会计基捶第四章-货币资金与应收项目.ppt

《会计基捶第四章-货币资金与应收项目.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计基捶第四章-货币资金与应收项目.ppt（87页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、2023/10/27,1,第四章 流动资产,2023/10/27,2,资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产,预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。主要为交易目的而持有。预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现。自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,流动资产以外的资产应当归类为 非流动资产,资产按流动性分为:流动资产与非流动资产,2023/10/27,3,本章主要内容,第一节：货币资金第二节：交易性金融资产第三节：应收及预付款项第四节：存货,2023/10/27,4,第一节 货币资金,库存现金、银行存款、其他货币资金,货币资金是指广义现

2、金，是企业流动性最强的经济资源。包括：,2023/10/27,5,一、库存现金,现金：狭义的现金，存放在财会部门由出纳人员保管账户设置：“库存现金”账簿设置：“库存现金”日记账“库存现金”总账,2023/10/27,6,（一）现金内部控制,1、严格现金使用范围.P89 2.实行现金限额管理P90 3.现金收支管理与内部控制P90,内部会计控制规范,2023/10/27,7,（二）账务处理1.现金的日常收支（1）现金增加 借：库存现金 贷：X X科目（2）现金减少 借：X X科目 贷：库存现金,2023/10/27,8,（三）现金的清查1.现金溢余借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损

3、溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）或贷：营业外收入（无法查明原因）,2023/10/27,9,2.现金短缺借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金借：其他应收款（责任人赔偿）或管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,2023/10/27,10,二、银行存款,（一）概念 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种 款项。（二）账户的种类 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户,2023/10/27,11,（三）银行结算方式,支 票(10天)委托收款 银行本票(2个月）汇 兑银行汇票（1个月）信用卡商业

4、汇票（6个月）信用证异地托收承付上述内容一般了解,2023/10/27,12,（四）银行存款核算,账户设置：“银行存款”账簿设置：“银行存款”日记账“银行存款”总分类账,2023/10/27,13,1.银行存款增加借：银行存款 贷：X X科目2.银行存款减少借：X X科目 贷：银行存款,2023/10/27,14,（五）银行存款核对,企业与银行业务的基本流程为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的实际数额，及时发现差错，企业应定期对银行存款进行清查核对，其主要方法是将银行发来的对账单与企业银行存款日记账逐笔进行核对。,2023/10/27,15,清查中发现银企双方账目不一致的主要原因，一是

5、企业和银行任何一方发生的记账错误；二是存在正常的“未达账项”，即企业或银行一方收到凭证已经入账，而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。,2023/10/27,16,1.未达账项产生原因,（1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项（2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项（3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项（4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项,2023/10/27,17,在核对过程中，对记账错误造成的双方不符，应查明原因进行更正；对未达账项造成的不符，应通过编制“银行存款余额调节表”，使之调整相符。但是未达账项不需要立即在账面上记录反映，待取得结算凭证后，再进行账务处

6、理。,银行存款核对结果调整,2023/10/27,18,2.银行存款余额调节表,调节计算公式：企业“银行存款”账面余额+银收企未收-银付企未付=银行对账单余额+企收银未收-企付银未付,2023/10/27,19,例：假定206年6月30日，甲公司银行存款账面余额为52 373元，银行对账单余额为51 753元。经过逐项核对，发现不符原因如下：（1）甲公司收到乙公司货款为7 000元的转账支票一张，并送存银 行，银行因手续尚未办妥，未入账。（2）6月18日银行收到公司汇入甲公司的货款8 800元，银行已 经收款入账，但甲公司因未收到银行的收款通知而尚未入账。（3）甲公司6月29日开出一张金额为5

7、80元支票，并已入账，但持 票人未到银行取款，银行未入账。（4）银行从甲公司存款中扣除结算的利息费用3 000元，但是甲公 司没有收到有关凭证而未入账。,2023/10/27,20,银行存款余额调节表,206年6月30日,项 目,项 目,金 额,金 额,企业银行存款余额加：企业未入账的A公司货款减：银行扣除利息费用,52 373 8 800 3 000,调节后存款余额,58 173,银行对账单余额加：银行未入账的乙公司货款减：银行未兑现的支票,51 753 7 000 580,调节后存款余额,58 173,2023/10/27,21,课堂练习：,某企业2005年1月20日至月末银行存款日记账所

8、记录 经济业务如下：1、26日开出支票#01880支付房租1，600元。2、27日收到销货款转账支票9，700元。3、30日开出支票#01881支付日常零星费用200元。4、31日银行存款日记账33，736元。银行对账单所列20日至月末经济业务如下：1、20日结算银行存款利息792元。2、26日收到银行代为企业代付水电费1，320元。3、30日代收外地企业汇来货款1，400元。4、31日银行对账单余额26，708元。要求：请编制银行存款余额调节表,2023/10/27,22,三、其他货币资金,（一）概念 其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范

9、围的款项。,2023/10/27,23,外埠存款 信用卡存款 银行汇票存款 信用证保证金存款银行本票存款 存出投资款,（二）主要包括,2023/10/27,24,（三）其他货币资金核算,账户设置：“其他货币资金”根据其他货币资金种类，设置明细账进行明 细核算,2023/10/27,25,例题,例：甲公司于203年5月15日为临时采购需要，在工行开设外埠存款账户，存入6 000元。5月20日，采购人员交来供货单位发票，货物金额3 000元，增值税为510元，货物尚未收到。5月30日，将多余资金转回原开户行。,2023/10/27,26,答案,203年5月15日，甲公司开设外埠存款账户时，分录为：

10、借：其他货币资金外埠存款 6 000 贷：银行存款 6 000,203年5月20日，收到采购人员交来供货单位发票时，分录为：借：在途物资 3 000 应交税费应交增值税（进项税额）510 贷：其他货币资金外埠存款 3 510,2023/10/27,27,203年5月30日，将多余资金转回原开户行时，分录为：借：银行存款 2 490 贷：其他货币资金外埠存款 2 490,2023/10/27,28,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产概述1、概念：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。2、设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资损益”等主要帐户。）（只要求一般掌握）二、交易性

11、金融资产的取得P108三、交易性金融资产的现金股利或利息P108四、交易性金融资产的期末计量P108五、交易性金融资产的处置P109,2023/10/27,29,第三节 应收及预付款项,一、应收票据（一）概念：应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票，是企业拥有的债权。（二）分类,按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按计息不同，分为带息商业汇票和不带息商业汇票,2023/10/27,30,（三）应收票据会计处理（取得；收回；无法收回）,账户设置“应收票据”注：带息应收票据期末时应计息,2023/10/27,31,1.取得应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费增（销）2.到

12、期收回票据款借：银行存款 贷：应收票据3.到期无法收回借：应收账款 贷：应收票据,2023/10/27,32,（四）应收票据贴现,贴现：企业以支付贴现息为代价，在票据到期前，经过背书，将票据的收款权转让银行或金融机构，提前取得现金的融资行为。,背书：票据持有人在票据转让时，在票据背面签字。,2023/10/27,33,贴现值=票据到期值-贴现息,贴现息：在应收票据贴现中，企业支付给银行或金融机构的利息费用。,贴现息=票据到期值年贴现利率贴现期,贴现所得：企业将票据贴现后从银行或金融机构取得的货币资金额,2023/10/27,34,贴现具体计算步骤,1.计算票据到期值=面值+利息2.计算贴现期限

13、：从贴现日算至汇票到期前一日3.计算银行所扣贴息=到期值X贴现率X贴现息4.计算贴现所得=到期值-贴现息,2023/10/27,35,二、应收账款,（一）概念：应收账款是指企业由于销售产品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款是属于短期债权。,2023/10/27,36,（二）账户设置：“应收账款”,账簿设置：应收账款总账及明细账,入账时间：与收入的实现的时间一致,2023/10/27,37,（三）影响入账价值的主要因素,入账时需要考虑的因素：,应收账款按实际发生的交易金额入账,现金折扣,2023/10/27,38,

14、1.现金折扣,现金折扣是指销售企业为了鼓励顾客在规定的赊账期内尽可能提前还款而给予顾客基于发票价格计算的折扣。,现金折扣的表示方法为“折扣/付款期”,2023/10/27,39,例如：某企业赊销商品2 000元，付款条件是2/10，1/20，n/30。若购货方在10天内付款，可以给予40元现金折扣；只付1960元=2000（12%）若在1120天以内付款，可以给予20元现金折扣；只付1980元=2000（11%）若在2130天以内付款，则不给予现金折扣，必须付2000元,2023/10/27,40,现金折扣条件下，应收账款的入账价值，是否应该预先扣除现金折扣金额？,两种方法：总价法和净价法,2

15、023/10/27,41,（1）总价法是指销售收入和应收账款按未扣除现金折扣的金额作为入账价值，如果顾客在折扣期内付款，才确认现金折扣。,我国实务中，通常采用总价法，并将现金折扣作为财务费用处理。,2023/10/27,42,1、采用总价法核算现金折扣,例：某企业销售一批产品，售价为20 000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30。增值税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。,企业销售时会计处理：借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400,2023/10/27,43,企业在10天内收到货款时会计处理：借：银行存款 23 000 财

16、务费用 400 贷：应收账款 23 400,企业在10天后收到货款时会计处理：借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400（结合P117举例）,2023/10/27,44,（三）应收帐款出售与融资,1、以应收帐款为质押取得借款P1182、应收帐款的出售P118（主要是（1）举例）三、预付帐款“预付帐款”帐户借方：1、预付款2、补付款贷方：1、收到货物冲销预付款 2、供货单位退回的预付款。余额：借方：表示预付款的结余，贷方：尚欠供货单位的货款。P120举例四、其他应收款明确包括的内容P120,2023/10/27,45,五、应收款项减值,1.相关概念,坏账：应收账款中无法收回的款项称为

17、坏账。坏账损失：由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失，坏账损失是企业的一项费用。,2023/10/27,46,2.确认条件,（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。,我国，应收账款符合以下条件之一的，应被 确认为坏账：,2023/10/27,47,3.坏账损失的核算方法,备抵法和直接转销法,2023/10/27,48,（1）直接转销法,发生坏账时，将坏账实际金额直接计入当期损益，并转销“应收账款”。,例：甲企业2004年对应收账款进行清查，发现其中有2 00

18、0元因其债务人长期无力偿还而不能收回，经批准确认为坏账。,借：资产减值损失坏账损失 2 000 贷：应收账款 2 000,2023/10/27,49,（2）备抵法,预先估计可能发生的坏账损失，计入当期费用，同时建立“坏账准备”，待实际发生坏账时，再冲减“坏账准备”和“应收账款”。,账户设置：“坏账准备”“资产减值损失计提的坏账准备”,备抵法下，估计坏账损失的方法一般有三种：,应收账款余额比例法销货比例法账龄分析法,2023/10/27,50,应收账款余额比例法,例：某企业根据应收账款余额的3计提坏账准备。第一年末应收账款余额为239 000元；第二年确认坏账损失为500元，年末应收账款余额27

19、0 000元；第三年收回前期确认的坏账500元，年末应收账款余额200 000 元。,2023/10/27,51,第一年末，提取坏账准备：239 0003=717 借：资产减值损失 717 贷：坏账准备 717第二年，冲销坏账准备：借：坏账准备 500 贷：应收账款 500第二年末提取坏账准备前的“坏账准备”为贷方余额217元，所以当年应补提坏账准备593元（270 0003-217）借：资产减值损失 593 贷：坏账准备 593,2023/10/27,52,年末，提取坏账准备前的“坏账准备”账户为贷方余额1 310元，年末应冲减坏账准备710元（200 0003-1 310）。借：坏账准备

20、710 贷：资产减值损失 710,第三年，收回已确认的坏账损失时：借：应收账款 500 贷：坏账准备 500同时 借：银行存款 500 贷：应收账款 500,2023/10/27,53,第四节 存 货,存货是指企业在生产经营过程中持有的以备出售，或者为了出售仍然处在生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中被耗用的材料或物料等。,注意:存货是流动资产的重要组成部分。,企业存货的认定，原则上应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。,存货含义：,2023/10/27,54,确认:,首先，要符合存货的定义；其次，还要符合存货的确认条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企 业；（2）该存货的成本能够

21、可靠地计量。,2023/10/27,55,存 货,存货分类：,商业企业：主要是库存商品、低值易耗品和包装物 制造企业：原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）、委 托加工材料、在产品（生产成本）、自制半成品、产成品（库存商品）等,2023/10/27,56,存 货,存货计价：,存货取得计价和存货发出计价,2023/10/27,57,存货取得计价：,存货计价遵循历史成本原则，按照取得时的实际成本计价，即取得存货的全部支出。（请见教材P87）,2023/10/27,58,存货取得计价,（1）买价；（2）运杂费；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前整理挑选费；（5）税金；（6）其他费用,1、外购存货

22、的计价,外购存货的采购成本包括：,2023/10/27,59,存货取得计价,自制存货的实际成本包括：,2、自制存货的计价,（1）直接材料；（2）直接人工；（3）分配的制造费用。,2023/10/27,60,存货发出计价,在能够具体辨认实物流动的情况下，成本流动与实物流动相一致，存货成本可按购入价格或生产成本计价。,存货实物流转与成本流转,在大多数情况下，成本流动与实物流动往往不一致，只能将存货的成本流动建立在合乎逻辑的假设基础上，据以计算发出存货与期末结存存货成本。,2023/10/27,61,存货发出计价,根据不同成本流转假设，可以采用的存货发出计价方法主要有：,个别计价法、加权平均法、移动

23、加权平均法 先进先出法、后进先出法（注意发出和结存存货数量的两种盘存制度：区分实地盘存制、永续盘存制两种不同情况）,2023/10/27,62,个别计价法,个别计价法，是以每批存货购入时的实际单位成本，作为该批存货发出时的单位成本，期末按每批存货购入时的实际单位成本确定期末存货的成本的方法。这种方法假设存货的成本流转与实物流转一致。,个别计价法适用于：单位成本高、数量少、容易辨认的存货计价。,2023/10/27,63,加权平均法,加权平均法是指以期初的存货数量和本期取得的全部数量作为权数，除期初结存存货成本和本期取得存货成本之和，计算存货的加权平均成本，确定发出存货成本和期末结存存货成本一种

24、方法。,采用加权平均法，平时不计算发出存货的成本，到期末一次计算加权平均单价，可简化存货的日常核算，但是影响成本计算的及时性，不利于了解存货占用资金的日常占用情况。,2023/10/27,64,移动加权平均法,移动加权平均法是以本次取得存货的成本加结存存货的成本，除以本次取得存货数量价结存存货数量，计算存货平均成本的一种方法。,采用移动加权平均法，可以及时了解存货发出成本和结存成本但工作量大。,只要每次取得存货的单位成本与结存存货的单位成本不一致，就需要重新计算加权平均单位成本。,2023/10/27,65,先进先出法,先进先出法是假设先取得的存货先发出，即发出存货时按照取得存货的先后顺序进行

25、，并将先取得存货的单位成本作为发出存货的单位成本，进而确定期末存货成本一种方法。,先进先出法下，期末存货成本最接近现行市价。当采购价格呈上涨趋势时，成本较低，利润较高；当采购价格呈下降趋势时成本较高，利润较低。,2023/10/27,66,后进先出法,后进先出法是假设最近取得的存货先发出。成本流转与先进先出法相反。,后进先出法下，成本接近市价与当前的收入相配比，利润接近实际。当物价持续上涨时，后进先出法确定的成本最高，利润最低；但存货成本低估与现行市价相差很大。（我国不用该种方法）,2023/10/27,67,存 货,存货的核算：,原材料的核算：设置“原材料”、“在途物资”账户在产品的核算：设

26、置“生产成本”账户产成品的核算：设置“库存商品”、“生产成本”账户,2023/10/27,68,“原材料”科目增加（借）减少（贷）,外购自制盘盈等借方余额：库存材料的实际成本或计划成本,领用对外销售盘亏,2023/10/27,69,“在途物资”科目增加（借）减少（贷）,已付款但未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本 借方余额：已付款但尚未验收入库的材料物资的实际成本,已验收入库的材料物资的实际成本,2023/10/27,70,A.购入材料的核算（按实际成本计价）,（1）发票账单与材料同时到达,已验收入库（单货同到）P128举例 借：原材料（采购成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行

27、存款（应付账款或应付票据）（2）已付款或已开出商业汇票，但材料尚未入库（款付货未到）购买时：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 材料入库时：借：原材料 贷：在途物资,2023/10/27,71,(3)材料已入库，发票账单未到（货到单未到）月末，按暂估价入账 借:原材料 贷：应付账款（暂估价）次月初，用红字冲回 借:原材料（红字）贷：应付账款（红字）单到付款或开出商业汇票时：借:原材料（采购成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据）,2023/10/27,72,练习：,甲企业自建厂房一幢，发生如下经济业务：(1)购入为工程准备的各种物资计4 095 00

28、0元（含增值税 595 000元），该款项已通过银行支付。（2）工程领用工程物资4 095 000元。（3）工程领用原材料计5 000元。（增值税率为17）（4）工程领用本企业产品，成本10 000元，计税价格为15 000元。（增值税率为17）（5）分配工程人员的工资120 000元，并提取福利费16 800元。（6）企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出23 110元。（7）以银行存款支付与工程有关的其他费用94 355元。（8）发生应由工程成本负担的长期借款利息370 411元。（9）工程完工交付使用。要求：请编制相关会计分录。,2023/10/27,73,答案：,借:工程物资 4 09

29、5 000 贷:银行存款 4 095 000借:在建工程 4 095 000 贷:工程物资 4 095 000借:在建工程 5 850贷:原材料 5 000,应交税费应交增值税(进项税额转出)850,2023/10/27,74,借:在建工程 12 550 贷:库存商品 10 000 应交税费应交增值税(销项税额)2 550借:在建工程 136 800 贷:应付职工薪酬 136 800借:在建工程 23 110 贷:生产成本 23 110借:在建工程 94 355 贷:银行存款 94 355借:在建工程 370 411 贷:长期借款 370 411借:固定资产 4 738 076 贷:在建工程

30、4 738 076,2023/10/27,75,存 货,期末存货的计价：,期末，存货按照成本与可变现净值孰低计量,成本：历史成本,可变现净值：企业在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,2023/10/27,76,某企业库存半成品成本500万元，预计进一步加工所需成本100万元，预计销售所须交纳税金、费用150万元，预计售价700万元。该半成品可变现净值=700-100-150,2023/10/27,77,存 货,存货数量的确定：,期初存货结存数量+本期收入存货数量=本期发出存货数量+期末结存存货数量,存货数量计算的基本公式：,确定存货

31、实物数量的制度：,永续盘存制和实地盘存制,2023/10/27,78,存 货,永续盘存制,永续盘存制也称为账面盘存制，是指企业按照存货的种类、规格设置存货明细分类账，逐日逐笔登记存货收入、发出的数量，并及时地结算出存货数量的方法。,在永续盘存制下也要求对存货进行实地盘点，加强存货的管理，做到账实相符。,2023/10/27,79,存 货,缺点：存货的明细分类核算工作量较大。,永续盘存制的优点与缺点,优点：便于随时反映存货的收入、发出和结存情况，有利于存货的管理和控制，并为存货的计划、管理等提供及时准确地信息；进行存货的实地盘点，可以确切划分存货的正常消耗和非正常消耗的数量和原因，保证成本计算和

32、利润确定的正确性。,2023/10/27,80,存 货,实地盘存制,实地盘存制也成为定期盘存制，是指会计期末对全部存货进行实地盘点以确定期末存货的结存数量，根据存货的单价计算结存金额，倒轧出本期发出存货的数量和成本方法。,在实地盘存制下，在存货簿中平时只登记存货增加数，不登记减少数，月末采用实地盘点的结存数倒轧出存货的减少数。,2023/10/27,81,存 货,实地盘存制的优点与缺点,优点：简化核算工作，工作量小,缺点：不能随时反映存货的收入、发出和结存情况，不利于存货的管理和控制；实地盘存制以存计销，使一些非正常因素的存货减少计入发出存货的成本中，不利于存货管理，影响成本计算和利润确定的正

33、确性。,2023/10/27,82,B、发出存货的核算：（一）领用和出售原材料的核算 1、生产经营领用原材料 借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：原材料,2023/10/27,83,2、基建工程、福利部门领用原材料 借：在建工程/应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出）(不产生销项税额则其购买时的进项税额不能抵扣)3、出售原材料 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）月末,结转成本：借：其他业务成本 贷：原材料,2023/10/27,84,存 货,存货盘盈盘亏的会计处理：,账户设置：“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”,2023/10/27

34、,85,存货数量的盘存实存数与账存数是否相符 方法：实地盘存制、永续盘存制 结果：盘盈、盘亏、毁损 存货盘盈盘亏的处理1、一律通过“待处理财产损溢”核算2、盘盈：批准后冲减管理费用3、盘亏：批准后根据造成盘亏和毁损的原因进行处理：(1)定额内损耗计入管理费用；(2)定额外收发差错和管理不善等损失计入管理费用；(3)定额外自然灾害或意外事故等净损失计入营业外支出。,2023/10/27,86,存 货,例：A公司期末盘点存货时，发现甲材料盘亏20 000元。经查，原因如下：保管不善造成的损失为8 000元，意外事故损失10 000元，仓库保管人员的责任损失2 000元。对意外事故的损失，经与保险公司交涉，应由保险公司赔偿的为9 000元。,2023/10/27,87,存 货,盘亏时：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20 000 贷：原材料 20 000,批准后，处理：,借：管理费用 8 000 其他应收款 2 000 其他应收款保险公司 9 000 营业外支出 1 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20 000,