会计记录上-分录记录.ppt

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1、,会计学原理 Accounting Principles,6 会计记录(上)分录记录,第一节 会计记录的基本程序一、会计记录的基本程序,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,经济交易,分录记录,账户记录,过账,会计记录的基本程序,二、中国企业的会计记录程序与方法,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,会计记录基本程序,中国企业会计记录具体程序,原始凭证,编制记账凭证,登记会计账簿,过账,经济交易,分录记录,账户记录,第二节 会计凭证一、会计凭证的含义与种类（一）含义 用来记载经济交易与事项的具体内容、作为会计记录依据的书面证明文件。（二）种类,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,会计凭

2、证,原始凭证,记账凭证,二、原始凭证（一）原始凭证的含义与功能 在经济交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证明经济交易与事项具体内容的证据或凭证。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,原始凭证,外来原始凭证,自制原始凭证,一次原始凭证,汇总原始凭证,累计原始凭证,外来原始凭证,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,自制原始凭证,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,一次原始凭证,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,累计原始凭证,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,汇总原始凭证,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,（二）原始凭证的审

3、核1.审核原始凭证所记载的经济交易活动是否合法、合理 2.审核原始凭证的内容是否真实和准确 3.审核原始凭证的填制是否符合规定的要求,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,三、记账凭证（一）记账凭证的含义 一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为过账（记账）依据的会计凭证。在记账凭证中，必须体现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本内容。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,（二）记账凭证的编制1.记账凭证的种类与格式,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,经济交易与事项,收款业务,付款业务,转账业务,记账凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,！,实务中，也可不区

4、分收、付、转记账凭证，而采用通用格式的记账凭证。,通过对记账凭证进行编号，主要是为了方便查找，分清会计事项处理顺序，同时也可防止散失、抽换。,收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的增加，所以会计分录中的借方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在收款凭证中通常将借方账户独立列示。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,通过签章，以明确相关会计人员的责任，实施内部牵制制度。,通常打“”表示已经据以登记入账。,据以编制记账凭证的原始凭证，须附在记账凭证背面，以便于核查。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的减少，所以会

5、计分录中的贷方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通常将贷方账户独立列示。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,通用记账凭证,2.记账凭证的填制方法 根据审核无误的原始凭证(错账更正和账项调整的除外)所载明的经济交易与事项的内容，运用已设置的会计账户和复式记账方法，确定应借记、贷记的账户名称及其金额，并将据此编制的会计分录在记账凭证中予以标明或记录。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,！,现金与银行存款之间转换的交易，只填制付款凭证。,例：晓泽公司在2006年3月发生以下3项经济交易：3月11日，从星光公司收回上年度销售商

6、品款80000元，款项已存入银行。3月20日，向星光公司销售价值60000元的商品一批，货款暂未收到。3月21日，以转账支票支付所欠银河公司的货款20000元。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,针对经济交易，按借贷记账法编制会计分录如下：借：银行存款 80000 贷：应收账款星光公司 80000 由于这项经济交易导致银行存款增加，所以上述会计分录需记载在收款凭证上。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,银行存款,2006 3 11,收 16,2,收回上年销货款,应收账款,星光公司,8000000,柳峰,李丹,梅雪,王雨,吴芬,8000000,针对经济交易，按借贷记账法编制会计分录如

7、下：借：应收账款星光公司 60000 贷：主营业务收入 60000 由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,2006 3 20,转 8,赊销商品,应收账款,星光公司,主营业务收入,2,柳峰,李丹,王雨,吴芬,6000000,6000000,6000000,6000000,针对经济交易，按借贷记账法编制会计分录如下：借：应付账款银河公司 20000 贷：银行存款 20000 由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计分录需记载在付款凭证上。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,归还前欠货款,

8、银行存款,2006 3 21,付 72,应付账款,银河公司,2000000,1,柳峰,李丹,王雨,吴芬,2000000,梅雪,（三）记账凭证的审核 1.审核记账凭证与所附原始凭证的内容是否一致。2.审核记账凭证所标明的账户名称、借贷方向及金额（即会计分录）是否正确。3.审核记账凭证的内容是否完整、控制手续是否齐备。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,第三节 企业基本经济交易与事项的会计分录,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,利润及其分配事项,筹资交易,对外投资交易,生产经营交易,企业的主要经济交易与事项,购货,产品生产,商品销售,一、筹资交易（一）资本筹资 资本金制度 注册资本 增

9、资 减资 主要账户设置“实收资本”（或“股本”）“资本公积”,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,例：朗能公司为上市公司，2日发行A股股票800万股，每股面值1元，市价5元，实际收到款项3900万元，已存入银行。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借：银行存款 3900万 贷：股本 800万 资本公积 3100万,例：企业A、B、C、D协商各出资200万元（共计800万元）新设F公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，D以X型生产流水线出资。6日，实际收到A、B、C所出资本。同日，D提供的生产线验收，且其评估价值为280万元。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借：银行存款 6

10、00万 固定资产 280万 贷：实收资本 800万 资本公积 80万,（二）负债筹资 主要账户设置“短期借款”“长期借款”“财务费用”,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,例：9日从市建设银行借入1年期贷款150万元。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借：银行存款 150万 贷：短期借款 150万,二、投资交易 主要账户设置“交易性金融资产”“持有至到期投资”“可供出售金融资产”“长期股权投资”“投资收益”,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,例：2005年6月8日，晓泽公司购买朗能公司股票70 000股，以银行存款支付款项350 000元；6月15日，该股票价格上涨，公司将其

11、全部抛出，收回款项367 980元。（1）6月8日购买股票（2）6月15日出售股票,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借：交易性金融资产 350000 贷：银行存款 350000,借：银行存款 367 980 贷：交易性金融资产 350 000 投资收益 17 980,例：5月8日，朗能公司决定以一项商标权投资于晓泽公司。该商标的实际价值为600万元。5月12日，以商标权投资的相关手续已经办妥。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借：长期股权投资 600万 贷：无形资产 600万,三、企业生产经营交易与事项（一）购货交易的记录 1.材料采购（1）材料采购成本的确定 基本原则实际成本

12、计价,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,材料采购成本构成,买价采购费用,（2）材料采购成本计算 例：相关资料如下：6日，从W公司购入甲种材料5000公斤，单价10元；乙种材料10000公斤，单价5元。货款付清。7日，用现金支付甲种材料运输保险费500元。8日，支付两种材料运费3000元。10日，两种材料验收入库。计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,甲材料总成本=105000+500+30005/15=51500（元）甲材料单位成本=515005000=10.3（元）乙材料总成本=510000300010/15=52000（元）乙材料单位

13、成本=5200010000=5.2（元）,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,（3）会计分录 6日支付货款 7日支付甲材料保险费,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借：材料采购甲材料 50 000 乙材料 50 000 贷：银行存款 100 000,借：材料采购甲材料 500 贷：库存现金 500,8日支付运费 10日材料入库，结转成本,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借：材料采购甲材料 1 000 乙材料 2 000 贷：银行存款 3 000,借：原材料甲材料 51 500 乙材料 52 000 贷：材料采购甲材料 51 500 乙材料 52 000,会计学原理 6 会计记

14、录(上)分录记录,库存现金,银行存款,材料采购,原材料,100000,100000,135000,135000,500,3000,3000,500,6日,8日,7日,10日,2.固定资产购入固定资产的入账价值历史成本（原始价值）例：购入汽车一台，车价30万元，购置税等费用计4.2万元，款项用银行存款付清。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借：固定资产 34.2万 贷：银行存款 34.2万,（二）生产交易 1.产品生产成本的构成 直接材料 直接人工 制造费用 2.产品生产成本的计算 产品总成本 产品单位生产成本,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,3.主要账户设置“生产成本”“制造费

15、用”,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,生产成本,2.直接人工（工资及福利）,1.直接材料费用,3.月末结转来的制造费用,结转出的完工产品的生产成本,月末在产品成本,制造费用,月内发生的各种制造费用,月末结转出的全部制造费用,4.产品生产交易的会计分录 例：20日A产品投产，领用甲材料600公斤。（通过计算，600公斤甲材料的实际成本为30 000元）,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借：生产成本 A产品 30 000 贷：原材料甲材料 30 000,例：2007年5月，应发工资1660万元，其中：生产部门直接生产工人工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司行政管理

16、部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据2006年实际发生的职工福利费情况，公司预计2007年5月应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。涉及2个问题：工资费用分配 工资支付,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,工资费用分配工资支付,会计学原理 6 会计记录(上)

17、分录记录,借：应付职工薪酬 2324万 贷：银行存款 2324万,借：生产成本 1400万 制造费用 280万 管理费用 504万 销售费用 140万 贷：应付职工薪酬工资 1660万 职工福利 33.2万 社会保险费 398.4万 住房公积金 174.3万 工会经费 33.2万 职工教育经费 24.9万,例：生产车间、行政管理部门、销售机构的固定资产折旧分别为3万、2万、1万元。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:制造费用 3万 管理费用 2万 销售费用 1万 贷:累计折旧 6万,例：14日用现金支付车间设备修理费600元。例：15日车间一般性消耗乙材料30公斤。（通过计算，该材料

18、实际成本为600元）,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:管理费用 600 贷:库存现金 600,借:制造费用 600 贷:原材料乙材料 600,例：月末，汇集本月全部制造费用58 000元并予以结转。（按一定标准和方法在不同产品间进行分配。假设本例中，A、B产品分摊40 000元、18000元）,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借：生产成本A产品 40 000 B产品 18 000 贷：制造费用 58 000,例：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本。（按一定方法计算确定各种产品的总成本和单位成本。假设本例中，完工A产品、B产品的总成本分别为450 000元和320 00

19、0元）,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:库存商品A产品 450 000 B产品 320 000 贷:生产成本A产品 450 000 B产品 320 000,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,生产成本A产品,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,制造费用,库存现金等,生产成本B产品,库存商品A产品,库存商品B产品,（三）销售交易 例：23日向H公司销售K商品一批，货款800 000元，款项收到存入银行。该批商品的实际生产成本为560 000元。收入入账 计算并结转销货成本,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借：银行存款 800 000 贷：主营业务收入 800 000,借：主营

20、业务成本 560 000 贷：库存商品 560 000,例：26日销售给W公司K商品一批，货款300 000元（按协议下月付款）。该批商品的实际生产成本为160 000元。收入入账 计算并结转销货成本,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借：应收账款W公司 300 000 贷：主营业务收入 300 000,借：主营业务成本 160 000 贷：库存商品 160 000,例：30日支付市电视台产品广告费2 000 000元。例：月末按销货收入的5%计算营业税金。本月销货收入300万元，营业税金150 000元。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借：销售费用 2 000 000 贷：银

21、行存款 2 000 000,借：营业税金及附加 150 000 贷：应交税费 150 000,例：19日将多余丙材料300公斤出售给L厂，每公斤价格20元，款项待收。同时支付该批材料运费200元。该批材料的实际成本为4800元。其他收入入账 支付运费 计算并结转其他业务成本,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借：应收账款L厂 6000 贷：其他业务收入 6000,借：销售费用 200 贷：库存现金 200,借：其他业务成本 4800 贷：原材料丙材料 4800,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,主营业务收入,主营业务成本,库存商品,银行存款,应收账款（票据）,其他业务成本,原材料,

22、其他业务收入,银行存款,应收账款（票据）,四、其他经济交易 例：2005年9月30日，朗能公司采用年限平均法计提固定资产折旧费用360 000元，其中，生产车间用固定资产折旧费200 000元，公司管理部门用固定资产折旧费120 000元，销售机构固定资产折旧40 000元。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借：制造费用 240 000 管理费用 120 000 销售费用 40 000 贷：累计折旧 360 000,例：朗能公司2005年6月20日因违规排放污水被有关部门罚款5 000元。该罚款于当日下午以银行存款支付。例：朗能公司2009年实现利润总额4 000 000元，按所得税法

23、规定计算确定的应纳所得税额为1 000 000元。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借：营业外支出 5 000 贷：银行存款 5 000,借：所得税费用 1 000 000 贷：应交税费 1 000 000,五、利润及其分配事项（一）利润的计算与结转 1.利润的形成 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失（）公允价值变动收益（损失）（）投资收益（损失）营业外收入 营业外支出 所得税费用,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,营业利润,利润总额,净利润,2.利润形成交易会计处理要点月末汇总计算，并通过“本年利润”账户反映损益情况,会计学原理 6

24、会计记录(上)分录记录,3.利润结算与转账图示,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,“损益性费用”类账户,“收入”类账户,本年利润,“利得”类账户,“损失”类账户,“利润”类账户,4.期末损益结转的会计分录例示：借：主营业务收入 1 096 500 其他业务收入 64 400 投资收益 70 000 公允价值变动损益 20 000 营业外收入 3 600 贷：本年利润 1 254 500 借：本年利润 968 500 贷：主营业务成本 646 650 营业税金及附加 109 600 其他业务成本 54 400 销售费用 10 850 管理费用 1 020 00 财务费用 9 000 资产减

25、值损失 20 000 营业外支出 16 000 所得税费用 71 280,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,（二）利润分配事项 1.（净）利润分配程序 提取法定盈余公积 向投资者（股东）分配利润（股利）提取任意盈余公积,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,2.利润分配交易的会计分录 例：某公司本年实现净利润4 000 000元。按规定计提盈余公积400 000元，任意盈余公积200 000元；公司董事会决定向股东支付股利2 000 000元。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借：利润分配提取法定盈余公积 400 000 提取任意盈余公积 200 000 应付现金股利 2 00

26、0 000 贷：盈余公积 600 000 应付股利 2 000 000,借：本年利润 4 000 000 贷：利润分配未分配利润 4 000 000,借：利润分配未分配利润 2 600 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 400 000 提取任意盈余公积 200 000 应付现金股利 2 000 000,3.利润分配交易处理图示,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,本年利润,利润分配未分配利润,转来全年利润数,利润分配提取法定盈余公积,利润分配提取任意盈余公积,利润分配应付现金股利,盈余公积,应付股利,利润分配转增股本的股利,股本,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,分派现金股利,分派股票股利,将“利润分配”其他明细账余额转入“未分配利润”明细账,将“利润分配”其他明细账余额转入“未分配利润”明细账,将“利润分配”其他明细账余额转入“未分配利润”明细账,将“利润分配”其他明细账余额转入“未分配利润”明细账,