会计继续教育小企业会计准则.ppt
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1、1,2013年上海市会计人员继续教育师资培训辅导,小企业会计准则 新旧衔接及 现金流量表讲解,2,第一部分:,小企业会计新旧衔接办法讲解,2010年4月,财政部印发关于征求小企业会计准则意见的通知(财会便201015号)2010年11月,财政部推出小企业会计准则(征求意见稿),在全国范围内广泛征求意见。2011年10月18日,财政部以财会201117号印发了小企业会计准则,用以规范小企业会计的确认、计量和报告行为,促进小企业可持续发展,发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用。这是中国会计发展史上第一部关于小企业的会计准则。,3,4,新联谊事务所集团http:/,财会201117号,关于印发
2、小企业会计准则的通知,为了规范小企业会计确认、计量和报告行为,促进小企业可持续发展,发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用,根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规,我部制定了小企业会计准则,现予印发,自2013年1月1日起在小企业范围内施行,鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度(财会20042号)同时废止。执行中有何问题,请及时反馈我部。财政部 二一一年十月十八日,小企业(包括小型企业和微型企业)是指生产和交易数量规模较小的,以生产或服务满足社会需要的,实行自主经营、独立核算、依法设立的盈利性经济组织。我国现有477万户企业中,小企业数量占97.11%,
3、从业人员占52.95%,主营业务收入占39.34%,资产总额占41.97%。在全国的小企业中,微型企业占66.93%。上海作为特大型城市,截至2011年底,小企业34.63万户,占全市法人企业总数的96.82%,其中微型企业27.25万户,占76.18%;小企业从业人员584.02万人,占全市法人企业从业人员总数的54.73%,其中微型企业242.34万人,占22.71%。,5,6,新联谊事务所集团http:/,财会201220号,关于印发小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定的通知,国务院有关部委、有关直属机构,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),财政部驻各省、自治区、直辖市、计
4、划单列市财政监察专员办事处:为做好小企业执行小企业会计准则衔接工作,现将小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定印发给你们,请遵照执行。执行中有何问题,请及时反馈我部。附件:小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定 财 政 部2012年10月29日,第一章 新旧衔接办法讲解,1.依据会计法及其他有关法律法规,财政部制定了小企业会计准则,自2013年1月1日起在小企业范围内施行,鼓励小企业提前执行。2.2004年4月27日发布的小企业会计制度(财会【2004】2号同时废止。),7,第一章 新旧衔接办法讲解,第一节 衔接规定一、总体要求及时修订内部会计核算办法。认真做好资产负债清查工作。认真做好有
5、关账务衔接工作。及时调整会计信息系统。,8,多选题小企业应当根据小企业会计准则的规定,结合自身实际情况,设置会计科目并进行相应的账务处理。对于一级科目,企业可以()。A.自行增设 B.自行删除 C.分拆 D.合并【答案】ACD【解析】小企业应当根据新准则的规定,结合自身实际情况,设置会计科目并进行相应的账务处理。对于一级科目,在不违反新准则确认、计量和报告规定的前提下,可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆与合并。【知识点】第二篇第一章第一节 衔接规定总体要求 P58,9,单选题小企业应当在首次执行小企业会计准则前全面清查各项资产和负债,如实反映其状况及潜在风险。对于清查出的损益,应先记入“待
6、处理财产损溢”科目,经批准后,调整()。A.相关资产类 B.相关负债类 C.相关损益类 D.相关所有者权益【答案】D【解析】小企业应当在执行新准则前全面清查各项资产和负债,如实反映其状况及潜在风险。对于清查出的损益,应先记入“待处理财产损溢”科目,经批准后,调整相关所有者权益。【知识点】第二篇第一章第一节 衔接规定总体要求 P58,10,多选题:为确保小企业会计制度和小企业会计准则的顺利衔接和过渡,首次执行新准则的小企业应当认真做好如下工作()A.内部会计核算办法修订 B.资产和负债清查 C.科目转换与账务调整 D.会计信息系统改造【答案】ABCD【解析】首次执行新准则的小企业应当认真做好内部
7、会计核算办法修订、资产和负债清查、科目转换与账务调整、会计信息系统改造等工作,确保新旧制度的顺利衔接和平稳过渡。【知识点】第二篇第一章第一节 衔接规定总体要求 P58,11,二、账目调整 根据财政部发布的小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定,分析各科目的新旧衔接调整思路,大致可以分为四类:1、直接转账类 2、需要合并和拆分类 3、特殊处理类 4、无需处理类,12,二、账目调整 1、直接转账类资产类。负债类。所有者权益类。成本类。,13,1 直接转账类单选题,1财政部发布的小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定中要求新旧科目余额直接转账的有()。A无形资产 B.应交税金 C.短期投资 D.
8、应付工资【答案】C【解析】教材P58页,14,2、需要合并和拆分类账目调整(1)低值易耗品 新账中不设置“低值易耗品”科目;将原账中的“低值易耗品”转入新账中的“周转材料”。新账中设置了“包装物”“低值易耗品”的,对原账中对的“低值易耗品”进行分析,分别转入新账中的“包装物”、“低值易耗品”、“周转材料”、“原材料”。(原2012年会计继教培训教材P56页)小企业存货管理与核算实务中周转材料的定义:周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括:包装物、低值易耗品以及企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等。,15,4、下列各项中,属于小企业会计准则
9、应纳入“周转材料”科目核算的有()。A.低值易耗品 B.消耗性生产资产 C.包装物 D.(建筑业)的钢模板,木模板及脚手架等【答案】A C D【解析】教材P59页及2012年会计继续教育教材P56页,16,2、需要合并和拆分类(2)无形资产、累积摊销 成本金额 转入新账中的“无形资产”;将已经计提的累积摊销额转入新账中的“累积摊销”。不切实可行的,可将“无形资产”的月直接转入新账中的“无形资产”。,17,单选题:东方公司2010年1月曾购进一项专利权,购进原价为100000元,5年内按直线法进行摊销。2013年1月1日首次执行小企业会计准则时,应调整的会计分录正确的是()A.借:无形资产(新)
10、100000 B.借:无形资产(新)100000 贷:无形资产(旧)100000 贷:无形资产(旧)40000 累计摊销(新)60000C.借:无形资产(新)60000 D.借:无形资产(新)100000 管理费用(新)40000 贷:无形资产(旧)40000 贷:无形资产(旧)100000 管理费用(旧)60000【答案】B,18,【解析】该项专利权累计计算的摊销额100000/5*3=60000元转入新账时,确认无形资产100000元,确认累计摊销60000元,调整分录应为:借:无形资产(新)100000 贷:无形资产(旧)40000 累计摊销(新)60000判断题首次执行新准则的小企业,
11、一般应该将原账中的“无形资产”科目的余额进行分析,将其成本金额转入新账的“无形资产”科目,将已经计提的累计摊销转入新账中的“累计摊销”科目。【答案】对【解析】教材P59页,19,2、需要合并和拆分类(3)应付工资、应付福利费。将此两项余额直接转入新账中的“应付职工薪酬”。(4)应交税金、其他应交款。将两项余额一并转入新账中的“应交税费”。(5)应收股息。对原账中的“应收股息”进行分析,将应收现金股利或利润金额转入新账中的“应收股利”科目,将应收利息的金额转入新账中的“应收利息”科目。,20,应交税费 核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括:增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企
12、业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费、代扣代缴的个人所得税等。营业税金及附加 是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费,在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算。其他业务成本中没有核算相关税金和附加的内容。,21,6、东方公司在首次执行小企业会计准则时,查到原账上“应付工资”余额100000元,“应付福利费”余额50000元,下列编制的分录不正确的是()A.借:应付
13、工资(旧)100000 贷:应付工资(新)100000 B.借:应付职工薪酬(新)100000 贷:应付工资(旧)100000C.借:应付职工薪酬(新)150000 贷:应付工资(旧)100000 应付福利费(旧)50000 D.借:应付工资(旧)100000应付福利费(旧)50000 贷:应付职工薪酬(新)150000【答案】A B C【解析】,22,2、需要合并和拆分类特殊情况:农林牧渔业小企业 新准则设置了“生产性生物资产”和“消耗性生物资产”科目。(1)生产性生物资产定义(原2012会计继教培训教材P134)是指小企业(农林牧渔业)为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包
14、括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。(2)消耗性生物资产定义(原2012会计继教培训教材P131)是指小企业(农林牧渔业)生长中的大田作物、蔬菜、用材林、以及存栏待售的牲畜等。农业小企业姜维出售而持有的或者将来收获为农产品的消耗性生物资产属于小企业存货。,23,2、需要合并和拆分类特殊情况:农林牧渔业小企业 新准则设置了“生产性生物资产”和“消耗性生物资产”科目。(1)将原在固定资产和累计折旧中确认的生产性生物资产的部分转入新账中的“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”科目。(2)将原在存货类科目中的确认为消耗性生物资产的部分转入新账中的“消耗性生物资产”科目。,24,单选题小企业执行小企
15、业会计准则有关问题衔接规定要求小企业(农、林、牧、渔业)应将原老账中“固定资产”科目余额中分离出属于生产性生物资产的部分转入新账中的()科目。A消耗性生物资产 B.生产性生物资产 C.生产性生物资产累计折旧 D工程施工【答案】B【解析】教材P59页,25,单选题下列属于小企业会计准则新增科目的是()。A应收账款 B.消耗性生物资产 C.其他应交款 D.制造费用【答案】B【解析】教材P59页,26,判断题:小企业会计准则已取消了“其他应交款”科目,其原余额可以转入“其他应付款”()【答案】错【解析】转入应交税费 教材 P59页,27,3 特殊处理类 P60,(1)短期投资跌价准备、坏账准备、存货
16、跌价准备。将此三项转入新账中的”利润分配未分配利润”科目。,28,多项选择题:1 小企业在首次新旧衔接时应将老账中()等科目的余额转入新账中的“利润分配未分配利润”科目。A.累计折旧 B.短期投资跌价准备 C.坏账准备 D.存款跌价准备【答案】B C D【解析】教材P60页2“应付职工薪酬”科目应由()等老账科目的余额合并转入。A.应付利润 B.应付工资 C.应付福利费 D.应付账款【答案】B C【解析】教材P62页,29,多选题:东方公司在首次执行小企业会计准则时,查到原账面上“短期投资跌价准备”余额20000元,“坏账准备”余额10000元,“预期费用”余额15000元(其中属于按季支付银
17、行的预提利息5000元),“待转资产价值”余额6000元,该公司新旧衔接时正确的会计分录是()。A.借:待转资产价值(旧)6000 B.借:预提费用(旧)15000 贷:资本公积(新)6000 贷:应付利息(新)5000 其他应付款(新)10000C.借:待转资产价值(旧)6000 D.借:短期投资跌价准备(旧)20000贷:利润分配未分配利润(新)6000 坏账准备(旧)10000 贷:利润分配未分配利润(新)30000【答案】B C D【解析】教材P60-P61页,30,3 特殊处理类,(2)待摊费用。未设置“待摊费用”的,对原账中的“待摊费用”科目余额进行分析,转入新账中的“预付账款”等
18、科目。可增设“待摊费用”的,直接将原账中的“待摊费用”转入新账相同科目;年末余额转入“预付账款”。(3)长期股权投资,31,3 特殊处理类,(4)长期待摊费用。筹办期间发生的尚未摊销完毕的开办费,冲减“利润分配未分配利润”科目。除开办费外其他长期待摊费用直接转入新账中的“长期待摊费用”科目,以后期间按原摊销期限继续摊销。,32,单选题:根据小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定要求,将原老账中尚未摊销完毕的开办费应该冲减()。A长期待摊费用 B.预摊费用 C.管理费用 D.利润分配未分配利润【答案】D【解析】教材P60页,33,单选题:东方公司在2013年1月1日首次执行小企业会计准则时,查
19、到公司原账面上“长期待摊费用”科目余额为86000元,(其中6000元属于公司筹建期内发生的尚未摊销完毕的开办费)下列调整分录正确的是()。,34,A.借:长期待摊销费用(新)80000 B.借:利润分配未分配利润(新)6000贷:长期待摊费用(旧)80000 贷:长期待摊费用(旧)6000C.借:长期待摊费用(新)80000 D.借:长期待摊费用(新)80000利润分配未分配利润(新)6000 管理费用(新)6000贷:长期待摊费用(旧)86000 贷:长期待摊费用(旧)86000【答案】C【解析】教材P60页,35,3 特殊处理类,(5)预提费用。未设置“预提费用”的,对原账中的“预提费用
20、”科目进行分析,转入“应付利息”、“其他应付款”等科目。新账中设置了“预提费用”科目的,直接转入新账中的“预提费用”科目,以后期间按原摊销期限继续摊销。年末余额转入“应付利息”、“其他应付款”等科目,在资产负债表中列示。,36,多选题:东方公司在首次执行小企业会计准则时,查到原账面上“短期投资跌价准备”余额20000元,“坏账准备”余额10000元,“预期费用”余额15000元(其中属于按季支付银行的预提利息5000元),“待转资产价值”余额6000元,该公司新旧衔接时正确的会计分录是()。A.借:待转资产价值(旧)6000 B.借:预提费用(旧)15000 贷:资本公积(新)6000 贷:应
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