会计理论与实务第三章第四节存货2018修订.ppt
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1、,会计理论与实务,第四节 存货,教学安排:一、存货概述二、存货的计量三、存货的核算四、存货期末计量及核算,第四节 存货,教学目的与要求1了解存货的概念、特点及其分类;2掌握存货数量的盘存方法;3熟练掌握存货入帐价值的构成及其会计处理;4熟练掌握存货发出的各种计价方法及其会计处理;5熟练掌握存货清查的程序及对清查结果的会计处理。6、熟练掌握存货的期末计价及账务处理。,第四节 存货,本章重点、难点 1存货范围的确认 2存货成本的构成 3存货发出的计价方法及其对会计信息的影响 4存货的期末计价 5、存货的核算,(一)存货的概念,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程 中的在
2、产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货属于企业的流动资产具体包括:各类原材料、在产品、半成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等,一、存货概述,(二)存货的确认,1、确认的标准产权(所有权)凡盘存日期法定产权属于企业的,不论存放何处,或处于何种状态都是企业的存货。2、确认的条件 存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确认(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业;(2)该存货的成本能够可靠地计量。,3、确认的范围(1)在正常经营过程中储备,以备出售的存货,产成品 包括 库存商品 库存物资(2)为了最终出售正处于生产过程中的存货,例如:在产品,在制品。(3)为生产供销售的商
3、品或提供服务以备消耗 的存货,原材料包括 包装物 低值易耗品,二、存货的计量,(一)存货成本的内容(二)存货初始计量方法(三)发出存货的计价方法(四)期末存货的计价(五)存货成本的结转,(一)存货成本的内容,存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1、通过购买取得的存货,如原材料、商品、低值易 耗品等,按采购成本计价;2、通过加工制成的存货,如产成品、半成品、在产 品、委托加工物资等,按所耗材料存货的采购成 本,加工成本以及按照一定方法分配的制造费用 计价;3、另外,使存货达到目前场所和状态所发生的其他 成本也应计入存货成本。,(二)存货初始计量方法,存货应当按照成本进行初始计量。但企业非正
4、常消耗的直接材料、直接人工和制造费用以及仓储费用(除包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用以外的仓储费用),以及不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出则不计入存货成本,而应当在发生时确认为当期损益。不同方式取得的存货,其初始成本的确认方法不同。,1、采购成本,采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,(1)购货价格发票金额;(2)购货费用运输费、装卸费、保险费、包装费、途中仓储费等;运输费的 自运:不考虑税金。税金处理 运输部门运:按运费结算单所列运费 金额的7%扣除作为进项 税额,不列入存货成本。(指一般纳人),(3)税金 价
5、内税:计入存货成本,构成存货价值 的一部分,消费税、资源税、进口关税、城建税等。,价外税增值税 纳税人不同处理方式不同;A、小规模纳税人年收入180万以下,会计制度 不健全的企业或零售企业。无论是否取得增值 税专用发票,增值税一律计入存货成本。B、一般纳税人a、如果取得增值税专用发票或海关开具的完税凭 证,可以作为进项税额处理;b、购进非应税项目或未取得增值税专用发票或完税 凭证的,增值税计入存货成本,不得抵扣;,C、收购农副产品、废旧物资,按买价的 13%、10扣除作为进项税额处理。d、按运费结算单所列运费金额的7%扣除作为 进项税额。,(4)在确定存货的采购成本时,需要注意下列事项:对于物
6、资的毁损、短缺的处理:A、合理损耗部分应当作为存货采购费用计入 存货的采购成本,其他损耗不得计入成本;B、收回的物资短缺、毁损赔款,应冲减物资 采购成本;C、购入的存货需要经过挑选整理才能使用的,在挑选整理过程中发生的工资、费用支出 以及物资损耗的价值也应计入存货成本。,例4-1,2005年12月10日长城公司外购A材料一批,“增值税专用发票”上列示的购买价格为50000元,增值进项税为8500元;运输过程中发生运输费2000元,保险费1500元,途中发生物资损耗估价800元,其中500元属定额内损耗,入库前的挑选整理费1000元,挑选整理中损耗物资估价500元,则:材料采购成本=50000+
7、1860+1500-3001000=54060元,返回P53,2、加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。(1)确定原则:存货在加工过程中发生的 直接人工和制造费用,如果能够直接 计入有关的成本核算对象的则直接计 入;否则应按照一定方法分配计入有 关成本核算对象。(2)分配方法一经确定,不得随意变更。,例42,2010年12月长城公司的生产部门同时生产甲、乙两种产品,分别耗用了A、B两种材料。A材料外购成本为43000元,B材料外购成本为38000元;甲产品生产工人计件工资17000元,乙产品生产工人计件工资12000元;甲乙两种产品共耗动力费用5000元。该生产部门为组织管理甲
8、乙两种产品生产发生间接费用6200元。甲乙两种产品生产工时分别为380、240小时。(间接费用按工时比例进行分配),例4-2计算过程,甲产品加工成本=17000+(5000/620)380+(6200/620)380=23864.52(元)甲产品生产成本=43000+23864.52=66864.52(元)乙产品加工成本=12000+(50003064.52)(62003800)=16335.48(元)乙产品加工成本=38000+16335.48=54335.48(元),3、其他成本,指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如为特定客户设计产品所发生的设计费等.
9、,4、其他方式取得存货成本的计量问题(1)若用借款方式取得的存货,如需要通过相当长 时间的生产活动才能够达到可销售状态的,按 照企业会计准则第17号借款费用处理。(2)收获时农产品的成本应按照企业会计准则第5 号生物资产的处理方式确定;(3)非货币性资产交换取得的存货应按照企业会 计准则第7号非货币性资产交换的处理方 式确定;,4、其他方式取得存货成本的计量问题,(4)债务重组和企业合并取得的存货的成本,应按 照企业会计准则第20号企业合并确定。(5)除合同或协议约定价值不公允以外,投资者投入 存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价 值确定。(6)企业提供劳务,所发生的从事劳务提供人员的直
10、 接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用,计入存货成本。,5、不应计入存货成本的支出,(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制 造费用,应当计入当期损益,如自然灾 害损失的存货;(2)仓储费:指采购完成入库后发生的仓储 费,应计入当期损益。但在生产过程中 为达到下一生产阶段所必须的仓储费则 应计入存货成本;(3)不能归属于存货达到目前场所和状态的 其他支出。,例43,假定例2甲产品生产过程中部分产品由于火灾烧毁,而这些产品已发生直接材料3580元,直接人工1420元,动力费用650元,分配制造费用350元。则这部分被毁损掉的成本=3580+1420+650+350=6000(元)不计入存货成
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