会计科目账户和复式记账.ppt
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1、第二章 会计科目、账户和复式记账,通过本章学习,理解企业会计要素与会计对象的关系,掌握会计等式中各个会计要素之间的关系以及经济业务发生后对会计等式中各个会计要素的影响,明确会计科目的作用、设置会计科目应遵循的原则以及科目内容和科目级次,进而掌握会计科目与账户的关系和设置的必要性以及账户的基本结构。理解和掌握复式记账法的原理和运用是学习会计核算的基础。,第一节 会计等式,一、会计等式 会计要素之间的数量关系可用会计等式(也称为会计方程式)来表示。1.会计基本等式 反映财务状况的等式:资产权益(也称第一会计方程式)反映经营成果的等式:收入费用(成本)利润(也称第二会计方程式),第一节 会计等式,2
2、.静态会计等式 因为权益包括债权人权益和所有者权益,所以静态会计等式有两种:资产负债所有者权益(旨在说明企业总资产的规模)资产负债所有者权益(旨在说明企业净资产的规模)说明:式和式从数学角度来说是一样的,但从会计学的角度来说则 不应该是一样的,虽然一些人认为二者相同,但式强调的是总 资产,式强调的是净资产,两者的资金规模不一样,两者的经 济意义也不一样。3.动态会计等式 收入费用(成本)利润,第一节 会计等式,4.静态会计等式与动态会计等式的关系利润分配前的静态会计等式与动态会计等式的关系:资产负债所有者权益收入费用(成本)或:资产负债所有者权益利润 资产负债所有者权益收入费用(成本)或:资产
3、负债所有者权益利润经利润分配后动态会计等式又转化为新的静态会计等式:资产负债所有者权益收入费用(成本)或:资产负债所有者权益利润则转化成了资产负债所有者权益 资产负债所有者权益收入费用(成本)或:资产负债所有者权益利润则转化成了资产负债所有者权益,第一节 会计要素及其关系,5.为什么会计等式能够成立 资产是表明企业拥有多少经济资源和拥有什么经济资源,权益是表明是谁提供了这些经济资源,谁对这些经济资源拥有要求权。因此,资产与权益之间形成了相互依存的关系。从静态来看:资产不能脱离权益而独立存在,没有无资产的权益,也没有无权益的资产;资产和权益是资金这同一事物从两个不同侧面观察分析的结果,从其存在、
4、分布与使用的形态来看是资产,而从其形成与取得的来源来看是权益;从数量上看,有一定数额的资产,必定有一定数额的权益,反之,有一定数额的权益,也必定有一定数额的资产;也就是说,资产与权益之间在数量上存在着必然相等的关系。,第一节 会计等式,从动态来看,不管企业发生的经济业务如何复杂多变,都不会破坏资产 与权益之间的平衡关系,即不会破坏会计等式。经济业务发生后,引起各项资产和权益的增减变动,不外乎以下四种类型:(1)经济业务发生,引起资产项目之间此增彼减,增减金额相等。例如长城电器公司从银行存款中提取现金60 000元。(2)经济业务发生,引起权益(负债及所有者权益)项目之间此增彼减,增减金额相等。
5、例如长城电器公司向银行借入短期借款,直接偿还应付帐款50 000元。(3)经济业务的发生,引起资产项目和权益项目同时增加,双方增加的金 额相等。例如长城电器公司接受投资者投资80 000元,款直接存入银行。(4)经济业务的发生,引起资产项目和权益项目同时减少,双方减少的金 额相等。例如长城电器公司以银行存款10 000元,偿还银行短期借款。除上述四种不同的类型外,不会有其他类型,第一节 会计等式,因此可以得出以下结论:任何一项经济业务的发生都会使资产或权益或资产权益双 方的两个项目发生变动,变动的结果,使资产与权益总额 始终保持平衡相等关系。经济业务的发生,涉及资产与权益两个方面的项目变动的,
6、会使双方总额发生增加或减少,但变动后的双方总额依然 相等。经济业务的发生,只涉及资产或权益一个方面项目变动的,不但原来双方的总额相等,而且原来双方总额还不变。,第一节 会计等式,6.会计等式与税制改革 例如新税制下,应缴消费税、城乡维护建设税、教育费附加等还记入“产品销售税金及附加”科目并仍然作为产品销售利润的一个独立的扣减因素,这样,“收入费用(成本)利润”的会计基本等式就不能成立。7.会计等式的作用 设置会计科目的理论依据;复式记帐的理论依据;编制财务会计报告的理论依据;审查会计帐簿的理论依据。,第一节 会计等式,二、练习1)资产项目一增一减,增减金额相等,保持平衡;2)负债项目一增一减,
7、增减金额相等,保持平衡;3)所有者权益项目一增一减,增减金额相等,保持平衡;4)负债增加,所有者权益减少,增减金额相等,保持平衡;5)所有者权益增加,负债减少,增减金额相等,保持平衡;6)资产增加,负债增加,增加金额相等,保持平衡;7)资产增加,所有者权益增加,增加金额相等,保持平衡;8)资产减少,负债减少,减少金额相等,保持平衡;9)资产减少,所有者权益减少,减少金额相等,保持平衡。,熟悉会计要素(单位:元),1、由出纳员保管的现金3000。2、存放在银行的款项250000。3、应收某企业销售款项7000。4、库存的生产用原材料60000。5、库存完工产品15000。6、厂房机器设备1500
8、00。7、从银行取得短期借款200000。8、应付给某供货单位的材料款200000。9、从银行提取现金500。10、投资人投入资本150000。,判断经济业务对会计等式的影响,1、向甲公司购入原材料一批,价款50000元,材料已入库,款项尚未支付。2、向银行借入短期借款10000元,存入银行存款户。3、生产车间领用原料6000元,投入产品生产。4、以银行存款偿还前欠甲公司材料款50000。5、以现金暂付XXX差旅费1000元。6、XXX出差回来,交回现金200元,其余报销。6*XXX出差回来,报销差旅费1300元,余款企业现金付。7、收到某单位投资款30000元,存入银行。8、收回乙公司前欠货
9、款15000元,存入银行。9、从银行提取现金2000元,作零星开支备用。10、以银行存款购入电脑一台,价款8000元。11、以银行存款支付水电费6000元。,第二节会计科目,一、会计科目的意义 1.定义:会计科目就是对会计要素进行分类核算的项目,也就是对会计对象具体内容进行分类核算的项 目。如“现金”、“银行存款”、“固定资产”、“短 期借款”、“长期借款”、“实收资本”等科目。2.意义:它是设置帐户、帐务处理所必须遵循的规则和 依据,是正确组织会计核算的一个重要条件。,第二节会计科目,二、会计科目的设置 1.会计科目设置的原则 必须能够全面反映会计对象的内容与特点 必须符合经济管理的要求 既
10、要满足对外报告的要求,又要符合内部经营管理的需要 既要适应经济业务发展的需要,又要保持相对稳定 做到统一性与灵活性相结合 会计科目要简明、实用、分类、编号,会计科目之间应具有互 排性 综上所述,会计科目设置应遵循统一性、全面性、适用性、规范性、稳定性、灵活性、互排性。,第二节会计科目,2.会计科目的设置 会计科目的内容及编号,第二节会计科目,第二节会计科目,说明:为了便于掌握和运用会计科目,使记帐工作正常进行,为了便于计算机处理,对会计科目还应进行分类和编号(会计电算化下称为会计科目代码),并编制成会计科目表。一般企业所设置的基本会计科目见图表3.2。我国企业现行的会计科目(一级科目)是采用四
11、位数编号法,如“固定资产”科目的编号为1501,“累计折旧”科目的编号为1502等等。在各会计科目编号之间,应留有适当的空号,以便在增添新的会计科目时使用。,第二节会计科目,会计科目的级次:按其反映信息的详细程度,可以分为以下三类;(1)总分类科目:也称总帐科目,一级科目。是对会计对象具体内容进行 总括分类的科目,反映核算指标总括情况,如:“固定资产”、“原材 料”、“实收资本”、“应收帐款”等。(2)二级科目:也称子目。为了适应管理的需要,有的总分类科目下设的 明细科目太多,此时可在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科 目。这时的明细分类科目也称为细目。(3)明细分类科目:是对某一总帐科目
12、进行进一步分类的科目,反映核算 指标详细、具体情况。如:“应付帐款”总分类科目下按具体单位分设 明细分类科目,具体反映应付各单位货款的明细情况。,第二节会计科目,注意:在实际会计工作中设置二级科目的总帐科目较少,只有少数几个,如“固定资产”等。形式上的二级科目,不能说就是二级科目,主要看其提供的会计信息的详细程度是否介于总分类科目与明细分类科目之间。即所提供的信息既区别于一级科目所提供的信息,又区别于细目所提供的信息。如固定资产一级科目提供全企业固定资产的原值总额,二级科目提供各部门固定资产原值的总额,细目提供每一固定资产项目的原值及其实物的数量等等内容。总分类科目一般由财政部或企业主管部门统
13、一制定,明细分类科目除统一会计制度中规定设置的以外,各单位可根据实际需要自行设置。不是所有总分类科目都设置明细分类科目。如“现金”、“银行存款”等。,第二节会计科目,三、会计科目的分类 1.按经济内容分:即按核算和监督的会计对象的具体内容分类 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 成本类科目 损益类科目 2.按其所提供核算指标的详细程度分:总分类科目(也称总帐科目、一级科目)二级科目(也称子目)明细分类科目(也称明细科目、细目),第三节 帐户及其结构,一、帐户及其设置帐户的必要性帐户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。设置会计科目只是规定了会计对象具体内容进行分类核算的项目
14、。而为了全面、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动,提供各种会计信息,还必须根据规定的会计科目在帐簿中开设帐户。,第三节 帐户及其结构,帐户的基本结构,一般应包括下列内容:帐户的名称(即会计科目名称)日期(根据记帐凭证的日期填写)凭证号数(帐户记录的依据,目的是建立起凭证与帐户、帐簿之间的联系)摘要(概要说明经济业务的内容)左方及其金额和右方及其金额余额,第三节 帐户及其结构,二、帐户的基本结构 帐户的一般格式如表3.3所示。,期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,第三节 帐户及其结构,为了便于说明和教学的需要,将上列帐户基本格式简化为“丁”字式格式如图表3.6
15、。表3.3的格式通常称为三栏式。,第三节 帐户及其结构,三、借贷记帐法帐户的结构(以“丁”字式说明)借贷记帐法的帐户,其左方一律称为“借方”,其右方一律称为“贷方”。“借”、“贷”作为记帐符号具有抽象的双重含义,是一对始终同时出现又始终以会计主体为基点(或称参照系)的矛盾性概念。对于不同性质的帐户,“借”、“贷”的双重含义也不同。以工业企业为例,各类性质帐户的“借”、“贷”含义可以概括为表3.4所示。,第三节 帐户及其结构,第三节 帐户及其结构,资产类帐户期末余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额,第三节 帐户及其结构,负债及所有者权益帐户期末余额期初贷方余额本期贷方发生额 本期借方发生
16、额,第三节 帐户及其结构,成本、费用帐户期末余额期初借方余额本期借方发生额 本期贷方发生额,第三节 帐户及其结构,收入、成果帐户期末余额期初贷方余额本期贷方发生额 本期借方发生额,第三节 帐户及其结构,综上所述,归纳如下:,第三节 帐户及其结构,成本、费用,收入、成果类帐户分别与资产、负债及所有者权益帐户相类似,它们一般无余额。如果有余额,也分别在借方或贷方,代表没有转销完的数额,一些帐户,我们今天在基础会计中学习时它们无余额,但等进一步学到财务会计、成本会计时就会有余额了。成本费用、收入成果类帐户是将损益类帐户细分的结果。会计科目实行不固定分类,会计科目的性质(帐户的性质)由余额的性质决定。
17、虽然会计科目表中将会计科目分为五类,但会计科目的性质由其余额的性质来决定。比如,“其他应收款”科目一般余额在借方,表示债权,是资产性质科目,列在资产负债表的左方,但如果出现贷方余额,表示债务,是负债性质的科目,列在资产负债表的右方(但并不影响其借方登记增加数和贷方登记减少数)。,第三节 帐户及其结构,为什么帐户左方为借方右方为贷方,这是约定,习惯成自然。三、会计对象、会计要素、会计科目、帐户的关系 1.会计对象、会计要素、帐户的关系 企业会计对象是企业生产经营过程中客观存在的资金运动。会计要素是指会计对象的具体内容。帐户是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种工具。2.会计科目、帐户的关系
18、会计科目是帐户的名称,帐户是根据会计科目开设的,帐户还具有一定的格式。而且,设有某一会计科目,但某企业不一定就开设(使用)该帐户。,第三节 帐户及其结构,会计科目是设置帐户的依据。根据总分类科目设置总分类帐,根据二级科目设置二级帐,根据明细分类科目设置明细分类帐。有时在实际工作中把帐户简称成会计科目。这实际上是由于帐户的名称就是会计科目的名称的缘故,认为没有必要严格分清楚。但二者是有区别的,会计科目只是一个分类核算的标志,或说符号、记号;但帐户除了包括会计科目名称以外,还有具体的结构和格式,并且具有一定的登记方法。或者说,会计科目是无形的、抽象的,而帐户是有形的、具体的。,第四节 复式记帐,一
19、、记帐方法 1.定义:记帐方法就是根据一定的原理和规则,采取一定的计量单位(以货币作为主要的计量),利用文字和数字来记载经济业务的一种专 门方法。2.分类:单式记帐法:是指对发生的每一笔经济业务一般只在一个帐户上登记一 笔帐。单式记帐法特点:帐户设置不完整,需要什么资料就设置什么帐户,登记什么经济业务。一般只登记现金的收付,债权、债务事项。每笔经济业务只记一笔帐,即只记一个帐户。不能按一定的计算公式试算平衡,因而不能用来检查全部记录是否正确。因此:单式记帐不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉,也不便于检 查帐户记录的正确性和完整性。,第四节 复式记帐,复式记帐法:是指对发生的每一笔经济业务,
20、都要用相等的金额,在相互联系的两个或两个以上帐户中进行全面登记的一种记帐方法。复式记帐法特点:帐户设置完整、全面,构成一个帐户体系。即对于发生的每一笔经 济业务都有相应的帐户来作相关联的记录。每笔经济业务要根据其相互联系,用相等的金额至少记两笔帐,即相 互联系地记入两个或两个以上帐户。例如:从银行提取现金50 000元,一方记现金帐户增加50 000元,另 一方记银行存款帐户减少50 000元。按一定的规则记帐,并能按一定的计算公式进行试算平衡,检查全部 会计记录是否正确。,第四节 复式记帐,复式记帐法的种类:借贷记帐法、增减记帐法、收付记帐法;其中:增减记帐法:是以增减作为记帐符号来反映资金
21、运动增减变动的一种 复式记帐方法,它实质上是根据复式借贷记帐法改造过来 的一种复式记帐方法,过去被商品流通企业应用。收付记帐法:是以收付作为记帐符号来反映资金运动增减变动的一种复 式记帐方法,它实质上是在我国古代单式记帐法和朴素的 复式记帐法的基础上,根据复式借贷记帐法改造过来的一 种复式记帐方法,包括钱物收付记帐法,过去被农村生产 队会计应用;资金收付记帐法,过去被行政事业单位会计 应用;货币收付记帐法,过去被银行会计应用)。企业会计准则第八条规定:会计记帐采用借贷记帐法。,第四节 复式记帐,二、借贷记帐法 1.定义:贷记帐法是以“借”、“贷”作为记帐符号,反映资产和负债及所 有者权益等各项
22、会计要素增减变动的一种复式记帐方法。2.借贷记帐的由来 从复式记帐法产生的历史来看,虽然我国早在唐朝就已经有了“四柱清册”这种复式记帐法的萌芽,但发展一直相当缓慢,到了明末清初在民间运用着一种叫做“龙门帐”的复式记帐方法,但其理论体系还很不完善。此时地中海沿岸的威尼斯、佛罗伦萨等一些城邦国家,由于出现了资本主义萌芽,一时大大推动了其经济的迅猛发展,这就给诞生借贷复式记帐法提供了客观的经济基础。到了十五世纪在民间已逐渐形成比较完备的复式记帐法。所以,意大利数学家卢卡.帕乔利(LOCA PACIAIO,或译为卢卡.巴其阿勒)于1494年在著名的算术、几何与比例概要这本书中写了一章“簿记论”,从理论
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