会计讲义清华大学夏东林.ppt

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1、*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,1,夏冬林 博士 教授地址:清华大学经济管理学院(伟伦楼)中303室 100084电话:电子邮件:,会计Accounting(年秋季学期),*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,2,学生信息,课程目的 理解会计报表 掌握会计学的基本概念和基本方法授课方法讲授 成绩评定 作业 30%考试 70%,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,3,学生信息,学生可以选择是否做作业。如果不做作业，直接按考试成绩作为最终成绩。选择做作业的，将作业于每月5日通过邮局寄出，以邮戳为准，凡迟交者，视为未交作业。作业直接交给助教。作业答案将在学

2、生交作业后在远程教育的公告栏中公布.,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,4,教材与参考书,教材怎样阅读会计报表(修订版)，杨纪琬、夏冬林，中国经济科学出版社，1999年版财务会计计，张荟、瞿卫菁等，清华大学出版社参考书中国股份有限公司会计，夏冬林、秦玉熙，中国经济科学出版社，1999年版,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,5,助教,李晓强电话：62779476电子邮件：通讯地址：清华大学经济管理学院2000级博士生邮政编码：100084请将作业直接交给助教,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,6,练习出自财务会计一书,教学内容及练习,*,会计学讲义

3、/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,7,导论,什么是会计会计能干什么会计学的主要内容会计职业财务报告如何学好会计,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,8,什么是会计,会计是对企业发生的经济业务进行分类、记录和报告的过程返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,9,会计能干什么 返回,会计核算内部控制财务预算筹划资金运用资金业绩评价税务管理内部审计,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,10,会计学的主要内容,财务会计对外报告管理会计对内报告返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,11,会计职业,企业会计工作公共会计政府会计和非盈利组织会计

4、返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,12,财务报告,财务报告的构成 主要财务报表 财务报表附注 财务情况说明书 审计报告 财务报告问题返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,13,主要会计报表,资产负债表损益表资产负债表与损益表的关系现金流量表返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,14,资产负债表,概念 资产负债表表达企业某一时点的投资和融资情况，即财务状况，如资产、负债和资本情况资产 是经济资源负债是债权人对企业资产的要求权(请偿权)所有者权益 是所有者对企业资产的要求权(主张权),*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,15,

5、资产负债表(续)返回,会计等式 资产=负债+所有者或 投资=融资 资产负债表分类 流动资产与流动负债 非流动资产非流动负债 股本(资本)与其他所有者权益资产负债表计价 历史成本 现行成本,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,16,损益表,概念 损益表表达企业某一时期的经营成果收入是因提供劳务或销售资产流入企业的资产(或负债的减少)费用是在取得收入的过程中流的资产(或负债的增加)净收益:净资产的增加收入和费用的分类 返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,17,资产负债表与损益表的关系 返回,融资,目标和战略,投资,经营,负债和所有者权益,资产,净收益,*,会计学讲

6、义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,18,现金流量表,概念现金流量表表达企业一定时期经营投资和筹资的现金净流量现金流量表项目分类 1.经营现金流量 2.投资现金流量 3.筹资现金流量返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,19,会计报表附注,会计政策会计报表主要项目构成重大事项返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,20,会计政策 返回,会计政策主要包括(但不全面):短期投资的计价方法坏帐核算方法和计提比例存货计价方法长期股权投资核算方法折旧政策资本化政策摊销政策收入确认原则合并会计报表政策,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,21,会计报表主要

7、项目构成,主要项目的性质主要项目的增减变化返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,22,重大事项,资产负债表日后事项重大承诺和或有事项重大投资债务重组会计政策变更的重大影响重大事故及其对会计报表的影响返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,23,独立审计与审计报告(继续),审计的种类国家审计独立审计内部审计独立审计的功能提高会计报表的可信度独立审计的目标公允性,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,24,独立审计与审计报告,合法性一致性审计意见无保留意见保留意见拒绝发表意见反对意见返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,25,财务报告

8、问题 返回,1.谁是企业财务报告的使用者?企业编制财务报表时,假定报表使用者应具备什么会计专业知识?2.谁决定会计计量和报告的标准?准则制定机构应当要求所有企业采用相同的会计方法或从允许的方法中选择？3.审计企业财务报表的作用是什么?谁选择审计人员？4.资本市场如何反应财务报表中的信息?投资者是接受财务报表提供的信息还是调整所报告的信息？,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,26,财务报表的使用者 返回,1.企业的投资者2.企业的债权人3.财务分析人员4.为企业提供原材料的客户5.代表职工报酬谈判的工会6.反垄断管理机构7.竞争对手8.法院9.税务机关10.企业主管当局11.统计

9、部门,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,27,制定会计准则的机构 返回,中国 财政部会计司(官方)美国 财务会计准则委员会(民间)中国主要会计法规会计法企业会计准则行业会计制度股份制企业会计制度外商投资企业会计制度补充规定有关财务制度,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,28,财务报表审计的作用 返回,(1)评价企业会计系统合理收集、计量和归纳经济数据的能力(2)评价企业会计系统的运行效果两点说明：*关于可靠性的保证*关于舞弊的揭示内部审计和外部审计,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,29,资本市场的有效性 返回,有效资本市场 市场价格迅速并无偏差

10、地对新信息作出反应。资本市场与会计信息,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,30,资产负债表,基本概念编制资产负债表的程序会计循环,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,31,基本概念,资产负债表的几个基本问题资产确认资产计价资产分类负债确认负债计价负债分类所有者权益的计价和披露返回,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,32,资产负债表的几个基本问题,企业的那些资源应当确认为资产?怎样计价资产？在资产负债表中如何对资产分类?对企业资产的那些要求权可确认为负债?如何计价这些负债?在资产负债表中如何对负债分类?如何计价所有者权益?在资产负债表中如何披露所有者权益?返回,

11、会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,33,资产确认,资产确认取决于资产的概念资产的概念由过去的交易产生的为企业所拥有或控制的未来的经济利益可以合理计量*未执行的合同资产负债表中未反映的重大事项返回,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,34,资产计价,资产计价历史成本现行重置成本现行可变现净值未来现金净流量现值公认的资产计价基础货币性资产与非货币性资产历史成本的基础:持续经营,客观性,稳健返回,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,35,资产分类 返回,流动资产货币资金短期投资应收项目存货预付项目非流动资产投资固定资产无形资产长期预付项目,会计学讲义/清华大学经济管理

12、学院夏冬林 教授,36,负债确认,负债确认取决于负债的定义负债的定义由过去的交易所产生的企业目前的义务由资产偿还返回,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,37,负债计量,货币性负债流动负债按照将来支付的现金金额计价；长期负债按照未来现金流出量的现值计价。非货币性负债：多指预收帐款，按照实际收取的现金计价，而不是将来用于偿债的实物资产的成本。返回,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,38,负债分类 返回,流动负债短期借款应付帐款应付工资.长期负债长期借款应付债券长期应付款,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,39,所有者权益的计价和披露 返回,定义：所有者的剩余权益

13、计价：取决于资产、负债的计价，其本身不能单独计价。分类和披露实收资本(股本)资本公积留存收益盈余公积未分配利润,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,40,编制资产负债表的程序(继续),交易对资产负债表的双重影响 资产=负债+所有者权益 任何一项经济业务都对这一等式产生影响:(1)同时增加资产和负债(或所有者权益);(2)同时减少资产和负债(或所有者权益);(3)增加一项资产，减少另一项资产；(4)增加一项负债或所有者权益，减少另一项负债或所有者权益。帐户,帐户名称,借方,贷方,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,41,编制资产负债表的程序(续),帐户(续),借方,贷方,资产

14、帐户,期初余额,+,借方(增加),贷方(减少),期末余额,负债帐户,所有者权益帐户,贷方,贷方,借方,借方,借方(减少),借方(减少),期初余额,期初余额,+,+,贷方(增加),贷方(增加),期末余额,期末余额,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,42,编制资产负债表的程序(续),帐户的使用举例：1/1,公司发行普通股10,000股,每股面值10元,获 得现金100,000元 1/5,用60,000元现金购买设备 1/15,从A公司购买商品存货15,000元,货款未付 1/21,支付A公司的欠款8,000元 A公司按面值接受700股普通股,清偿欠款 1/31,支付一年的保险费600元

15、,保险期从2月1日起 1/31,收到客户支付的3,000元,商品于2月份交付,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,43,编制资产负债表的程序(续)(返回),帐户的使用(续)资产=负债+所有者权益(1)发行股票+100,000 0+100,000 小计 100,000=0+100,000(2)购买设备-60,000+60,000 小计 100,000=0+100,000(3)购买商品+15,000+15,000 小计 115,000=15,000+100,000(4)制服欠款-8,000-8,000 小计 107,000=7,000+100,000(5)发股票还债-7,000+7,00

16、0 小计 107,000=0+107,000(6)支付保险费-600+600 小计 107,000=0+107,000(7)预收货款+3,000+3,000 小计 110,000=3,000+107,000,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,44,编制资产负债表的程序(续)(返回),帐户的使用(续)现金(资产)应付帐款(负债)增加(借方)减少(贷方)减少(借方)增加(贷方)(1)100,000(2)60,000(4)8,000(3)15,000(7)3,000(4)8,000(5)7,000(6)600 存货(资产)预收帐款(负债)增加(借方)减少(贷方)减少(借方)增加(贷方)(

17、3)15,000(7)3,000 预付保险费(资产)普通股(所有者权益)增加(借方)减少(贷方)减少(借方)增加(贷方)(6)600(1)100,000(5)7,000 设备(资产)增加(借方)减少(贷方)(2)60,000,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,45,编制资产负债表的程序(续),帐户的使用(续)资产=负债+所有者权益 增加 减少 减少 增加 减少 增加(1)发行股票 100,000 100,000(2)购买设备 60,000 60,000(3)购买商品 15,000 15,000(4)制服欠款 8,000 8,000(5)发股票还债 7,000 7,000(6)支付保

18、险费 600 600(7)预收货款 3,000 3,000 余额 110,000 3,000 107,000返回,借方,贷方,借方,借方,贷方,贷方,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,46,会计循环简述,会计凭证过帐(账簿)试算平衡调整调整后试算平衡编制财务报表返回,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,47,会计凭证 返回,原始凭证外部原始凭证内部原始凭证原始凭证审核记账凭证付款凭证收款凭证转账凭证,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,48,会计账簿,分类账总分类账明细分类账日记账现金日记账银行存款日记账备查账簿返回,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授

19、,49,试算平衡 返回,通过试算平衡，发现记账过程中的错误试算平衡不能发现所有记账错误试算平衡格式：试算平衡表账户 借方 贷方 合计,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,50,调整,调整内部事项估计事项预付项目预收项目应计项目返回,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,51,会计报表,资产负债表利润表现金流量表返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,52,利润表,会计期间计量经营成果的方法权责发生制的计量原则会计程序概述利润表,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,53,会计期间 返回,报告收益的基础 以项目(或业务)为基础 以时间为基础企业正常经

20、营活动的特点 周期性 重复性定期报告会计期间 年度 历年制或跨年制 季度 月度我国会计法规规定:历年制,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,54,计量经营成果的会计方法 返回,收付实现制(现金制):企业以收入现金为标准确认收入权责发生制(应计制):企业以销售商品或提供劳务为标准确认收入比较:普遍惯例是权责发生制。其反映收入准确，费用能够与所报告的收入紧密地配比。持续经营、现金流转、会计期间与计量经营成果的方法 在企业整个生命周期内:现金收入=收入 定期划分会计期间时,在各个会计期间内:现金收入不等于收入,主要体现为应计项目。,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,55

21、,权责发生制的计量原则,确认收入的时间收入计量确认费用的时间费用计量返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,56,确认收入的时间,两个标准：已取得 已实现*确认收入必须同时满足这两个标准已取得：企业实质上已经完成盈 利过程，如商品已经交付和劳务 已 经提供。已实现：企业已经收取现金、应收帐款或其他可以准确计量的资产返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,57,收入计量,无法收回的帐款销售折扣与折让销货退回延期付款(利息问题)返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,58,确认费用的时间,关于费用的含义 费用是在取得收入的过程中消耗的资产,资产是未耗

22、成本,而费用是已耗成本或“逝去的资产”。资产负债表 资产或未耗成本 利润表 费用或已耗成本(应减少资产负债表中的股东权益)费用确认配比原则 产品成本 销售成本 管理成本返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,59,费用的计量,已消耗的资产的成本未耗资产的成本列作资产负债表中的资产项目返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,60,会计程序概述 返回,资产负债表与利润表的关系 资产=负债+所有者权益 实收资本 留存收益 期初余额+本期利润-本期股利 收入-费用 利润=期末净资产-期初净资产(不包括资本变化)收入、费用和股利的借贷规则典型的分录：借：资产或负债 借：费

23、用 贷：收入 贷：资产或负债,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,61,利润表 权责发生制,权责发生制在制造业中的应用其他应用利润表的格式和分类返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,62,权责发生制在制造业的应用 返回,收入确认销售成立成本与费用 阶段1 阶段2 阶段3 取得原材料 生产 完成产品 使用生产要素 产品完工 销售产品原材料人工 在产品 完工产品 销货成本其他工厂成本销售成本 销售费用 利润管理成本 管理费用 资产负债表 利润表,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,63,应计制的其他应用 返回,应用应计制需要解决的问题 确认时间问题和计

24、量问题销售之前确认收入 长期工程合同完工比例法/完工法 林业、酿酒、烟草销售后确认收入 保险公司 特许经营权 分期收款销售收款法/成本补偿法,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,64,利润表的格式和分类,问题:收益项目来源企业主要的经营活动还是偶然的或临时的经营活动?收益项目来源于持续的业务还是不会重复发生的非常性业务?利润表的格式 一步式和多步式,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,65,利润表的格式和分类(续)返回,一步式:营业收入-营业成本-营业税金-营业费用+其他收入-其他成本+投资收益-其他费用-所得税 税后利润,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林

25、 教授,66,利润表的格式和分类(续),多步式:营业收入-营业成本-营业税金-营业费用 营业利润+其他收入-其他成本+投资收益-其他费用 利润总额-所得税 税后利润,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,67,利润表的格式和分类(续),利润表的分类我国利润表的分类:股份制企业 工业企业.主营业务收入 产品销售收入 主营业务利润 产品销售利润 营业利润 营业利润 利润总额 利润总额 净利润 净利润,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,68,利润表的格式和分类(续),美国利润表的分类继续经营的收益终止经营的利得和损失非常性项目会计原则变更的累计影响返回,2023/10/2

26、7,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,69,现金流量表,现金流量表的作用现金的范围现金流量的分类现金流量表的格式现金流量表的编制方法三张会计报表的关系,2023/10/27,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,70,现金流量表的作用,反映净收益与现金余额的关系，现金余额与企业盈亏并一定成正向变化。报告过去一年中的现金流量，以便：预测未来现金流量；评价企业取得和运用现金的能力；确定企业支付利息、股利和到期债务的能力；表明企业生产性资产组合的变化情况。返回,2023/10/27,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,71,现金的范围,现金银行存款现金等价物返回,2023/1

27、0/27,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,72,现金流量的分类,经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量会计业务与现金流量的分类返回,2023/10/27,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,73,经营活动产生的现金流量,经营活动是企业产生收入和费用的日常活动，也可定义为除投资活动和筹资活动以外的所有活动如购买存货、生产产品、销售商品等。由此而产生的现金流量包括收取货款、利息和股利，支付货款、工资、利息、所得税等。返回,2023/10/27,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,74,投资活动产生的现金流量,投资活动包括放出和收回贷款、取得和

28、出售投资（包括流动和非流动的投资）、取得和出售固定资产，是与企业日常经营活动无关的现金运用，由此而产生的现金流量包括收回贷款本金、出售投资和固定资产等所取得的现金，放出贷款、购买固定资产和投资所支付的现金。返回,2023/10/27,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,75,筹资活动产生的现金流量,筹资活动包括借款、发行债券和股票等，是企业筹集外部资金的活动。由此而发生的现金流量包括发行股票、债券等所取得的现金，支付股利、归还借款等所付出的现金。返回,2023/10/27,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,76,会计业务与现金流量的分类 返回,2023/10/27,会计学讲义

29、/清华大学经济管理学院夏冬林教授,77,现金流量表的格式 继续,2023/10/27,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,78,现金流量表的格式 返回,附注：不涉及现金收支的投资和筹资活动：以固定资产偿还债务以对外投资偿还债务以固定资产进行长期投资以存货偿还债务融资租入固定资产.将净利润调节为经营活动的现金流量：净利润加：计提的坏帐准备或转销的坏帐计提的固定资产折旧无形资产摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(收益)固定资产报废损失财务费用和已资本化的借款费用投资损失(减收益)递延税款贷项(减借项)存货减少(减增加)经营性应收项目的减少(减增加)经营性应付项目的增加(减减少)

30、增值税增加净额(减减少)其他 经营活动产生的现金流量净额.现金及现金等价物净增加情况：库存现金及银行存款的期末余额减：库存现金及银行存款的期初余额其他货币资金的期末余额减：其他货币资金的期初余额现金等价物的期末余额减：现金等价物的期末余额 现金及现金等价物净增加额,2023/10/27,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,79,现金流量表的编制,直接法直接按照现金流量的来源渠道和使用用途分类编制间接法将利润表中的净利润调整为现金流量所谓直接法和间接法都是针对经营活动现金流量而言的。投资活动和筹资活动的现金流量均采用直接法计算。返回,2023/10/27,会计学讲义/清华大学经济管理学院

31、夏冬林教授,80,直接法,企业经营循环与现金流量销售商品的现金流量计算经营活动现金流量计算返回,2023/10/27,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,81,经营活动现金流转 返回,2023/10/27,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,82,销售商品的现金流量计算 返回,2023/10/27,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,83,经营活动现金流量的计算 返回,2023/10/27,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,84,间接法,将利润表中的净收益调整为经营活动的现金流量。调整流动项目调整不影响现金流量的损益项目调整方法概要,2023/10/27,会计

32、学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,85,间接法调整概要 返回,2023/10/27,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,86,现金流量表的编制程序,工作底稿法T字账户法日记账法返回,2023/10/27,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,87,三张报表之间的关系 返回,就各会计报表的作用而言：资产负债表反映某一时刻的财务状况；损益表反映某一时期的经营成果，该表的最后一个数字“净利润”将列入利润分配表。在权责发生制下，所计算的净收益一般不等于经营活动中所产生的现金净流量；利润分配表反映某一时期的利润分配情况，将期初未分配利润调整为期末未分配利润，并列入资产负债表。现金流量

33、表反映现金变化的结果和财务状况变化的原因。,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,88,会计报表分析,清华大学经济管理学院夏冬林教授,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,89,会计报表分析,财务报表分析的目的财务比率的作用盈利能力分析风险分析比率分析的局限性模拟会计报表估价,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,90,财务报表分析的目的 返回,满足投资者和债权人的需要 确定企业的盈利能力和风险状况 时间 过去 现在 未来 财务报表分析盈利能力 预期报酬率风险(短期和长期流动性)风险 投资决策,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,91,财务比率的作用

34、返回,揭示财务报表项目之间的联系评价企业业绩 假定A企业的利润为500万元，B企业为800万元。哪家企业更好？比较需要一个可比的基础，如投入资本、资产等。即投资报酬率、资产报酬率。此外，比较还需要合理的参照对象：计划或预算 历史同行业同类企业同行业其他企业的平均值,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,92,盈利能力分析,资产报酬率普通股报酬率每股利润返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,93,资产报酬率,资产报酬率的计算资产报酬率的分解毛利率的变化资产周转率的变化资产报酬率小结返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,94,资产报酬率的计算,反映企业使用

35、资产的业绩或资产的效率。计算公式 净收益+税后利息费用 总资产平均占用额财政部十大考核指标的计算方法 利润总额+利息支出 平均资产总额如何确定分子返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,95,资产报酬率的分解,资产报酬率=毛利率 X 总资产周转率维持良好的资产报酬率的战略：高毛利与低周转率 低毛利与高周转率#高毛利和高周转率返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,96,毛利率的变化 返回,百分比信息分析方法,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,97,总资产周转率的变化 返回,应收帐款周转率 赊销净额 应收帐款平均余额存货周转率 销货成本 存货平均余额(占

36、用额)固定资产周转率 销售收入 固定资产平均余额(占用额),*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,98,资产报酬率小结 返回,资产报酬率 第一年 第二年 第三年 10%9.6%9.2%毛利率 总资产周转率 第一年 第二年 第三年 第一年 第二年 第三年 6%6.1%6.1%1.7 1.6 1.5 百分比信息 单项资产周转率 Y1 Y2 Y3 Y1 Y2 Y3销售收入 100%100%100%应收帐款周转率 4.3 4.3 4.2销售成本(79.7)(79.6)(79.4)存货周转率 3.2 3.4 3.6销售和管理费用(10.3)(10.2)(10.4)固定资产周转率 0.8 0.7

37、 0.6所得税(4.0)(4.1)(4.1)毛利率 6%6.1%6.1%,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,99,普通股报酬率,普通股报酬率的计算资产报酬率与普通股报酬率的关系财务杠杆普通股报酬率的分解返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,100,普通股报酬率的计算,衡量企业使用资产的业绩，但考虑了资产的来源，因此，这一盈利指标综合了经营成果和投资报酬和 筹资决策三个因素。计算公式：净收益 普通股平均余额返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,101,资产报酬率与普通股报酬率的关系,资产报酬率 债权人报酬+优先股报酬+普通股报酬(利息)(股息)(剩余

38、收益)通常：债权人报酬 优先股报酬 普通股报酬因为，普通股股东承担了更大的风险。普通股承担的额外风险的表现形式通常为称为财务杠杆。返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,102,财务杠杆(继续),财务杠杆即为资本结构，表达方式可以是资产负债率，权益/资产或负债/权益。这里为权益/资产，计算时扣除优先股。如果资产报酬率高于支付给全部投资者的报酬，则普通股的报酬率会增加。,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,103,财务杠杆(续)返回,财务杠杆对普通股报酬率的影响 长期借款 股东 税后息前 税后 净收益 资产 普通股(10%)权益 利润 利息 报酬率 报酬率 好 有负债

39、40,000 60,000 10,000 2,800 7,200 10%12%无负债 100,000 10,000 10,000 10 10 正常 有负债 40,000 60,000 7,000 2,800 4,200 7 7 无负债 100,000 7,000 7,000 7 7 差 有负债 40,000 60,000 4,000 2,800 1,200 4 2 无负债 100,000 4,000 4,000 4 4,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,104,普通股报酬率的分解,普通股报酬率=毛利率 X 资产报酬率 X 杠杆比率返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教

40、授,105,每股利润(继续),计算公式 净收益-优先股股利 普通股加权平均数复杂资本结构(包括可转换证券、认股权、认股权证等)双重披露基本每股利润和稀释每股利润稀释每股利润可转换证券：假定转换法，即(1)假定可转换证券于期初转换；(2)扣除相关的税后利息费用。计算方法为:分母包含可转换证券，分子加上税后利息费用稀释每股利润认股权和认股权证：库藏股法,即假定认权和认股权证于期初认购股份，并用收入购买库藏股。如果购买价低于市场价，收入不足以购回所有股票，增加的股份计入分母。,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,106,每股利润(继续),每股利润,净收益-优先股股利,普通股平均数,可转换

41、证券的影响,认股权、认股权证的影响,基本每股利润,稀释每股利润,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,107,每股利润 返回,复杂资本结构 基本每股利润 稀释每股利润 可转换证券 认股权和认股权证 其他稀释性证券市盈率：每股市价/每股利润摊薄每股利润(中国、香港)、加权平均每股利润,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,108,风险分析 返回,短期流动性风险流动比率 速动比率营运资本周转率长期流动性风险负债比率营业现金流量/长期负债利息保障倍数,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,109,比率分析的局限性 返回,财务报表的局限性许多指标不独立比较基础不稳定,*,

42、会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,110,模拟会计报表,在特定假设条件下编制的财务报表，即模拟特定经济环境的会计报表。模拟报表不等于虚假报表。编制模拟财务报表的起点为利润表中的销售收入 利润表的其他项目 资产负债表的应收帐款 资产负债表的其他项目 现金流量表。返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,111,估价,未来现金流量现值法未来现金流量预计年限贴现率市场乘数法(价格乘数法)市盈率市价/帐面价值返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,112,现金、短期投资和应收项目,现金短期投资应收项目,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,113,现金和银

43、行存款,现金银行存款加上其他货币资金，在资产负债表中列作“货币资金”。返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,114,现金,现金的范围企业保管的库存现金，银行存款单独核算。备用金便于日常核算和简化手续而给予内部有关部门的现金使用额度。现金控制和管理建立完善有效的内部控制程序做好现金的日常核算，保证帐实相符。返回,2023年10月27日,清华大学经济管理学院 夏冬林教授,115,内部控制制度,内控的目标内控的要素,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,116,内控的目标,降低会计报表重大错误的风险保护企业资产促进遵纪守法,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,1

44、17,内控的要素,控制环境会计制度控制程序,xiadl:美国COSO1992年发布的第一份报告(Internal Control-Integrated Framework)建议的五个要素为控制环境、风险评价、控制活动、信息与沟通、监督。,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,118,控制环境,经营思想、方针组织结构董事会授权和责任分配的方式管理控制方法内部审计人事政策外部影响,2023年10月27日,清华大学经济管理学院 夏冬林教授,119,会计制度,确认并记录所有真实的交易适当分类计价确定期间适当表达、披露,2023年10月27日,清华大学经济管理学院 夏冬林教授,120,控制程序

45、,适当授权职责分开凭证和记录接近控制独立检查,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,121,银行存款,银行结算按照规定通过银行结算。银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证等。外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、在途货币资金、信用证存款在“其他货币资金”核算。商业汇票通过“应收票据”或“应付票据”核算,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,122,银行存款,银行对帐单核对银行的企业账户与企业的银行账户的余额,查清不一致的原因。,未达帐项因结算时间差异而导致的银行与企业的差额返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,123,短

46、期投资(续),定义：一年内准备变现的投资，也称有价证券，国有企业通常为债券。计价取得时，按取得时的实际成本计价。期末计价方法成本法：按照取得短期投资时的历史成本计价。市价法：按照编表日时的市场价格计价，与账面成本的差额计入当期损益。成本与市价孰低法：在编表日，将短期投资的账面成本与期末市价比较，如果期末市价低于账面成本，则按较低的期末市价计价，差额计入当期损失。备抵法：设立备抵账户-短期投资跌价准备，作为短期投资的减项。如果今后短期投资市价恢复，可在已提准备的金额范围内冲回。,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,124,短期投资,分类（美国）持有到期证券交易证券可出售证券返回,*,

47、会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,125,应收项目,应收帐款应收票据其他应收款返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,126,应收帐款,应收帐款的计价坏帐返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,127,应收帐款计价 返回,定义：因销售商品或提供劳务而没有收回的款项。计价：按照将来可收回的金额计价，无法收回的款项不能作为应收帐款。折扣：销售折扣：对老顾客或一次数量大宗的顾客给予的价格折扣，不影响企业的现金流量。现金折扣：为督促顾客尽早付款而给予的优惠。现金折扣作为财务费用处理。销货退回与折让：折让是因商品质量问题而向顾客折让的金额。退回是因商品质量问题或其他

48、问题而退回企业的商品。,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,128,坏帐(续),坏帐：无法收回的应收帐款。坏帐的核算方法直接冲销法：坏帐实际发生时直接冲减应收帐款。借：管理费用 贷：应收帐款资产负债表中的坏帐准备没有余额。备抵法：在坏帐实际发生之前，按一定比例估计坏帐,设置“坏帐准备”，作为“应收帐款”的备抵帐户。实际发生坏帐时，冲减“应收帐款”，如果提取的坏帐准备不足以冲减实际发生的坏帐，剩余金额直接计入当其管理费用。借：管理费用 贷：坏帐准备,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,129,坏帐,备抵法更符合配比原则的要求估计坏帐的方法按应收帐款的期末余额。计算结果为“

49、坏帐准备”的期末余额。举例帐龄分析法。计算结果为“坏帐准备”的期末余额。按当期赊销额。计算结果为坏帐损失的当期发生额。我国财务制度规定，坏帐计提比例为3-5。上市公司不受此限制。返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,130,坏帐,应收帐款期初余额1000万元，期末余额2000万元。按照应收期末余额的5 计提，坏帐准备期初余额5万元，期末余额10元，当期计提坏帐准备5万元。计算方法：20005-5=5万元返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,131,帐龄分析 返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,132,应收票据,票据：支票、商业汇票、银行汇票、银

50、行本票应收票据：客户签发的承诺付款的票据，我国作为应收票据核算为商业票据。利息计算 利息=本金 X 利率 X 期限*利率与期限应当保持一致。应收票据贴现或有负债返回,*,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,133,其他应收款,除应收帐款、应收票据以外的应收帐款主要是职工借支的差旅费，备用金以及内部单位的借款也包括在内。向外单位应收的款项，如应收利息、应收股利等。上市公司单独设立“应收利息”、“应收股利”科目，并在资产负债表中单独反映。返回,2023/10/27,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,134,存货,清华大学经济管理学院夏冬林教授,2023/10/27,会计学讲义/清