会计理论专题第三讲财务会计体制结构的发展和变迁.ppt

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1、会计理论 财务会计专题,第二讲 财务会计体制结构的发展和变迁,杨宇 Ph.D MBA厦门大学嘉庚学院电话：0596-6685108(漳)厦),财 务 会 计 专 题,推荐阅读书目,美国会计史会计的文化意义普雷维茨、莫里诺著中国人民大学出版社,会计思想史迈克尔查特菲尔德著中国商业出版社,财 务 会 计 专 题,20世纪30年代以前的会计发展,财 务 会 计 专 题,20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）,财务会计的形成两权分离股权分散化职业经理人控制公司股东、债权人迫切需要财务信息会计服务对象转变出现两个分支财务会计定期提供一套通用目的的财务报表，以便外界使用者据以作出合理的经济决策管理会

2、计满足管理当局对经济活动控制、预测的需要,财 务 会 计 专 题,20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）,公认会计原则两权分离信息不对称GAAP目的：尽可能缩小会计处理方法和报表编制程序的差异，确保“真实与公允”，提高可比性公认性：一定时期内取得一致意见的会计惯例、程序和方法权威性：由权威机构或权威职业团体制订和公布不同国家GAAP名称和内容各不相同美国：ARBs、APB Opinions、SFAS、FASB Interpretations英国：SSAPs、FRSs加拿大：CICA Recommendations德国：体系化簿记的原则；日本：企业会计准则；法国：通用会计法典,财 务 会

3、计 专 题,20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）,重视收益确定会计重心的转移所有者关心股价和EPS，会计则把业主权益、企业收益及其分配作为重点收益表取代资产负债表成为第一报表公司会计准则导论，佩顿/利特尔顿配比收入、成本收益利特尔顿：收益表才能反映企业经营活动成败与否这个主体所有利益集团在大部分情况下最需要的重要信息只能由系列的收益表来提供,财 务 会 计 专 题,20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）,税收会计1929-1933经济危机政府管制、纳税申报应税收益与会计收益差异政府和非盈利组织会计电算化会计复式簿记三式簿记实时财务报告、XBRL,财 务 会 计 专 题,20世纪3

4、0年代以来的会计发展（成熟发展期）,通货膨胀会计挑战传统会计赖以成立的基础历史成本原则、币值稳定假设计量属性：一般购买力、现行成本、重置成本社会责任会计企业与社会的关系发生变化以货币或非货币形式反映诸如环保、就业、反种族歧视、医疗劳保等企业社会责任的信息人力资源会计、环境会计,财 务 会 计 专 题,20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）,国际会计,财务报告惯例,以微观为基础,侧重商业经济学注重理论,英国影响,以宏观统一为基础,侧重商业惯例和实用主义起源于英国,欧洲大陆：根据税制与法律,根据经济学理论,美国影响,根据税制,根据法律,荷兰,新西兰,澳大利亚,南非,爱尔兰,加拿大,日本,菲律

5、宾,墨西哥,西班牙,法国,比利时,意大利,联邦德国,瑞典,强调真实和公允（true and fair）,强调合法性,财 务 会 计 专 题,20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）,Daimler Benz1993 NYSE,财 务 会 计 专 题,20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）,1973至2000,国际会计准则委员会,国际会计准则理事会,IASC,IASB,2001至今,International Accounting Standards,IAS,International Financial Reporting Standards,IFRS,财 务 会 计 专 题,20世

6、纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）,衍生金融工具会计20世纪80年代前表外融资担保融资、应收账款贴现、长期负债套期冲销金融远期、期货、期权、互换1995，巴林银行事件（股指期货/期权交易）1997，日本大和银行事件（美国国债投机）80年代之后表内核算公允价值2008，美林、雷曼兄弟倒闭,财 务 会 计 专 题,20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）,会计重心的再次转移20世纪90年代2002年，一系列财务舞弊案件2002萨班斯奥克斯利法案会计准则、审计准则、内部控制规范、公司治理结构收入费用观资产负债观准则制订：规则基础原则基础IASB/FASB联合概念框架项目,财 务 会 计 专

7、题,20世纪30年代以来的会计准则的发展概况,财 务 会 计 专 题,我国会计规范体系的变迁,制度和准则交互演进19491983苏联模式行业会计制度198385中外合作企业会计制度1992外商投资企业会计制度1993基本会计准则1997具体会计准则1998股份有限公司会计制度2001国家统一的企业会计制度2006企业会计准则,制度,准则,制度,准则,制度,财 务 会 计 专 题,我国会计规范的层次,会计法,企业财务会计报告条例,企业会计制度,企业会计准则应用指南,企业会计准则具体准则,基本会计准则,小企业会计制度,企业会计准则讲解,企业会计准则解释,年报通知,财 务 会 计 专 题,财 务 会

8、 计 专 题,我国会计制度/准则的制订程序,立项阶段起草阶段公开征求意见发布阶段根据环境变化进行修订,财 务 会 计 专 题,推动GAAP发展的主要会计团体,AICPA（美国注册会计师协会，1957）1887，AAPA（美国公共会计师协会）；1917,AIA（美国会计师协会）19391959，CAP（会计程序委员会）51份ARBs（会计研究公报）对现行会计处理惯例加以选择和认可缺乏前后一致的理论依据强制性和权威性不够19591973，APB（会计原则委员会）31份APB Opinions（会计原则委员会意见书）要求会员执行，否则必须披露意见书缺乏理论框架而出现不一致无力抵制外界利益集团的压力,

9、财 务 会 计 专 题,推动GAAP发展的主要会计团体,FASB（财务会计准则委员会，1973）SFASs（财务会计准则公告）严密的准则制定程序和工作程序；独立性FASBs Interpretations对现有准则修正和扩展，具同等权威SFACs（财务会计概念公告）为准则制定提供一个良好的框架Technical Bulletins（技术公告）为准则执行和实务问题提供及时的指南SEC权威支持,财 务 会 计 专 题,会计信息的“经济后果”,财务报告信息影响企业、政府、投资者、债权人等的决策行为，而其行为的后果可能影响其他团体的利益（收益和财富的分配问题）,企业管理当局,会计师,投资者债权人,1900-1933,1933-1973,1973-至今,Thank You!,Add your company slogan,