础有两种:1、权责发生制基础:是以收入、费用的发生为标准来确定当期收入和费用的一种记账基础。2、收付实现制基础:是以款项的收或付为标准来确认当期收入和费用的一种记账基础。目前,行政单位会计主要采用收付实现制,
6、事业单位会计除经营业务外,大部分业务采用收付实现制。,三、会计记账基础,14,四、会计信息质量要求,会计质量要求有8个原则:可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。1、可靠性要求企业以实际发生交易或事项为依据进行会计确认、计量、报告,保证会计信息真实可靠、内容完整。,15,四、会计信息质量要求,2、相关性要求企业提供的会计信息应与会计信息使用者的经济决策相关。有助于他们对企业过去、现在、未来作出评价或预测。3、可理解性要求提供的会计信息清晰明了,便于会计信息使用者理解、使用。4、可比性-要求提供的会计信息相互可比。一是横向可比,即,不同企业在同一会计期间可比;二
7、是同一企业不同时期可比。,16,四、会计信息质量要求,5、实质重形式要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。如售后回购、融资租赁等。6、重要性要求提供会计信息的所有重要交易或事项。7、谨慎性要求对交易或事项进行会计确认、计量、报告时保持谨慎。不高估资产和收益,不低估负债、费用。8、及时性。,17,七 会计核算的方法,1、设置会计科目2、复式记账3、填制、审核记账凭证4、登记账簿5、成本计算6、财产清查7、编制会计报表,18,七 会计核算的方法,示意图:,1、设置会计科目2、复式记账,3、填制和审核记账凭证,4、登记账簿,7、编制会计报表,
8、5、成本计算6、财产清查,19,第二章 会计科目和账户,主要内容:一、会计要素与会计等式一、会计科目二、账户,20,(一)会计要素,是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化。会计要素有:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。静态要素:资产、负债和所有者权益。反映企业的财务状况;动态要素:收入、费用和利润。反映资金运动的显著变动状态,即经营成果。,一、会计要素与会计等式,一、会计要素,会计要素是对会计对象进行基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况,确定经营成果的基本单位。会计要素分为静态要素和动态要素。,会计对象,会计要素,22,(一)会计要素,1、资产是指企业过去的交易
9、或事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。特征:是企业拥有或控制的资源。预期会给企业带来经济利益是过去的交易或事项形成的分类:,23,(一)会计要素,2、负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。主要特征:第一,是过去的交易或事项而形成的。第二,是企业承担的现时义务,包括法定义务和推定义务。第三,义务的履行会导致经济利益的流出。第四,在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。负债分为:流动负债和非流动负债。,24,(一)会计要素,3、所有者权益是企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。主要来源:所有者投入资本、直接计入所有者权益的利
10、得和损失、留存收益等。所有者权益与负债的区别:(1)债权人对企业资产的要求权优先于所有者权益。(2)企业的投资者可以凭借对企业的所有权参与企业的经营管理,而债权人往往无权参与企业的经营管理。(3)所有者在企业持续经营的情况下,一般不能提前撤回投资。负债有规定的偿还期限,必须于一定时期偿还。(4)投资者以股利或利润的形式参与企业的利润分配,而债权人只能按规定获取利息收入。所有者权益包括:实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。,25,(一)会计要素,4、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特点:收入是在日常活动中形成的经济利益的总流入
11、。不是从偶发的交易或事项中产生的,收入能导致所有者权益的增加。收入与所有者投入资本无关。分类:1、按从事日常活动的性质分为:销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。2按经营业务的主次分为:主营业收入和其他业务收入。,26,(一)会计要素,5、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征:1、费用最终会导致企业资源的减少 2、费用最终会导致企业所有者权益的减少 3、费用是日常活动中发生的,27,(一)会计要素,6、利润是企业在一定会计期间的经营成果。分类:营业利润 投资净收益 营业外收支净额,28,会计计量:是对会计要素按按会计计
12、量属性进行计量,确定其金额。计量属性包括:历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。会计计量:一般采用历史成本计量。采用其他属性计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,(二)会计计量,29,(二)会计计量,1、历史成本计量是指资产按购置时实际支付的现金,或现金等价物的金额,或付出对价的公允价值计量;负债按其承担的现时义务而实际收到的款项,或资产的金额,或合同金额,或为偿还负债需要支付的现金或现金等价物的金额计量。2、重置成本计量是指资产按现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额;负债按现在偿付该项债所支付的现金或现金等价物的金额计量。,30,(二)会计计量
13、,3、可变现净值计量是指资产按按正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额,减去资产至完工时估计将要发生的成本、销售费用及相关税金后的金额计量。4、现值计量是指资产按预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额;负债按预计期限内需要偿还的未来现金流出量的折现金额计量。5、公允价值计量是指资产、负债在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量,31,7、会计要素的关系会计等式,32,(三)会计等式1资产=负债+所有者权益恒等原理:企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益。所有者投入部分形成所有者权益;债权人借入部分形成
14、债权人权益(即,负债)。资产来源于权益(所有者权益和债权人权益),因此,资产必然等于权益。2动态等式:收入费用=利润,一、会计要素与会计等式,33,会计等式举例,某企业09年10月未各会计要素的余额:资产100万元,负债20万元,所有者权益80万元。11月发生下列业务。1、企业收到投入资本50万元,存放银行。2、企业向银行借款30万元。3、以存款购买材料10万元。4、原借某公司款项15万元转为投资。5、盈余公积6万元转增资本。,34,例 解,资 产=负 债+所有者权益期初数 100 20 801、+50+502、+30+303、-10+104、-15+155、+6-6期未数 180 35 14
15、5,35,会计科目:是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。(一)会计科目分类:1、按会计科目的性质分为:资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类五类。会计科目表:见教材。2、按会计科目提供信息的详细程度及其统驭关系分为:总分类科目和明细分类科目。,二、会计科目,36,(二)会计科目的设置原则1、合法性原则,指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2、相关性原则,指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务,满足对外报告与对内管理的要求。3、实用性原则,指所设置的会计科目应符合单位自身特点,满足单位实际需要。,二、会计科目,37,三、账户,(一)账户的概念
16、:账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。,38,三、账户,(二)账户的基本结构账户分为左、右两方,一方登记增加,另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少,取决于账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额;登记本期减少的金额,称为本期减少发生额;增减相抵后的差额,称为余额。余额按照表示的时间不同,分为期初余额和期末余额,四个金额要素关系:期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额期末余额,39,三、账户,借 账户 贷 账户的基本结构:包括账户名称(会计科目)、日期、凭证编号、摘要、增减金额、余额等。,40,三、账户,(三)账户
17、与会计科目的关系1、两者联系:会计科目与账户都是对会计对象的具体分类,两者口径一致,性质相同。会计科目是账户的名称;没有会计科目,账户便失去了设置的依据;没有账户,会计科目也没有作用。2、两者区别:会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中,对会计科目和账户不加严格区分,而是相互通用。,41,三、账户,(四)账户的分类:1、按提供指标的详细程度分为:总分类账户和明细分类账户。总分类账户,是指根据总分类科目设置。简称总账。明细账户,是根据明细分类科目设置。简称明细账,42,三、账户,2、按经济内容分为:资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类五类
18、。资产类:反映流动资产的账户 反映非流动资产的账户 负债类:反映流动负债的账户 反映非流动负债的账户 所有者权益类:反映原始投资的账户 反映经营积累的账户,43,三、账户,3、按用途和结构分为:盘存类、资本类、结算类;暂记类(分费用集合分配账户、财产清查处理账户);跨期摊提类;成本计算类;收入类;费用类;财务成果类、调整类(分抵减类、附加类、抵减附加类)。借 盘存类 贷 期初余额 发生额:反映本期增加 发生额:反映本期减少 期未余额,44,三、账户,借 资本类 贷 期初余额 发生额:反映本期减少 发生额:反映本期增加 期未余额 借 结算类债权账户 贷 期初余额 发生额:反映本期增加 发生额:反
19、映本期减少 期未余额,45,三、账户,借 结算类债务账户 贷 期初余额 发生额:反映本期减少 发生额:反映本期增加 期未余额借 跨期摊提类长期待摊费用 贷 期初余额 发生额:反映本期增加 发生额:反映本期减少 期未余额,46,三、账户,借 成本计算账户 贷 期初余额 发生额:反映本期增加 发生额:反映本期减少 期未余额 借 收入类账户 贷 发生额:反映本期减少或转“本年 发生额:反映本期增加收入 利润”的数额,47,三、账户,借 费用类账户 贷 发生额:反映本期费用增加 发生额:反映本期减少或转“本年 利润”的数额 借 财务成果账户 贷 发生额:转入本期各项费用 发生额:转入本期各项收入 期未
20、余额:反映本年累计亏损 期未余额:反映本年累计净利润,48,三、账户,借 调整账户抵减 贷 发生额:本期减少数 发生额:本期增加数 期未余额:反映累计提取数 借 调整账户抵减、附加 贷 发生额:本期资产增加数 发生额:本期资产抵减数 期未余额:反映累计增加数 期未余额:反映累计抵减数,49,第三章 复式记账,主要内容:一、复式记账法二、借贷记账法三、会计分录四、总分类账户与明细分类账户的平行登记,50,一、复式记账法,复式记账法:是以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系地登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。意义:1、能
21、反映经济业务的来龙去脉;2、能试算平衡,防止和检查会计数据的错漏;复式记账法有三种。但主要是借贷记账法。,51,一、复式记账法,复式记账的基本原则:1、以会计等式为记账基础;2、每笔经济业务都必须在两个或两个以上的账户中进行登记;3、按经济业务的影响类型进行记录;4、定期汇总全部账户必须平衡。,52,二、借贷记账法,(一)借贷记账法的概念借贷记账法是指以会计基本等式为记账原理,以“借”、“贷”为记账符号,反映会计主体的会计要素增减变化一种复式记账法。(二)记账符号以“借”、“贷”二字,分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加,则取决于账户的性质及结构。,53,二、借贷记账
22、法,(三)账户的结构:1、资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少,期初期末余额均在借方。四个金额要素的关系:期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期末余额2、权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少,期初期末余额均在贷方。四个金额要素的关系:期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额期末余额3、成本类账户结构与资产类账户相同;4、损益类收入账户结构与权益类账户相同。5、损益类支出账户结构与资产类账户相同,54,二、借贷记账法,资产类账户 权益类账户期初余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 本期借方发生额 本期贷方发生额期未余额 期未余额,55,借贷记账法账户结构,借 账户 贷1、资产类
23、增加 资产类减少2、负债类减少 负债类增加3、所有者权益减少 所有者权益增加4、成本类增加 成本类减少5、损益类收入减少 损益类收入增加6、损益类支出增加 损益类支出减少,56,二、借贷记账法,(四)借贷记账法的记账规则:有借必有贷,借贷必相等。内涵:1、对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。2、对于每一笔经济业务记入一个账户的借方与另一账户的贷方。“有借必有贷”3、记入借方的金额必等于记入贷方的金额。“借贷必相等”,57,二、借贷记账法,(五)会计分录是指对经济业务按借贷记账法规则,列示应借应贷的账户及其金额的记录。1、编制要求:应先借后贷;“贷”比“借”应低一格。
24、2、种类:分为简单分录、复杂分录。3、应运举例:某公司2009年10月发生下列经济业务:,58,5日购入材料10000元,款尚未支付。借:原材料 10000 贷:应付账款 10000 10日收到投入资本80万元,存入银行。借:银行存款 800000 贷:实收资本 800000 19日以存款归还短期借款10000元。借:短期借款 10000 贷:银行存款 10000 23日以存款支付违规罚款5000元。借:营业外支出 5000 贷:银行存款 5000,59,24日以存款购入生产设备12万元。借:固定资产 120000 贷:银行存款 120000 28日将盈余公积转增资本10万元。借:盈余公积 1
25、20000 贷:实收资本 120000 30日购入材料28000元,以存款支付20000元,其他暂欠。借:原材料 28000 贷:银行存款 20000 贷:应付账款8000,60,二、借贷记账法,(六)借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则,检查所有账户记录是否正确的过程,具体有两种方法:(1)发生额试算平衡法。是根据本期所有账户借方发生额合计=贷方发生额合计的恒等关系,检验本期发生额记录是否正确的方法。公式:=,全部账户本期借方发生额合计数,全部账户本期贷方发生额合计数,61,二、借贷记账法,(2)余额平衡法:是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额
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