会计报表编制前的准备工作.ppt

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1、第六章 会计报表编制前的准备工作,期末账项的调整财产清查资产期末计价,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,1,第一节 期末账项的调整,会计处理基础 应计账项的调整 递延账项的调整 其他账项的调整,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,2,一、会计处理基础,收入和费用的收支期间与应归属期间 收付实现制与权责发生制,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,3,（一）收入和费用的收支期 与应归属期间,收支期间 是指收入和费用的实收实付期间，即收入收到了现款（现金或银行存款等）和费用支付现款（现金或银行存款等）的会计期间。归属期间 是指按会计准则的规定应确认收

2、入和费用的会计期间,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,4,（二）收付实现制与权责发生制,收付实现制 又称现金收付制或实收实付制。该会计处理基础在确定本期的收入和费用时，是以款项的实际收付为标准。也就是说，凡是在本期实际收到的收入和实际支付的费用，不论其是否应归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期尚未实际收到的收入和尚未实际支付的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。收付实现制下不存在对账簿记录于期末进行调整的问题。,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,5,权责发生制 又称应计制或应收应付制。该处理基础在确定本期的收入和费用时，是以

3、款项的应收应付作为标准。也就是说，凡是本期应确认的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应确认的费用，不管其款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡不应归属于本期的收入，即使其款项在本期实际已经收到并入账，都不作为本期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即使其款项在本期实际已经付出并入账，都不作为本期的费用处理。我国企业会计准则基本准则第九条明确规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。因此，按照权责发生制的要求，需要对应计项目（包括应计费用、应计收入）以及递延项目（包括预付费用、预收收入）进行适当的账项调整。,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主

4、编,6,二、应计账项的调整,应计费用的账项调整 应计费用是指确认期在当期，实际支付期在以后期的费用事项，表现为企业在支付款项前就享受了某些服务，从而形成了企业偿付的责任。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期应负担的费用；另一方面要确认相应的负债。,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,7,例：企业2012年1月1日向银行借入为期半年的借款10万元，年利率12%。按借款合同规定到期一次还本付息。根据上述业务，在2012年1月31日，企业实际上形成了应付未付利息1000元；应编制调整分录如下：借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 从2

5、月至5月末都应预提应由各月负担的利息费用1000元，会计分录同上。到6月底实际支付利息时，应编会计分录如下：借：应付利息 5 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 6000,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,8,应计收入的账项调整 应计收入是指确认期在当期，实际收款期在以后期的收入事项。它的发生是由于企业在会计期内销售了商品或提供了劳务，但货款并未实际收到。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期的收入；另一方面要确认相应的债权。例：大同公司2012年2月份应从购买单位收取出租包装物的本月租金2,000元，增值税税率为17，款尚未收到。其

6、会计分录为：借：应收账款 2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税费应交增值税销项税额 340,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,9,三、递延账项的调整,递延费用的账项调整 递延费用是指实际支付期在当期，确认期在以后期的费用事项。这类费用的特点是支付期在先，受益期在后。因而在支付期就确认为预付费用，其性质类似于资产，在受益期再转为费用。我们习惯于称其为待摊费用。,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,10,例：企业与广东大厦签订租房协议：自2012年6月1日至2013年12月31日租用广东大厦第10层两间办公室，每月租金20000元，于协议生效时一次付清

7、。企业应在2012年6月1日付款时编制如下会计分录：借：长期待摊费用 360000 贷：银行存款 360000 在6月30日编制调整分录，将应由本月负担的租金费用列入当月损益：借：管理费用 20000 贷：长期待摊费用 20000 从2012年7月至2013年12月，企业每月末都应编制调整分录如下：借：管理费用 20000 贷：长期待摊费用 20000,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,11,递延收入的账项调整 递延收入是指实际收款期在当期，确认期在以后期的收入事项。一般表现为企业在销售商品或提供劳务之前就已预收货款或劳务费。因而企业在实际收取货款时，就应确认为负债类项目，以

8、企业日后提供的商品或劳务偿还；当企业实际销售商品或提供劳务的义务时，收入就全部或部分地实现了。,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,12,例：大众电视台与天虹电视机厂签订了一份货物买卖合同。合同规定：大众电视台一次性购买天虹电视机厂电视机300台，每台单价5 000元，货款总额1 500 000，并应于2012年2月25日预付货款总额的20，天虹电视机厂收款后应于2012年3月25日发货，大众电视台收货并验收后于2012年4月5日支付余款。假如买卖双方都依法履行了合同。2012年2月25日收到预付款时 借：银行存款 300 000 贷：预收账款 300 000 2012年3月2

9、5日发货并办理结算手续时 借：预收账款 300 000 应收账款 1 455 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）255 000 2012年4月5日收到余款时 借：银行存款 1 455 000 贷：应收账款 1 455 000,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,13,四、其他账项的调整,计提折旧 对于企业来说，取得诸如房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等固定资产是为了用于生产经营活动。随着这些固定资产的使用和时间的推移，固定资产会因磨损和陈旧进而引起价值损耗。这些价值损耗因企业的生产经营活动而发生，因而应从其经营收入中得到补偿，所

10、以，应确定固定资产在各期发生的价值损耗额，并将其作为一种折旧费用分配到有关的会计期间。,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,14,例：A公司2012年拥有需计提折旧的固定资产总计为500000元，其中生产车间为400000元，行政管理部门为100000元，企业规定，生产车间固定资产折旧计提比率为8%，行政管理部门固定资产折旧计提比率5%。应编制如下会计分录：借：制造费用 32000 管理费用 5000 贷：累计折旧 37000,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,15,结清收入和费用账户 会计核算中，收入、费用账户是一定会计期间内积累有关数据的过滤性账户。设置这

11、些过滤性账户是为了提供成本核算和编制利润表所需要的有用资料。期末，这些账户余额应在有关账户之间进行结清，使该账户的余额变为零。如按期将“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“营业外支出”、“营业外收入”、“管理费用”、“财务费用”等损益类账户的余额，转入“本年利润”账户等。,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,16,第二节财产清查,财产清查的种类财产清查的内容与方法 财产清查结果的账务处理,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,17,一、财产清查的意义和种类,概念 财产清查是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来

12、确定各项财产物资和往来款项的实际存量，查明账存与实存是否相符的一种专门方法。意义 保证各项财产的安全完整 保证会计资料的真实、准确 可促使财务人员加强自律，保证财经纪律和结算纪律的执行,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,18,种类 由于企业进行财产清查的对象与范围不同、目的不同、时间不同，因此，从不同角度出发，可将财产清查分为以下不同的种类：按财产清查的范围分，可将其分为全面清查和局部清查两种。按财产清查的时间划分，分为定期清查和不定期清查两种。,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,19,二、财产清查的方法与内容,财产清查的方法财产清查的内容,2023/10/

13、27,基础会计学第3版 孙世荣主编,20,一、财产清查的方法,实地盘点法（Periodic inventory system）技术推算法(Calculate method)查询法(Inquiry method)账单核对法(Verification of document),2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,21,实地盘点法（Periodic inventory system）指对被清查的实物，通过实地清点或用计量器进行量度（点数、量尺、过磅）来确定其实际数量的一种方法，适用于一般实物资产。技术推算法(Calculate method)指对被清查的实物，通过计量其体积，然后用一

14、定技术加以推算，以确定其实际数量的一种方法。适用于数量多、体积大或难以逐一清点的实物。查询法(Inquiry method)指根据账簿记录，采取当面查对或函调方式查对，以确定财产实有数的一种方法，主要适用于委托加工、出租出借以及应收项目的清查。账单核对法(Verification of document)指把本单位的账簿记录或单证与对方的账、证进行核对并据以确定资产实有数的一种方法，主要适用于银行存款和应收项目的清查。,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,22,二、财产清查的内容,现金的清查银行存款的清查债权的清查实物资产的清查,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主

15、编,23,（一）现金的清查,现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明盘盈盘亏情况,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,24,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,25,（二）银行存款的清查,银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对的。核对不符的原因：（1）企业、银行双方或单方的记帐错误（2）未达帐项,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,26,未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已收到结算凭证已登记入账，

16、而另一方尚未收到结算凭证因而尚未登记入账的款项。具体有以下四种情况：（1）企业已收，银行未收的款项（2）企业已付，银行未付的款项。（3）银行已收，企业未收的款项。（4）银行已付，企业未付的款项。,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,27,银行存款余额调节表的编制方法,余额法(只掌握这种方法）企业银行存款日记账余额银行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款项银行对账单余额企业已收、银行未收款项企业已付、银行未付款项差额法 企业银行存款日记账余额企业已收、银行未收款项企业已付、银行未付款项银行对账单余额银行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款项,2023/10/27,基础会计学第

17、3版 孙世荣主编,28,例：20年10月31日企业的银行存款日记账的余额为43 500元，银行对账单余额为50 000元，经查有下列未达账项：(1)银行已代收货款7 000元，收款通知尚未到达企业，企业未入账。(2)银行代扣电费400元，银行已入账，账单尚未到达企业，企业未入账。(3)企业10月31日将转账支票6 100元存入银行，银行尚未入账。(4)企业10月31日已开出转账支票6 000元，银行未入账。,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,29,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,30,（三）债权的清查,其清查应采用账单核对的方法，在保证企业单位应收、应付等

18、往来款项账面记录正确无误的基础上，将所有往来账项分别与对方单位，逐户编制一式两联的对账单，送交、函递对方单位进行核对。如对方单位核对无误，应盖章后退回其中一联；如核对不符，应在回单上注明不符原因后，盖章退回发出单位，以便继续查实。发出单位收到对方的回单后，对错误的账目应及时查明原因，并按规定的手续和方法加以更正。并编制“往来款项清查表”，其格式如下表所示。,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,31,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,32,（四）实物资产的清查,采用实地盘点和技术推算法。对存货确定其实有数量，并同时检查其质量情况，根据“盘存表”填制“账存实存对比

19、表”；对固定资产其方法是将固定资产卡片与实物进行核对。账实相符者在卡片中付出标记，账实不符者，如是固定资产盘亏或毁损情况，要查明该项固定资产的原值、已提折旧额等；如是固定资产盘盈情况，要对其估价，以确定盘盈固定资产的重置价值、估计折旧等。然后编制“固定资产盘盈盘亏报告单”。,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,33,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,34,三、财产清查结果的帐务处理,财产清查的结果账户的设置财产清查结果的账务处理,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,35,一、财产清查的结果,账实相符账实不相符,2023/10/27,基础会计学第

20、3版 孙世荣主编,36,二、账户的设置,需要设置“待处理财产损溢”账户。分设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户。“待处理财产损溢”账户的借方登记发生的待处理盘亏和毁损的金额，待盘亏、毁损的原因查明，并经审批后，再从该账户的贷方转入有关账户的借方；其贷方登记发生的待处理盘盈的金额，待查明盘盈的原因后，并经审批后从该账户的借方转入有关账户的贷方。,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,37,三、财产清查结果的账务处理,财产清查结果的处理须分两步进行：批准前，应根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损数，及时编制会计凭证，据以入账，使财产物资的实存与账存相符；经

21、审查批准后，应根据批准的处理意见，编制会计凭证，记入有关账户。,你知道吗?,让我想想、,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,38,（一）流动资产清查结果的账务处理,首先应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目核算。盘亏时应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“现金”、“原材料”等科目。盘盈时应借记“现金”、“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。其次，查明原因后，根据具体情况进行调账处理。定额内的盘亏或查不出原因应增加管理费用；责任事故造成的损失,应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害等不可抗力因素导致的非常损失，在扣除保险公司赔款

22、和残料价值后，经批准作为营业外支出；如果发生盘盈，则一般冲减管理费用。,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,39,（二）固定资产清查结果的账务处理,盘盈的固定资产 按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损溢调整”科目。因以前年度损益调整而增加的所得税费用，借记“以前年度损溢调整”科目，贷记“应交税费”科目。最后结转以前年度损溢调整净增加额时借记“以前年度损溢调整”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,40,（二）固定资产清查结果的账务处理,盘亏的固定

23、资产 按其账面价值，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原值贷记“固定资产”科目。盘亏的固定资产报经批准转销时，不论是否自然灾害等不可抗力的原因均按扣除过失人和保险公司的赔偿后的金额，借记“营业外支出固定资产盘亏”账户，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户。,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,41,2023/10/27,42,固定资产清查结果的处理应注意的问题 固定资产盘盈不经过“待处理财产损溢”账户核算 固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理,基础会计学第3版 孙世荣主编,练习题,目的：练习编制银行存款余额调节表资料：某公司2012年8月31日银行存款日记账的余额为560 000元，银行转来对账单的余额为740 000元，经过逐笔核对发现有下列未达账项：企业收到销货款20 000元，已记银行存款增加，银行尚未记增加；企业支付购料款180 000元，已记银行存款减少，银行尚未记减少；银行代收某公司汇来购货款100 000元，银行已登记存款增加，企业尚未记增加；银行代企业支付购料款80 000元，银行已登记存款减少，企业尚未记减少。要求：根据以上资料编制银行存款余额调节表。,2023/10/27,基础会计学第3版 孙世荣主编,43,