会计学人大非会计专业第3章货币资金及应收款项.ppt

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1、第一节 货币资金,一、货币资金内容和分类 库存现金 银行存款货币资金 其他货币资金,二、库存现金（一）概念现金是指通常存放企业财会部门、由出纳人员经管的货币。（二）核算为了总括反映企业库存现金收支和结存情况，企业应设置“库存现金”总账账户，该科目反映企业的库存现金，其借方反映企业现金的增加，贷方反映企业现金的减少，余额在借方，反映库存现金的余额。,采购员出差报销差旅费1、预借差旅费 借：其他应收款 1000贷：库存现金 10002、报销差旅费借：管理费用800 库存现金 200 贷：其他应收款1000,三、银行存款（一）银行存款的概念及管理要求银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金

2、。银行存款账户可分为：基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户,（二）银行存款支付结算办法1.支票定义：由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 用途 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算注意：提示付款期限自出票日起10日,2.汇兑定义：是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。用途：企业与异地单位和个人的各种款项的结算。3.托收承付定义：是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。用途：收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。

3、,4.委托收款定义：是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。用途：单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。5.银行汇票定义 由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。用途：异地 注意：提示付款期限自出票日起1个月；,6.银行本票（同城）定义：由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据7.商业汇票（同城和异地）定义：由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分类：银行承兑汇票和商业承兑汇票8.银行卡：定义：信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向

4、特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片,9.信用证定义：信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。（三）银行存款核算补充：增值税1、概念增值税是流转税中的主要税种，是就企业货物或劳务的增值额征收的税金。2、计算公式应交增值税增值额税率 当期销项税当期进项税=售价税率进价税率,销项税：销售商品时，销售方向购买方收取的增值税，属于代收的性质。进项税；购买商品时，购买方向销售方支付的进项税，属于代垫的性质。对于购销双分，购买方作为进项税核算，销售方作为销项税核算。3、账户结构,应交税费应交增值税,（四）银行存款的清产银

5、行存款的清查：与开户银行核对账目首先检查本单位银行存款日记账的正确性与完整性然后与银行转来的对账单逐笔核对编制银行存款余额调节表银行对账单上的银行存款结存数额与企业银行存款日记账上的结存数不相符：,未达账项，是指一方已入账，而另一方由于凭证传递的原因未入账企业与开户行之间的未达账项，可分为四种情况：企业送存银行的款项，企业已登记入账作为银行存款的增加，而银行尚未入账；（企业已收，银行未收）企业开出付款凭证登记入账，作为银行存款的减少，而银行尚未接到有关凭证，未入账；（企业已付，银行未付）银行代企业收进的款项，银行已于收到款项之日登记入账，作为企业银行存款的增加，而企业尚未接到收款通知，未入账；

6、（银行已收，企业未收）银行代企业支付的款项，银行已于付款后登记入账，作为企业银行存款的减少，而企业尚未接到付款通知，未入账；（银行已付，企业未付）,【例】某企业银行存款日记账2003年11月30日余额为34 000 元，银行转来对账单上的余额为 35 000元，经逐笔核对，发现下列未达账项：企业于月末送存收到的其他单位支票5 000元，银行尚未入账；企业于月末开出转账支票3 000元，持票人尚未送存银行，银行尚未入账；企业委托银行代收的货款，银行已收到入账，但收款通知尚未到达企业，企业尚未入账，货款金额8 600元；银行代企业支付水电费5 600元，但通知单尚未到达企业，企业未入账。根据未达账

7、项，编制银行存款余额调节表。,银行存款余额调节表2003年11月30日,四、其他货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证、信用卡存款和存出投资款。账户结构：同银行存款账户核算：1.申请借：其他货币资金贷:银行存款,2.使用借：原材料 应交税费应交增值说贷：其他货币资金3.余款交回借：银行存款贷:其他货币资金,第二节 应收款项,一、应收账款及其特点：（一）概念：指企业因销售商品、提供劳务应向购货单位或个人收取的款项，是企业形成的债权。（二）特点：是1年内可以收回的债权，不包括长期债权；只是向购货单位收取的购货

8、款，不包括本企业付出的各类存出保证金。,（三）、确认和计价1、确认：应于收入实现时确认并入账。2、计价：按实际发生额记账。3、现金折扣：是企业为早日收回资金，而给予购货方的一种优惠。如2/10、1/20、n/304、商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按折扣以后的实际售价确认，买卖双方账面上不反映。（四）应收账款帐务处理,应收账款,1、基本会计处理销售商品时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收到货款时：借：银行存款 贷：应收账款,2、现金折扣（1）销售时（全额确认收入）借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）收款时借

9、：银行存款 财务费用（现金折扣）贷：应收账款,二、应收票据（一）核算内容（商业汇票）（二）分类1.按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。2.按是否计算利息分为：计息票据和不计息票据。我国目前通用的商业汇票为不计息票据。（三）会计处理,应收票据（资产）,（三）会计处理1.基本处理（1）收到票据时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）（2）票据到期时：借：银行存款/应收账款 贷：应收票据2、贴现借：银行存款（贴现净值）财务费用贷：应收票据,第3节 预付账款,一、预付账款（一）概述预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。（二

10、）会计处理,预付账款,1、预付时借：预付账款贷：银行存款2、收到原材料等借：原材料（发票价格）应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款3.货款结算时借：银行存款贷：预付账款（或作相反分录）,第四节 应收股利和利息,一、应收股利（一）核算内容企业应收取的现金股利和应收取的被投资单位分配的利润（二）会计处理,应收股利（资产）,1、被投资单位宣告分配现金股利时借：应收股利贷：投资收益2.收到时借：银行存款贷：应收股利,二、应收利息（债券投资）（一）核算内容企业应收取的利息（二）会计处理1、期末记录利息时借：应收利息贷：投资收益2.收到时借：银行存款贷：应收利息,第5节 其他应收款,一、其他应收款（

11、一）核算内容其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款存出保证金应收出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项其他各种应收、暂付款项（二）会计处理掌握差旅费核算,其他应收款（资产）,第6节 坏账准备,一、坏帐（一）坏帐的概念及坏帐损失的确认1、概念坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。,2、坏账损失的确认：一般来讲，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，确实不能收回；（2）因债务单位撤销、资不抵债或现金流

12、量严重不足，确实不能收回；（3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；（4）因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。,（二）坏账损失的核算1、直接转销法2、备抵法按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入“资产减值损失”科目；一方面设置“坏账准备”科目。待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收款项金额。采用备抵法核算，首先要按期合理估计坏帐损失。估计坏帐损失的方法有：余额百分比法、赊销百分比法、账龄分析法。,应收账款 坏

13、账准备,(1)应收款项余额百分比法根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期应估计坏帐损失，并据此提取坏帐准备的一种方法。当期实际计提（或冲减）的坏账准备金=期末企业应提取的坏帐准备金-计提前“坏账准备”账户的余额期末应收账款账面余额坏帐百分比计提前“坏账准备”账户的余额会计期末，企业应提取的坏账准备大于其“坏帐准备”账面余额的，按其差额补提；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。,会计处理1、期末计提坏帐准备金借:资产减值损失贷：坏帐准备如果冲减，作相反会计分录2、发生坏帐时借：坏帐准备贷：应收账款3、以前发生坏帐又重新收回，根据收回金额借：应收账款贷：坏帐准备同时：

14、借：银行存款 贷：应收账款,例：某企业年末应收款项的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3；第二年发生了坏账损失6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收款项1 200 000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收款项1 300 000元。要求：编制会计分录,第一年提取坏账准备：借：资产减值损失3 000 贷：坏账准备3 000第二年冲销坏账：借：坏账准备 6 000 贷：应收账款甲单位 1 000 乙单位 5 000第二年年末按应收账款的余额计算应提取坏账准备：应提取坏账准备金额为3 600元（1 200 0003）实际提取的坏账准备为6 600元（3 6003 000）借：资产减值损失 6 600 贷：坏账准备 6 600,第三年，上年已冲销的乙单位账款5 000元收回入账：借：应收账款乙单位5 000 贷：坏账准备 5 000借：银行存款5 000 贷：应收账款乙单位 5 000第三年年末按应收账款的余额计算应提取坏账准备：坏账准备余额应为3 900元（1 300 0003）实际提取坏账准备为4700元（3 9008 600）借：坏账准备4 700 贷：资产减值损失 4 700,