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1、1,會計實務經驗分享,統一企業公司會計群殷建禮 副總經理 97年10月15日,2,綱要,壹、統一企業公司組織架構 貳、會計單位的核心價值參、財會人員應具備的能力及行為準則肆、如何解讀財務報表伍、各項會計管理實務作業分享陸、結語柒、Q&A,3,4,5,貳、會計單位的核心價值,一、營運的分析、診斷及建議:綜合事業部或轉投資公司之產業 前景、市場競爭狀況、所處環境 及經營面、財務面等資料做營運 診斷分析,並積極主動提供資訊 以協助上級決策的形成,行動方 案的追蹤與事後績效的考核。,6,貳、會計單位的核心價值(續),二、風險的控管:針對企業經營上可能面對之稅務、財務、管理等風險,評估確認 風險因子,建
2、立相關內部控制制 度,加強危機處理能力,便於提 早發現風險所在,繼而消除風險。,7,參、財會人員應具備的能力及行為準則,一、專業能力二、道德操守三、嚴守機密四、客觀分析,8,參、財會人員應具備的能力及行為準則,一、專業能力:1.會計從業人員要不斷維持、提升自己的專業。2.履行專業責任時,應依循相關法令及專業準則。3.編製之報告必須清晰、完整、有建設性。二、道德操守:1.法律是道德的最低防線。2.避免利益衝突。3.拒絕接受禮物、好處及招待。,9,參、財會人員應具備的能力及行為準則,三、嚴守業務機密:1.僅將業務機密給該知道的人,除非法令要求 揭露。2.不得使用機密資訊,圖利自己或他人。四、客觀分
3、析:1.多聽、多看、多思考,不預設立場分析。2.將資訊評估分析後,提報告及建議。3.以維護公司之最大利益,做為處理事情的態度。,10,肆、如何解讀財務報表,一、公司決算報告主要財務報表:1.資產負債表 2.損益表 3.股東權益變動表 4.現金流量表,11,二、如何看出財務危機公司的徵兆 1.資產負債表,12,二、如何看出財務危機公司的徵兆 1.資產負債表(續),13,二、如何看出財務危機公司的徵兆 2.損益表,14,二、如何看出財務危機公司的徵兆 3.各項財務數據分析,15,二、如何看出財務危機公司的徵兆 3.各項財務數據分析(續),16,二、如何看出財務危機公司的徵兆 4.財務報表可能的陷阱
4、,(1).會計師出具無保留意見以外之查核報告(2).前後期之資產負債表鉅額變動(3).損益表數字比率明顯起浮,且有鉅額非經營性之 業外損益(4).會計處理的合規性 金融商品之處理 投資損益之認列 備抵呆帳提列政策 存貨評價、呆滯損失 資產減損評估,17,二、如何看出財務危機公司的徵兆 4.財務報表可能的陷阱(續),(5).附註 會計政策 關係人交易內容及對損益的影響 承諾及或有負債對業務及財務的影響 盈餘分配之限制情形,18,伍、各項會計管理實務作業分享,一、事業部利潤中心制二、機能單位費用合理分攤三、使用 ORACLE ERP 系統四、應收帳款管理五、存貨呆滯報廢管理六、營運檢核分析管理七、
5、財產管理八、稅務管理九、帳務管理十、投資管理,19,一、事業部利潤中心制,本公司係採【事業部】利潤中心來運作,目前共設 16個事業部,分別歸屬到5個事業群來管理。事業群設【群總經理】,下轄事業部設【部經理】,負責所管轄之【品牌】產品。品牌管理政策:(以營業額來分類)Mega Brand-年營業額超過(含)新台幣10億元以上。準Mega Brand-年營業額介於新台幣5億元10億元。Working Brand-年營業額介於新台幣2億元5億元。追蹤 Brand-年營業額介於新台幣1億元2億元。,20,【成本分攤】的目的是:為了產品合理訂價,經理人員必須有成本 意識,以追求單位的績效。【成本分攤】包
6、括:1.製造成本的分攤。2.機能單位費用分攤。,一、事業部利潤中心制(續),21,二、機能單位費用合理分攤 分攤目的 分攤方法 選用成本分攤之參考指標 分攤基數,22,分攤目的,為客觀反映事業單位營運結果,將服務部門費用作一合理分攤。另一目的,可檢視服務部門的價值。,分攤方法,1.直接分攤法:服務部門相互均不分攤,而將各服務 部門費用直接分攤於各事業部,23,分攤方法(續),2.梯形分攤法:承認某服務部門對其他服務部門所提 供之服務,此法較直接分攤法複雜之處 在於必須選擇一成本分攤之順序,此一 順序原則上始於為其他服務部門提供 服務部門比例最高之部門,再按順序逐 步繼續分攤.一服務部門之成本一
7、旦經 過分攤後,即不再接受其他部門分攤,24,分攤方法(續),3.相互分攤法:分攤時顧及所有服務部門間相互提供 之服務,即服務部門間彼此亦相互分攤。,25,選用成本分攤之參考指標,26,分攤基數,營業額、員工人數、固定資產帳面價值、服務工時、採購筆數、收入支票張數、利潤、業務處人員、處理帳務筆數、發票開立張數,27,三、ORACLE ERP 系統(企業資源規劃系統)為何選用 ERP系統 導入ORACLE ERP 使用 ERP效益說明,28,為何選用 ERP系統,1.ERP 提供現成、快速、穩定、富彈性組合的 模組。2.ERP 是企業 e 化的基礎工程。3.協助企業整合資源、創新流程的管理工具。
8、4.流程的再造、決策資訊快速取得、提昇效率。5.達到縮短時程、降低成本、增加產出品質。6.電腦語言的變化快速,自己開發受限較多。,29,導入 ORACLE ERP,統一企業公司ORACLE ERP 有三大模組:1.財務模組/OFI(有六個系統)G/L 總帳系統。A/P 應付帳款系統。A/R 應收帳款系統。F/A 固定資產系統。GUI/VAT 統一發票/營業稅申報管理系統。N/M 票據管理系統。2.業務模組/OM(有三個系統)有訂單、價格、出貨作業三個管理系統。3.生產模組/OPM(有七個系統)有PO採購、INV庫存、COST成本、FM配方、MRP生產計劃、PM生產、QC品質七個管理系統。,30
9、,導入 ORACLE ERP,導入 ORACLE ERP 的時程進度:財務模組:在87年12月開始導入,在89年5月正式上線。業務模組:在89年5月開始導入,在90年12月正式上線。生產模組:在89年9月開始導入,在92年1月正式上線。三大模組歷經五年多才全部導入完成。,31,導入 ORACLE ERP,導入 ORACLE ERP 的結帳進度:在未導入 ORACLE 前,每月 5 日完成結帳 工作。在導入 ORACLE 初期,以 8 個工作天完成結帳。經過相關配套作業的改善,到目前是以 2 個工作天來完成結帳。目標是往 1 日結帳來努力,達到【即時資訊】的效果。,32,使用 ERP 效益說明,
10、導入 ORACLE ERP 的效益說明:使用ERP就要儘量做流程優化.避免客製化。導入模組要儘速全部上線,否則會失去使用ERP的本意。策略方向要與務實作法結合,在最佳時機點切入企業再造要從人心再造做起,要有勇於改變的決心。重視內部溝通討論.並先求內部共識。除了精簡人力之外,利用該系統創新經營模式,提升公司價值,為最大效益。,33,四、應收帳款管理,1.信用額度 事業部主管根據業務員簽報之客戶交易信用調查 表,評估客戶信用資料,如不動產抵押設定、存 入保證金金額多寡、貨款付款條件現金價或票 期價、業績大小、交易往來時間長短、品行、保 證人財力等情形,據以合理評估客戶之償債能力,以客觀原則核定其信
11、用額度,並由會計單位建 檔加以管理。2.核帳單 核帳單係各事業部出貨後,於一定期間內產生每 筆帳款明細(每週列印一次),再經由業務員與 客戶核對帳款金額是否正確,並作為收款沖帳之 用。,34,3.貨款催收 為確保公司債權安全,避免客戶因延遲付款而遭 致倒帳,訂定各項貨款催收程序及表單,以提供 事業部加強未收清帳款之催收。4.補收價差 維持公司資金正常運轉,及避免貨款之收取逾越 雙方約定之交易條件,而產生延遲付款或票期超 過約定天數之情形,訂定補收價差管理辦法,以 利帳款之正常回收管理。,四、應收帳款管理(續),35,5.帳(票)齡管理及呆帳提列 為了解各事業部應收帳款及票據之管理情形,採帳(票
12、)齡分析法,分別設定各事業部別、客戶別之帳(票)齡區間,產生應收帳款及票據帳(票)齡分析表,以評估各事業部帳款、票據之風險,並分別設定 呆帳提列比率計提呆帳。6.倒帳懲處 為確保公司帳款之回收與安全暨督促業務員積極 辦理客戶扺押及處理貨款之催收,並讓業務員倒 帳後之責任判定有所遵循。,四、應收帳款管理(續),36,7.應收帳款管理相關管理辦法(1).客戶信用額度管理辦法。(2).業務員未倒帳獎勵辦法。(3).業務員倒帳懲處辦法。(4).貨款補收價差管理辦法。(5).備抵呆帳提列及沖銷辦法。,四、應收帳款管理(續),37,五、存貨呆滯報廢管理 平均存貨天數管理。存貨呆滯管理。存貨報廢管理。存貨管
13、理不善影響損益。,38,平均存貨天數管理,1.維持最適當的存貨天數,可使資金運用較 佳,並可減少利息與相關倉儲、管理費用,也不會因存貨增多而導致負債比增高,也不會因存貨不足而造成缺貨的困境,這 都是互為影響的。2.存貨管理與產銷計畫若能做好,報廢、呆 滯料自然會減少,存貨天數也不會偏高。,39,存貨呆滯管理,1.呆料定義:國內採購入倉的原料連續超過2個月,國外採購入倉的原料連續超過6個月,未領用者即為呆料。2.滯料定義:該項原料當月庫存金額在5萬元以上,且大於前三個月(含當月)使用金額總合者,即為滯料。(新產品的原料於當月入倉,不列入滯料)。3.滯銷品定義:成品在逾1/3保存期間,還未銷售出貨
14、者即為滯銷品。4.存貨管理是管理財,應落實產銷協調的存貨管理,來減少存貨呆滯,以增加利潤。,40,存貨報廢管理,1.少一分浪費,就多一分利潤。2.降低存貨報廢,增加管理利潤。3.往【零報廢】目標努力。4.日常報表管理,41,存貨管理不善影響損益,1.存貨過多增加資金成本(利息支出)。2.存貨偏低或缺貨引發停工待料。3.存貨不足遭致缺貨罰款。4.庫存管理不善,而有盤虧、報廢、呆滯之損失。5.產銷規劃不善,而有外倉租金或二次物流(運費)支出。,42,六、營運檢核分析管理 事業部營運檢核分析 損益平衡分析,43,事業部營運檢核分析,1.檢核目的 廠區會計每月彙編各事業部之營運績效檢核表,可即時掌握事
15、業部營運狀況。透過財會數據的分析,檢視事業部之整體營運體質是否朝“健康”發展,並適 時提出建設性之建議,以協助事業部之營運管理。所謂健康發展即營收成長、獲利增加、淨利率也 獲提升之營運狀況。整合現有管理指標,並擬訂【預警指標】機制,當這些監控的事項出現異常狀況時,發出提醒的通知。不單只是做到【縮短資訊產出時間】的【即時報表】而已,更是透過經驗加以分析與設定【預警指標】的管理者。,44,事業部營運檢核分析(續),2.營運績效檢核表檢核項目-分成八大類 部門損益類 利潤中心類 通路損益類 單品損益類 帳款類 存貨類 生產類 綜合分析類,45,事業部營運檢核分析(續),3.利潤中心類檢核項目共11小
16、項,46,事業部營運檢核分析(續),4.檢核結果將事業部營運體質分為四大類:第一類:營收成長、利潤成長 第二類:營收衰退、利潤成長 第三類:營收成長、利潤衰退 第四類:營收衰退、利潤衰退,47,事業部營運檢核分析(續),5.效益(1).協助事業部掌握經營方向。(2).提出刪切無效益費用,降低存貨呆滯、報 廢之損失,對事業的經營績效有提升效果。(3).加強全體員工對數據的敏感度,共同提升 公司附加價值。,48,損益兩平點(BEP)分析,1.邊際貢獻之意義 主要目的在提供管理者對所經營之品項是否能創 造收益,以收回所投入的固定成本。2.邊際貢獻=銷貨收入-變動成本3.損益兩平點(BEP)之意義 主
17、要用於分析企業須達到多少銷售額才能達到不 盈不虧之狀態。4.計算公式 損益兩平點:,固定成本,變動成本,銷貨收入,1,=,F,1-,V,S,49,範例說明:,台灣XX公司96年貢獻式損益表如下:,1.銷貨收入 5,000,000 100%2.減:變動成本 3,000,000 60%3.邊際貢獻 2,000,000 40%4.減:固定成本 1,600,000 32%5.稅前淨利 400,000 8%,百分比,金額(元),損益兩平點=,固定成本,變動成本,銷貨收入,1,1,600,000,3,000,000,5,000,000,1,=4.000,000元,50,七、財產管理,資本支出預算編列、動支
18、控管。固定資產異動管理及盤點。固定資產評價。,51,資本支出預算編列、動支控管,1.資本支出與費用支出之分辨原則 支出之性質原則上應以其效益期間之長短來決定,但 有些支出其效益雖長但金額小,有些支出金額雖大但 效益短,若一律資本化列為資產並計提折舊,則帳務 處理成本將大為增加。因此我國稅法上對資本支出 規定之概要性原則如下:(1).支出之金額在新台幣六萬元以上,且耐用年數超過二年以上者。(2).整批購置大批器具,每件金額雖未超過新台幣六萬元,然總金 額超過六萬元且其耐用年數超過二年以上者。,52,資本支出預算編列、動支控管(續),2.資本支出預算之種類(1).年度預算:指新年度設備的新增、汰舊
19、換新及擴充改良計劃,為 分類方便,細分為一般資產、電腦相關資產、新產品 新產線資產設備類。(2).追加預算:核定年度預算後,才編列的預算案,包括 a.未編入年度預算者而補編者。b.已編入年度預算,但編列金額不足(超過10萬且10%以上)而補編者。,53,資本支出預算編列、動支控管(續),3.資本支出預算編製的原則(1).資本支出金額超過20萬均應評估投資回收年數,無論 是生產或機能單位,都不能再有無形效益、非 財務效益等理由。(2).投資效益回收年限分析折現利率維持10%。(3).一般資本支出回收年限以3年為原則;超過3年者,視 為專案申請。(4).新產品新產線資本支出回收年限以1.5年為原則
20、;超過 1.5年者,一般不予受理。,54,資本支出預算編列、動支控管(續),4.動支預算核決權限,55,固定資產異動管理及盤點,56,固定資產評價,依財務會計準則第35號公報精神,資產帳面價值不可超過可回收金額。公司實施閒置資產減損作業原則如下:1.預期報廢按帳面值100%認列減損.2.預期出售按帳面值65%認列減損.3.整條產線設備閒置,根據鑑價經驗,按帳面值認列5%減損.4.請鑑價公司鑑價,鑑價低於帳面值者,依差額認列減損.5.有計劃可按帳面值出售(換購設備),或計劃性閒置短期 內會再使用者,則不認列減損.6.同一資產其使用情形為部份閒置部份正常使用者,則不認 列減損.7.土地公告現值大於
21、帳面值者,不認列減損.,57,八、稅務管理,稅務單位的功能稅務風險控管及管理目標,58,稅務單位的功能,1.各項稅務申報事宜2.稅務規劃3.稅務諮詢4.稅務法令更新定期宣導5.稅務專案研究,59,稅務風險控管及管理目標,1.稅務風險的控管-一切依法令規定辦理,建立檢核表定期檢視。2.稅務利益的創造-例行性稅務利益-專案性稅務利益 3.管理目標:良好的稅務人員是將稅務風險降至最低,而 不是迂迴的規避依法應繳的稅。,60,九、帳務管理,帳務單位的功能帳務管理目標,61,帳務單位的功能,1.憑證審核2.憑證之入帳及費用對價、分攤、立帳事宜3.精算師退休金精算簽證事宜4.每月結帳及編製財務報表5.管理
22、費用分攤辦法之彙編6.會計師查核簽證事宜7.依證券法令公告申報規定事項8.盈餘分配案之擬訂及增資作業9.財會資料之諮詢及提供,62,帳務管理目標,1.運用具備之財會觀念,確保交易入帳之公 允性,以完全符合證券主管機關之要求。2.瞭解同業或主要競爭者之重要財會數據,解析相關財會資訊,提供高層做為決策之 參考,有助於經營策略之釐訂,及控管可能的營運風險。,63,財務報表分析(分A、B、C三類加以控管)內部控制及會計作業查核(查核後分A、B、C、D四級列管)營運績效檢核作業風險評估作業對象:採權益法評價之轉投資公司,十、投資管理實務,64,1.對被投資公司具有控制能力者。(指子公司,主要為持股50%
23、以上)2.持有被投資公司有表決權股份百分之二十以 上,未具有控制能力者。(持股20%-50%)3.持有被投資公司有表決權股份雖未達百分之 二十,但對被投資公司有重大影響力者。,按權益法評價之定義,65,財務報表分析,66,需做損益差異原因說明之標準:1.當月營業收入未達預算80%或超過120%。2.當月營業毛利為負數者。3.當月營業淨利未達預算90%或超過110%且金額達500萬元以上。4.當月稅前淨利未達預算90%或超過110%且金額達500萬元以上。,損益差異分析,67,A類:正面重大異常 1.當月營業收入超過預算120%。2.當月營業淨利超過預算110%且金額達 500萬元以上。3.當月
24、稅前淨利超過預算110%且金額達 500萬元以上。,分A、B、C三類加以控管,68,B類:負面重大異常 1.當月營業收入未達預算80%。2.當月營業毛利為負數者。3.當月營業淨利未達預算90%且金額達500萬元以上。4.當月稅前淨利未達預算90%且金額達 500萬元以上。,分A、B、C三類加以控管(續),69,C類:係指正面及負面重大異常以外之轉投資 公司。由會計長挑選重大異常者,詳細分析異常原因呈閱高層主管之目的:掌握轉投資公司異常動態,適時反應高層 主管,避免造成重大損失或及時導正經營 方向。,分A、B、C三類加以控管(續),70,A類:正面重大異常,單月損益差異分析範例一,71,B類:負
25、面重大異常,單月損益差異分析範例二,72,C類:正面及負面重大異常以外之轉投資公司,單月損益差異分析範例三,73,董事會財務資料分析,1.著重於某期間(如1-7月)的損益差異分析、資產負債面的財務結構分析,甚至包括營運 面、資金面的分析,以及存貨庫齡、應收帳 款帳齡分析等等。2.董事會財務資料分析需能儘量發掘該公司的 潛在風險,如呆帳、呆滯品等,並提供 營運面或財務面之具體建議,予各高層主管 或董監事做為決策參考。,74,例如:,董事會財務資料分析範例一,75,例如:,董事會財務資料分析範例二,76,例如:,董事會財務資料分析範例三,77,例如:,董事會財務資料分析範例四,78,內部控制及會計
26、作業查核,79,內控及會計作業查核之目的,1.幫助轉投資公司建立內控制度或辦法。2.協助轉投資公司按照所制訂的內控制 度或辦法運作。3.確定轉投資公司完全符合證券及稅務 法令規定。4.透過定期查核,幫助轉投資公司發現 潛在風險與問題。5.確定轉投資公司會遵循集團規定辦理。,80,查核評分標準,1.未建立內控制度或辦法一項扣10分。2.內控制度或辦法未詳實,過於簡略 者一項扣5分。3.已建立內控制度或辦法但未確實施 行者一項扣5分 4.會計作業查核缺失每一項扣3分。,81,查核評分結果及未來查核次數,A級:控制良好【90分(含)以上】一年查核一次 B級:尚屬滿意【75分(含)90分(不含)】半年
27、查核一次 C級:有待改善【60分(含)75分(不含)】三個月查核一次 D級:亟需改善【60分(不含)以下】二個月查核一次,82,查核建議書及事後追蹤表,1.查核人員將查核缺失彙總成報告之後,由會計長與所有查核人員共同檢討。2.檢討後的查核缺失彙總報告,一律以 正式書面建議書,連同改善追蹤表發 送給轉投資公司總經理及財會主管。,83,查核建議書及事後追蹤表(續),3.轉投資公司於收到查核建議書2週內需 完成改善追蹤表並回覆,以便查核人 員於下次查核時,得以追蹤查核缺失 是否已經確實改善。4.查核後若發現轉投資公司有重大異常 事項,則以專案報告方式呈閱高層主 管,並建議由稽核室派員前往實施稽 核程
28、序。,84,轉投資公司需建立的管理辦法,基本管理辦法:1.零用金、週轉金管理辦法 2.空白票據領用管理辦法 3.印鑑管理辦法 4.客戶信用額度管理辦法 5.業務員(未)倒帳獎懲辦法 6.帳款逾期催收辦法 7.暫付款管理辦法8.存貨管理、盤點計劃之辦法,85,轉投資公司需建立的管理辦法(續),基本管理辦法(續):9.長短期投資額度及管理辦法或有價證券管理 辦法。10.存出保證金管理辦法 11.存入保證金管理辦法 12.背書保證辦法 13.資金貸予他人作業程序 14.取得或處分資產處理程序 15.統一發票管制辦法,配合證券法令規定而訂定,86,轉投資公司需建立的管理辦法(續),特殊管理辦法:1.貨
29、款補收價差管理辦法 2.委外加工管理辦法 3.模具管理辦法 4.禮券管理辦法 5.合約書訂定制度 6.監工管理制度 7.其他(主要因行業特性不同,應增訂部份符 合現況的管理辦法,以補強內控),87,營運績效檢核作業,88,營運績效檢核之目的,1.建立一套標準化的檢核作業,透過會 計客觀性的數據及指標,以專業性的 角度來檢視轉投資公司營運現況。2.及時掌握轉投資公司營運狀況,透過 財會數據的分析檢視轉投資公司營運 體質是否朝“健康”發展,並適時提出 具前瞻性及建設性建議,以協助轉投 資公司之營運管理。,89,營運績效檢核之目的(續),3.整合現有管理指標,並擬訂【預警指 標】機制,當這些監控的事
30、項出現異 常狀況時,立即發出提醒的通知。例如:逾期帳款比率是否提高、呆滯品比率是否提高、補貼率是否太高.等等,90,營運績效檢核指標,由各轉投資公司參酌統一企業公司已建立的各項營運績效檢核指標,建構各公司的營運指標。,91,風險評估作業,92,風險評估之目的,1.因應證期局要求,年度稽核計劃及內控自 行檢查應以風險評估為基礎來訂定計劃。2.在企業持續面臨競爭之際,營運風險隨之增 加,風險管理已成為董事會之重要責任,關 係企業自行檢查內容亦需因應董事會對風險 管理的要求,且內部稽核功能將不再侷限於 例行性流程查核,協助董事會監督企業營運 風險更是內部稽核人員的新角色。,93,風險評估之目的(續)
31、,3.風險評估係屬稽核室的工作項目,但 在會計管理的組織運作,必須建立一 套風險評估機制,除教導轉投資公司 檢視風險因子並自行檢查之外,亦將 與內部控制查核相結合,督促轉投資 公司落實風險評估作業之執行,確實 做好風險控管。,94,陸、結語 會計管理簡單的說就是設定目標並讓數字說話。要說真話、說簡單易懂的話、說有建設性的話。會計人員除扮演管理的角色,還須有支援、服務 的功能。會計的價值在提供診斷師的服務,預防重於治療。會計分析必須注意數字的陷阱。價值不斷提升的公司,一定非常重視會計管理。推動營運報告以一頁封面、九頁數字來進行。主管晉升須先通過財會基本能力測驗。,95,Q&A,柒、,96,試答會計基本知識 折舊為固定費用,因此無論產量多或少,單位 成本不受影響。本期期末應收帳款餘額較上期增加,表示現金 流量有淨流入。在產量未滿載之前,雖變動成本大於銷貨收入,還是可考慮多生產。多開發新產品可創造更多業績及更多利潤。,
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