会计科目、账户和复式记账宋简.ppt

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1、回主目录,2,本章提要,本章阐述会计基本原理会计要素和会计等式，会计核算的基本方法会计科目、账户与复式记账等。本章所涉及的内容在会计实务中适用性很强，应用范围广泛，是后面学习各章节和其他会计课的基础。因此，本章是会计核算方法的最基本内容，是学好基础会计的关键之一。,3,回主目录,第一节 会计要素与会计等式,第二节 会计科目,第三节 账户,第四节 复式记账,本章主要内容,4,第一节 会计要素与会计等式,会计要素,会计等式,经济业务发生对会计等式的影响,5,一、会计要素,在上一章学习中已经涉及到会计要素，但是没有展开讲，学习会计要素首先必须明确会计要素与会计对象的关系。,6,（一）会计要素的概念及

2、构成,就是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。,含义:是对会计对象内容（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。,7,会计要素可分为两类,会计对象,静态会计要素,动态会计要素,对会计要素含义的理解,会计要素是对会计对象内容的基本分类,反映财务状况、经营成果基本单位,8,8,会计要素的构成,不同的会计主体，会计要素的构成不尽相同：,9,（二）企业会计要素的基本内容,本章重点阐述企业单位的会计对象：注意：掌握每个会计要素的概念，并在此基础上深入理解它的特征和确认标准。,10,所有者

3、权益,资产,负债,企业财务状况要素,1、反映企业财务状况的要素（静态会计要素）,财务状况:企业在一定日期的资产及权益情况。,11,资产的定义 资产指“企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”它包括货币资金、财产、债权和其他权利。资产要素的基本特征 资产是由企业过去的交易或事项形成的 资产是为企业拥有或控制的资源 资产预期会给企业带来经济利益,（1）资产,12,由企业过去的交易或事项所形成的,“过去的交易或事项”包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。资产必须是现实的资产，而不是预期的资产，是过去已经发生的交易产生的结果。换句话说，只有过去的交易或事

4、项才能产生资产，企业预期在未来（未发生）发生的交易或事项不能形成资产，不得作为资产确认。例如:已经发生的购入原材料的交易会形成企业的资产，而计划中的原材料购买交易则不会形成企业的资产，因购买行为尚未发生，不符合资产的定义，就不能确认为企业的资产。,13,必须为企业拥有或控制,通常在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。企业要把一项资源作为企业资产予以确认，应该享有此项资源的所有权，企业可以按照自己的意愿使用和处置。(如企业购置的设备)另有一些特殊方式形成的资产，企业虽然不享有其所有权，却能够实际控制。(如融资租赁方式租入的固定资产，企业虽然不享有所有权，但该资产的全部风险和报酬实质上已经

5、全部转移给承租方，因此承租方有权控制该资产，按实质重于形式原则，将其确认为企业自有的资产）,14,预期会给企业带来经济利益,资产最重要的特征。指资产具有直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力是资产要素最本质的特征。即资产的本质是一种经济资源，具有能为企业带来经济利益的潜力（服务能力或特定权利），这是资产的一种基本属性。如原材料与固定资产（厂房机器）等可用于制造产品，产品出售后收取货款，从而使企业获取经济利益。如果不能给企业带来经济利益就不能确认为企业的资产。,经济利益直接或间接地流入企业的现金或现金等价物,关于现金、现金等价物的概念,现金：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。特点：属于

6、企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期股票、债券投资等。特点：属于企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。,16,资产的分类（按流动性）,1）流动资产,概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期：企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间。划分方法:般企业以一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。,变现从现有形态变为货币资金。耗用在经营中被消耗使用掉。,流动资产,流动资

7、产的组成内容,从应收款、预付款所有权的角度认识,20,2）非流动资产概念：指流动资产以外的资产，即在1年或者超过1年的一个营业周期内不能变现或者耗用的资产。,非流动资产,长期股权投资固定资产无形资产投资性房地产生物资产其他资产（长期待摊费用）,21,长期股权投资指持有时间超过1年（不含1年），不准备在1年内变现或收回的投资。包括股票投资和债券投资等权益性投资。目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。,持有时间和目的等完全不同于交易性金融资产,22,无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和商标权等。,固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资

8、产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。,23,生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物和森林等。,其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用（企业开办时发生的筹建费等）.,投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。,最牛房奴之歌：你的幸福多少钱一平米？http:/=6ubGP6zdyns,24,负债的定义 指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业借钱给别人，即“人欠我”，称为债权，是企业的资产；而如果是企业欠别人，即“我欠人”，就称为债务或负债了。负债的

9、基本特征负债是由企业过去的交易或事项形成的负债是企业承担的现时义务负债预期会导致经济利益流出企业,（2）负债,25,负债的构成（按偿还期长短）,流动负债 指在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。非流动负债（长期负债）指偿付期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。,注意：与应收账款和预付账款之间的区别!,27,关于非流动负债的有关问题,长期借款与短期借款的区别主要在于其还款期限长短（是否超过一年）、用途不同等。应付债券是发行债券筹集资金的企业在债券到期后应付给债券购买者的本金及应支付利息。长期应付款是企业形成的需要在一年以上的偿还期内偿还的应付款项不同于应付账款。,28,（3）所有

10、者权益,所有者权益的定义 指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。股份公司的所有者权益又称为股东权益。,所有者是指企业资本的提供者投资者，在股份企业是指股东。,剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润（股利）的权利。,29,29,表明企业的产权关系，即企业归谁所有，是属于谁投资的。特点：在数值上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，即为企业净资产的数量。,30,所有者权益的特征,31,所有者权益的构成包括所有者投入的资本(股本)、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。,转增资本的主要目的,一是所有者权益的进一步固化，给债权人、客户等造成资本实力雄厚、抗风险能力强的

11、印象；二是不少资质的申请对注册资本都有一定要求，一般注册资本越大，对获批是有利的因素。,向投资者分配利润：根据规定分配给投资者,分配,盈余公积：从企业实现的利润中提取留存企业,分配,实收资本：企业收到投资者投入的法定资本金。（假定注册资本为100万元）资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资，即资本溢价或股本溢价。(假定实际投入资本金为120万元,其中20万元即为资本公积)盈余公积：根据法律规定从税后利润中提取的暂时留存企业的公积金。未分配利润：留存企业暂未分配的那部分利润。,如：可供出售金融资产的公允价值变动额,利得，企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益增加的、与所有

12、者投入资本无关的经济利益的流入。损失，企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,35,债权人权益,所有者权益与负债的区别,是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。企业清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。,36,2.反映企业经营成果的要素（动态会计要素）,37,收入的定义指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征收入是企业在日常活动中形成的收入会导致所有者权益的增加

13、收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,（1）收入,38,收入是企业在日常活动中形成的,收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生(非日产活动产生的利得如：取得的罚款收入、流动资产盘盈等）。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动(主要的、基本的业务活动)及与之相关的其他活动。【例】工业企业销售产品（汽车制造公司进行汽车的生产和销售活动）、商业企业销售商品、软件企业为客户开发软件、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业的日常活动。,39,收入会导致所有者权益的增加,与收入相关的经济利益的流入最终应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利

14、益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。【例】企业向银行借入款项，尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并没导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现实义务，故不应将其确认为收入，而应确认为一项负债。,是收入与费用及利润等之间的关系所决定的。,40,收入不包括为第三方代收的款项,收入只包括本企业经济利益的流入，如销售收入、劳务收入、租金收入、股利收入等主营业务和其他业务收入，但不包括为第三方或客户代收的款项。代收款项属于应上交（如代收税款）或转交的款项，而不是本企业日常活动产生的收入。如旅行社为客户购买机票而收取的票款，不应确认为收入。,41,收入是与所有者投入资本无关的 经济利益的总流

15、入,经济利益指现金或最终能转化为现金的非现金资产，表现为资产的增加或负债的减少。收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加，但该流入不包括所有者投入的资本。【例】企业销售商品一定会导致收到现金或拥有收到现金的权利，这符合收入的定义。但经济利益的流入有时是所有者投入资本所导致的，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应直接确认为所有者权益。,42,收入的构成,上图为广义的收入组成内容，狭义的收入仅指主营业务收入和其他业务收入，即营业收入。,43,收入的内容,按其在企业中的重要性分：主营业务收入（基本业务收入）企业从事的主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）。（一般所占比重较大，对

16、企业经济效益产生较大影响）其内容根据企业所在的行业决定：工业制造企业为产品销售收入，商品流通企业为商品销售收入，建筑工程企业为建造合同收入，金融租赁业为让渡资产使用权收入，旅游餐饮行业则为营业收入。,44,其他业务收入 企业次要的业务（非经常性、兼营业务）所产生的收入。如工业企业材料销售收入、汽车制造企业销售积压配件等收入、代购代销收入、固定资产出租收入。（所占比重较小）投资收益指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）所取得的收益（或损失），如购买债券取得的利息，股票投资分得的股利等。营业外收入指企业偶尔发生的与其日常活动无直接关系的各项收入。如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资

17、产收益、获取的罚款收入等。,45,确认收入的条件,由日常活动形成（出售固定资产净收益属利得不属于收入）；日常活动指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的所有活动。如企业销售商品，出租固定资产，银行提供贷款服务等。经济利益总流入，不包括代收款。指本企业经济利益的流入，包括销售收入、劳务收入、使用费收入、租金收入、股利收入等主营业务和其他业务收入，不包括为第三方或客户代收的款项。,46,（2）费用,费用的定义是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,它是资产的一种转化形式，表现为资产的耗费，为取得收入而付出的代价。,47,费用的特

18、征,48,费用的种类,49,企业为生产产品、提供劳务等发生的费用。即与产品生产有关的各种耗费。直接材料：为进行产品生产耗费的各种材料。直接人工：直接进行产品生产的工人的工资。制造费用：企业内部各生产单位（分厂、车间）为组织、管理生产活动而发生的共同费用。如车间管理人员工资、福利费，折旧，办公费，水电费等。,(1)生产成本（计入成本的费用）,50,(2)期间费用,指不能直接归属于某一特定产品成本，与产品没有直接关系，属于某一时期耗用的费用，应直接计入当期损益的各种费用。这些费用发生时，不计入产品成本，而在发生的会计期间直接计入当期损益。包括销售费用、管理费用和财务费用。销售费用：指为完成销售业务

19、或在销售商品、提供劳务过程中发生的费用。包括应当由销售企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、差旅费、广告费，以及专设销售机构的人员工资和其他经费。,51,51,管理费用：指在组织和管理生产经营的活动中所发生的费用，包括公司经费、工会经费（按工资总额的2计提）、职工教育经费（按工资总额的1.5计提）、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、管理人员工资及福利费、折旧、业务招待费。财务费用：指企业为筹措、调度资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损益、金融机构手续费及筹资过程中发生的其他财务费用。,52,费用要素的组成内容,上图

20、为广义的费用组成内容，扣除营业外支出和投资损失后的营业成本为狭义的费用。,营业成本,主营业务成本指企业为获取主营业务收入而产生的成本。【例】汽车生产企业已经销售汽车的成本销售成本）等。其他业务成本指企业为获取其他业务收入而产生的成本。【例】汽车生产企业销售的积压配件本身的成本采购成本）等。,投资损失指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动发生的损失等。营业外支出指企业偶尔发生的与其日常活动没有直接关系的各种支出。【例】固定资产盘亏损失、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出和非常损失等。,55,（3）利润,利润的定义 指企业在一定会计期间的经营成果。,56,利润要素的组成内

21、容,包括收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。,营业收入营业成本等，反映企业日常活动的业绩,反映企业非日常活动的业绩,57,57,利得，企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。如营业外收入,企业在流动资产清查中发现的盘盈等。损失，企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。如营业外支出,企业在财产清查中发现的固资盘亏。,58,会计要素项目分类,教材 P37,59,二、会计等式（会计恒等式、会计方程式）,会计等式是由会计要素所组成，反映了会计要素之间的平衡关系，是资金平衡的理论依据

22、。,1、静态会计等式反映企业在一定时点财务状况的等式：资产=负债所有者权益,所有者权益,60,对静态会计等式的理解,任何企业要从事生产经营活动，必须拥有一定数额的资产，而资产最初进入企业的来源渠道不外乎有两个：一是向债权人筹集（借入的资金），包括向金融机构借款、向其他单位赊购商品、经批准发行债券等。二是向投资者筹集（投资者投入的资本金）。显然，一般人们不会无偿地将经济资源（即资产）让渡出去，也就是说，企业中任何资产都有其相应的权益要求，谁提供了资产谁就对资产拥有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。其中，属于债权人的部分称为“债权人权益”，即债权人对企业资产的索偿权，债权人有到期收回本金和定期收

23、取利息的权利。因为它表现为应由企业以资产或劳务偿还的债务，故又称为“负债”。属于所有者的部分称为“所有者权益”，即投资者对企业资产的要求权，要求企业定期按一定比例分配投资利润。,61,静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。资产反映了资金被运用分布的状态，即资金占用在哪些方面；权益实质上是企业取得资金的渠道，反映了资金的来源。可见，资产与权益反映了同一资金的两个不同侧面，是从两个不同角度去观察的结果，二者互为条件、相互依存，因而，从数量上看，一个企业的资产总额与权益总额必然是相等的，可用等式表示如下：资产=权益,62,2、动态会计等式反映企业在一定时期内经营成果的

24、等式：收入费用利润3、综合会计等式经营成果最终属于企业的所有者，成为所有者权益，及利润的实现增加了所有者权益，故：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）4、期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：资产=负债+所有者权益,63,会计等式的意义,会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系，是资金平衡的理论依据；会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。故称之基本会计等式。,64,经济业务也称为会计事项，通常指企业在生产经营过程中发生的，并引起会计要素增减变化的事项。又称交易或事项。,三、经济业务发生对会计等式的影响,资产负债所有者权益,65,例 设红

25、星旅馆2008年1月1日的财务状况如下：,资产负债表 2008年1月1日,66,经济业务与会计恒等式,设红星旅馆2008年1月份发生如下经济业务：,1、1月5日国家追加投入资本，现金22 000元，当即存入银行。,增,增,55 000,55 000,42 000,50 000,67,2、1月10日从供应单位购入原材料4 000元，货款赊欠，尚未支付。,增,增,9 000,6 000,59 000,59 000,注意：等式两边资产总额和负债总额等额增加，会计等式保持平衡。,68,3、1月15日开出支票，支用银行存款1 000元，归还所欠供应单位货款。,减,41 000,5 000,58 000,

26、58 000,减,注意：等式两边资产总额和负债总额等额减少，会计等式保持平衡。,69,4、1月20日购入固定资产一批计10 000元，开出支票以银行存款支付货款。,减,增,31 000,18 000,注意：等式左边资产项目一增一减，增减金额相等，会计等式保持平衡。,70,5、1月22日向银行借入短期借款2 000元，直接用借得之款归还应付供应单位的货款。,增,减,5 000,3 000,注意：负债项目一增一减，增减金额相等，会计等式保持平衡。,71,资产和负债及所有者权益双方同时等额增加资产和负债及所有者权益双方同时等额减少资产内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。负债及所有者权益内部

27、项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。,会计要素变动的四种类型,72,1一项资产增加，另一项资产减少2一项负债增加，另一项负债减少3一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少4一项资产增加，一项负债增加5一项资产增加，一项所有者权益增加6一项资产减少，一项负债减少7一项资产减少，一项所有者权益减少8一项负债减少，一项所有者权益增加9一项负债增加，一项所有者权益减少,会计要素增减变动的九种情况,73,74,1.经济业务的发生,无非是影响会计要素的增减;2.每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化；3经济业务的发生,不会破坏会计方程式的平衡关

28、系;,结 论,75,75,第二节 会计科目,会计科目的概念,设置会计科目的原则,会计科目的分类,76,76,会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。它是设置会计账户的依据。,一、会计科目的概念,77,77,注意：每一个项目都规定一个名称。每一个会计科目都明确地反映一定的经济内容。例如，为反映、监督各项资产的变化，设置“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期投资”等科目，而每个科目反映的具体内容又不同。,流动资产,货币资金,存货,应收预付款,交易性金融资产,库存现 金,银行存款,原 材 料,库存商品,包 装 物,会计科目,会计账户,银行存款,原材料,78,78,二、设置会计科目的原

29、则,会计科目的设置，应根据会计准则和行业会计制度的规定设置和使用。在不影响企业的会计核算、报表汇总及对外提供统一报表的前提下，企业可自行增设、减少、合并一些会计科目。企业不存在的交易或事项，可以不设置相关会计科目。设置会计科目，企业应充分考虑到会计信息、会计工作的要求。详见教材P43页,79,79,会计科目的名称,2007年1月1日财政部公布的企业会计准则应用指南设置会计科目156个，涵盖了我国所有企业的交易或者事项，目前仅在上市公司施行，其他企业仍执行2000年12月29日财政部公布的企业会计制度,它是在原已经发布的具体会计准则和股份有限公司会计制度基础上制定的，共设置会计科目85个。这样就

30、形成新旧制度并存的局面，科目名称也不一致。见教材P48-51 表2-5和表2-6（本书举例所用科目参照“企业会计准则应用指南”）,80,80,三、会计科目的分类1.会计科目按经济内容分类,81,81,企业会计制度对会计科目的分类方法在企业会计制度中，会计科目被划分为五类：,利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；费用类的一部分独立为成本类。,82,82,83,83,负债类,流动负债,非流动负债,短期借款,应付账款、应付票据、预收帐款,应交税费,应付职工薪酬,应付股利,长期借款,应付债券,长期应付款,流动负债,长期负债,84,84,所有者 权益类,实收资本,资本公积,利润分

31、配,盈余公积,本年利润,85,85,86,86,损益类,主营业务收入、其他业务收入,投资收益,主营业务成本、其他业务成本,营业外收入,销售费用、管理费用、财务费用,营业外支出、营业税金及附加,所得税费用,87,87,2.会计科目按提供信息的详细程度分类总分类科目(总账科目)和明细分类科目,会计科目,按隶属关系分,总分类科目,明细分类科目,88,88,（1）总分类科目（总账科目，一级科目，简称科目）,对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材料”、“应收账款”等）。一般由财政部统一颁布制定，会计科目表中所列会计科目都是总账科目。（2）明细分类科目（明细科目，细目）对会计要素内容进行详细分类形

32、成的项目。企业可根据需要自行设定。,89,89,明细科目包括二级明细科目(子目）、三级明细科目。注意：并非所有总分类科目都要设置明细分类科目，主要是根据实际需要设置。如“库存现金”科目就没有必要开设二级或三级科目。,90,第三节 会计账户,会计账户的概念,会计账户的基本结构 账户的设置,91,一、会计账户的概念,会计科目是对会计对象的具体内容（即会计要素）进行的分类，但还不能进行会计核算，即不能反映经济业务发生后引起的各项资产、权益项目的增减变动情况及其结果，因此，必须根据会计科目开设相应的账户。账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的记账实体。

33、它由账户的名称（以会计科目为名）和账户的结构两部分组成。,92,二、账户的基本结构,账户的结构指账户应由哪几部分组成，以及如何在账户中记录会计要素的增加、减少及其余额情况等。我们知道，经济业务引起的会计要素的变动，从数量上说，只有增加和减少两种情况。账户要用来记录经济业务、反映会计要素变化情况和结果，在结构上就应该有反映各会计要素的增加数和减少数两个部分。同时，还要反映各会计要素的增减变动结果，即结余数。这样，账户的全部结构中用来登记各会计要素的增加数、减少数和结余数的那部分结构就是账户的基本结构。,93,（一）会计账户的结构和格式,1会计账户的基本结构是分为左方（记账符号为“借”）和右方（记

34、账符号为“贷”）两个方向。一方登记增加数，一方登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。2会计账户的基本格式是T字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础上发展起来的。为便于计算，在教学上常使用这种简化的账户格式，在实务中常用的是三栏式。,94,为便于计算，在教学上常使用简化的账户格式，称“T”形账户。（见以下简易账户结构）,95,账户名称（会计科目）：,在借贷记账法下，一般账户的简单格式,96,账户能够提供的金额指标,97,借 贷,例：库存现金账户,期初余额 10 000本期增加 50 000 本期减少 60 000 20 000 15 000,本期增加发生额 70 000 本期减少发生额 75

35、 000 期末余额 5 000,两个发生额相抵后的差额，反映现金期末结存数,上期的期末余额结转金额,本期增加金额的合计数,本期减少金额的合计数,98,（二）会计账户的内容,会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括：1账户的名称即会计科目。2日期和凭证号数账户记录的时间及来源。3摘要会计事项的简要内容。4增加和减少的金额及余额。5记账方向。,99,三、账户的设置,根据会计制度规定的会计科目设置 根据本企业会计要素的具体内容设置。1、账户按经济内容设置 资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户,100,2.账户按提供核算指标的详细程度分类设置,总分类账户（总账

36、账户，一级账户）总括地反映各会计要素具体内容的账户。明细分类账户（明细账户）指对各总分类账户所含内容所作的进一步分类。可细分为：二级明细账户、三级明细账,会计账户与会计科目的联系与区别,注：实际工作中，对科目和账户不加严格区分，可相互通用。,102,会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系,103,复式记账概述 借贷记账法 借贷记账法的应用,回主目录,第四节 复式记账,104,一、复式记账概述,记账方法的含义及种类,复式记账法的理论依据及种类,105,记账方法是在账簿中记录经济业务的方法。即根据一定的原理，使用一定的记账符号，按照一定的记账规则，采用货币作为主要计量单位，利用

37、文字和数字在账户中记录经济业务的一种专门方法。,记账方法,复式记账法,单式记账法,（一）记账方法的含义及种类,106,单式记账法,单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记，仅反映经济业务一个方面的记账方法。,银行存款：减少20 000元,例：以银行存款20 000元购入固定资产。,通常只登记货币资金收支以及往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。此方法虽然使用简便，但不能完整反映经济活动的全貌，不便于检查账户记录的正确性。,107,复式记账法,复式记账法是指对企业所发生的每一项经济业务，必须以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。,银行存款

38、：减少20 000元,固定资产：增加20 000元,例：以银行存款20 000元购入固定资产。,108,复式记账法是以资金运动的内在规律会计等式（资产=负债+所有者权益）作为记账的理论依据。资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。,（二）复式记账法的理论依据和种类,109,110,增减记账法,借贷记账法,收付记账法,复式记账方法,复式记账的种类,目前唯一正在使用的复式记账法,其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种复式记账法，也是我国目前规定允许采用的记账方

39、法。,111,二、借贷记账法,借贷记账法的含义,借贷记账法的基本内容,借贷记账法是世界通用的一种复式记账方法，也是我国法规规定各单位统一使用的记账方法。企业会计准则规定：各企业、机关、事业单位和其他组织统一使用借贷记账法。,112,（一）借贷记账法的含义,借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以“收”和“付”作为记账符号的。,113,（二）借贷记账法的基本内容,记账符号,账户结构,记账规则,试算平衡,114,1、记账符号,

40、主要作用表示“增加”或“减少”，账户中的登记方向。,账户名称借 贷,会计上用来反映经济业务发生额应计入账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号.,记账符号：“借”和“贷”。“借”、“贷”将每个账户分为左右两方，人们习惯上将左方称为“借方”，右方称为“贷方”。,115,2、账户结构,基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。规定左方为借方，右方为贷方。借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，取决于账户的经济性质。借贷记账法可以设置和运用资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五类基本账户。,由于会计要素之间的联系为：资产=负债+所有者权益+(收入-费用)将费用从上述等式的左边移到等式的左边

41、，即为：资产+费用=负债+所有者权益+收入,117,117,资产、费用类账户,期初余额 本期增加额 本期减少额,本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额,注意：费用类账户期末一般无余额。,（1）资产及费用类账户的结构,118,118,借 贷,费用类账户,本期增加额 本期减少额,本期发生额 本期发生额,期末，本期发生的费用从该账户贷方转出，转入本年利润账户，结转后无余额,费用,119,119,负债、所有者权益、收入类账户,期初余额 本期减少额 本期增加额,本期发生额 本期发生额 期末余额,注意：收入类账户期末一般无余额。,（2）负债、所有者权益、收入类账户的结构,120,120,收入类账户,期末

42、，本期取得的收入从该账户借方转出，转入本年利润账户，结转后无余额,本期减少额 本期增加额,本期发生额 本期发生额,收入,121,121,五类不同性质账户的结构,122,122,（3）双重性质账户的结构,双重性账户即账户性质既是资产类账户又是负债类账户，视其期末余额而定。如“其他应收款”及“其他应付款”账户，可以合并设置一个“其他往来”账户，期末其余额在借方，即为资产类账户，如在贷方，即为负债类账户。见下例：,123,借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”,有借必有贷（账户登记方向）：指对每一项经济业务，如果在一个账户中登记了借方（或贷方），则另一个或几个账户必然登记贷方（或借方）。

43、,借贷必相等（账户登记金额）：指一项经济业务涉及的账户中，记入借方账户的金额合计与记入贷方账户的金额合计必须相等。,124,125,例1：宏大公司发生下列经济业务：,从银行借款22 000元，期限6个月，款项已存入银行。,借 贷,短期借款,22 000,借 贷,银行存款,22 000,126,用银行存款35 100元偿还到期商业承兑汇票。,借 贷,银行存款,35 100,借 贷,应付票据,35 100,127,企业收回某单位前欠货款41 200元，其中收到金额为41 000元的转账支票一张，支票已送存银行，另收到现金200元。,借 贷,应收账款,41 200,借 贷,银行存款,41 000,借

44、 贷,库存现金,200,128,企业欠某供应商的款项702 000元，现转作对本单位的投资。,借 贷,实收资本,702 000,借 贷,应付账款,702 000,129,试算平衡是根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较来检查账户记录正确性和完整性的技术方法。,试算平衡的含义,130,试算平衡的基本方法,发生额试算平衡法,试算平衡,余额试算平衡法,131,计算所有账户借贷两方的发生额合计数是否相等，以检验本期发生额记录是否正确的方法。A、平衡公式,发生额试算平衡法,B、平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。,教材 P59 公式,132,133,C、平衡依据

45、账户发生额,以上部分经济业务的账户登记如下：,134,D、平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”,135,135,A、余额平衡公式,余额试算平衡法,根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系而确定账户余额是否正确的一种方法。,136,B、平衡原理会计等式,137,C、平衡依据账户余额,以上部分账户的余额的情况如下：,138,D、平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”,139,在会计实务中是通过编制试算平衡表进行试算平衡。常用的试算平衡表有三种：总分类账本期发生额试算平衡表；总分类账期末余额试算平衡表；总分类账本期发生额及期末余额试算平衡表。,140,141,总分类账本期发生额及期末余额试算

46、平衡表的编制方法,根据登账之后的账簿记录分别计算每个账户的本期发生额及期末余额；将每一账户期初、期末余额和借贷方发生额过入试算平衡表的对应行次；分别累加得出各列数据的合计数，并按试算平衡公式比较合计数是否相等。见教材P64,142,如果借贷不平衡，则可以肯定是账户的记录或计算有错误；如果借贷平衡，只能说明账务处理基本正确，不能说明账户记录绝对正确。因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，是试算平衡不能发现的，如重记或漏记经济业务;错记了账户;借贷方向记反;对应账户同时多记或少记相等金额等。所以会计人员还要对会计记录进行日常或定期核对，以保证账户记录的正确性。,143,三、借贷记账法的运用,编制会计

47、分录,登记账簿,总账与明细账的平行登记,144,（一）编制会计分录,会计分录的定义,会计分录的分类,会计分录的编制,账户的对应关系,教材 P59,145,实际工作中是在专用格式的记账凭证上编制。,146,借：银行存款 22 000 贷：实收资本 22 000,记账方向,账户名称,记账金额,会计分录简称分录，是标明某项经济业务应记入的账户及其方向和金额的记录。包括：账户名称、记账符号和变动金额三个要素。,147,简单会计分录仅涉及两个账户，即一借一贷的会计分录。,复合会计分录指同时涉及两个以上账户的会计分录，包括一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录。,借：银行存款 22 000 贷：短期借款

48、22 000,借：银行存款 41 000 库存现金 200 贷：应收账款 41 200,148,复合会计分录的分解,【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。,149,确定账户名称,“银行存款”和“库存现金”账户,确定记账方向,“库存现金”(资产）增加记借，“银行存款”(资产）减少记贷,确定记账金额,规范书写分录,应记金额300元,借：库存现金 300 贷：银行存款 300,例：从银行提取现金300元备用。,150,会计分录的内容、格式及书写要求,会计分录编制举例（见教材第60页）,151,运用借贷记账法记录经济业务时，每项经济业务所编制的会

49、计分录中账户之间应借应贷的相互关系，称为账户的对应关系。具有对应关系的账户，称为对应账户。,借：银行存款 41 000 库存现金 200 贷：应收账款 41 200,此会计分录中，哪些账户会具有对应关系呢？,作用：通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容，以及引起的资金运动的来龙去脉；还可以检查经济业务的记录是否正确。,152,（二）登记账簿（过账）,各项经济业务编制会计分录（实际工作中是在具有专门格式的记账凭证上编制的）后，应据以登记有关账户，这一过程称为登记账簿，又可简称“登账”或“过账”。期末还要结出每个账户的本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额，这一过程称为“结账”。,下面以教材

50、P60 例14中的经济业务为例，结合T型账户介绍账簿的登记。,153,总分类账户和明细分类账户的平行登记 P54,1.总分类账户与明细分类账户的含义及其关系 1）总账与明细账的含义 总分类账户按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。可进一步分为二级明细账、三级明细账等。,154,控制与被控制的关系：总账对其所属明细账起统驭控制作用；明细账则对其所隶属的总账起补充说明的作用。相互配合的关系：核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。,2）总账与明细账的关系,155,1)平行登记的含义 经济业务发生后，既要在有关的总账账户进行登记，又要