会计从业资格考试《会计学》PPT课件(完整版).ppt

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1、2023/10/27,1,会计学,2023/10/27,2,序：会计的认识会计-一门学科会计-会计人员会计人员在企业中的地位会计学生的职业前途会计学科的发展方向 1.人力资源会计 2.产权会计 3.环境会计(绿色会计)4.反倾销会计 5.战略管理会计等,2023/10/27,3,第一章 总论 第一节 会计的概念与产生、发展 一、会计的定义 会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，通过一定的专门方法，对企业和行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合地核算、监督的一种管理活动。涵义：1.会计的本质争论 2.会计的基本职能 3.会计的方法 4.会计的特点,2023/10/27

2、,4,二、会计的产生和发展1、中国会计的产生和发展,原始社会：结绳记事,秦汉时期：中式簿记方法,唐宋时期：四柱清册,四柱？,明清时期：龙门账,西周时期：司会,清末民初：中外簿记融合,计划经济：行业会计制度,市场经济初期：准则与制度并存,2023/10/27,5,2.国外会计的产生与发展 12501440年 产生复式记账,意大利佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等城市 1494年 卢卡.帕乔利的数学专著数学大全（又译为 算术.几何.比及比例概要）-会计史上的新纪元 当今 国际会计准则,2023/10/27,6,第二节、会计对象一、会计对象和会计要素会计对象是指会计核算和监督的内容。表现为企业再生产过程的资

3、金运动（价值运动）。,货币资金,固定资产,储备资金材料,生产资金,成品资金,货币资金,制造业资金循环图,资金投入投资借款,资金退出税金股润,资金的筹集、使用、垫支、耗费、收回、补偿、增值、分配 资产=负债+所有者权益 收入费用=利润,工资等,2023/10/27,7,二、会计恒等式及其影响分析 资 产=负债+所有者权益,资产增加,资产减少,负债、所有者权益减少,负债、所有者权益增加,1、资产项目之间的此增彼减；,2、资产与负债、所有者权益同增；,3、资产与负债、所有者权益同减；,4、负债与所有者权益此增彼减。,2023/10/27,8,第四节 会计核算的基本前提1、会计主体 会计主体是指会计工

4、作为其服务的特定单位或组织。它规定了会计核算的空间范围。2、持续经营 持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来不会破产，进行清算。,第三节 会计的职能一、会计的基本职能 1.核算 2.监督二、会计的发展职能 预测、决策、计划、控制、分析和考核等,2023/10/27,9,3、会计分期 是指将主体持续不断的经营活动，人为地分割成时间长度相等的时间“段落”，以便核算、报告主体的财务状况和经营成果。我国会计如何分期？4、货币计量 货币计量是指在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经营情况。同时，假定单位货币所包含的价值稳定。我国记账本位币如何规定的

5、？,2023/10/27,10,第五节 会计核算的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则1、客观性原则：会计核算应当以实际发生的交易或事项和证明其发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2、相关性原则：企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。3、可比性原则：企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。4、一贯性原则：企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。便于前后期间会计信息的比较、分析、利用。,2023/10/27,11,5、及时性原则：企业的会计核算应当及时进行，

6、不得提前或延后。6、明晰性原则：企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。二、确认和计量的一般原则1、权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。2、配比原则：企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。包括因果配比、时间配比。3、历史成本原则：企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准

7、备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。,2023/10/27,12,4、划分收益性支出与资本性支出：凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。三、起修正作用的一般原则1、谨慎原则：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用；对可能发生的损失和费用应当加以合理估计，但不得计提秘密准备。2、重要性原则：企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负

8、债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。3、实质重于形式原则：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。,2023/10/27,13,会计核算方法,会计检查方法,会计分析方法,二、会计核算方法,填制审核凭证,登记账簿,复式记账,设置科目、账户,成本计算,财产清查,编制会计报表,会计信息输入,会计信息输出,2023

9、/10/27,14,第七节 我国会计准则的构成体系,企业会计准则*（为具体准则）企业会计准则*,企业会计准则指南,核算原则、会计要素、会计报告的基本要求,有关共同业务的准则有关特别行业基本业务的准则有关披露的准则,2023/10/27,15,第二章 会计科目与账户的设置,第一节 会计科目一、会计科目会计科目是对会计要素进行归类反映所规定的项目。是对会计对象的具体内容按经济管理的要求所做的分类。我国2001年1月1日起实施的“企业会计制度”规定的会计科目名称和编号为(会计科目表)：顺序号 编号 名称 1 1001 现金,代表要素类别1、资产类2、负债类3、所有者权益类4、成本类5、损益类,要素类

10、内细划分类,序号,2023/10/27,16,二、会计科目的设置原则1、结合企业经营活动的特点；2、符合经济管理的要求（外部、内部）；3、体现统一性和灵活性；4、简洁、明晰；5、全面反映；6、相对稳定。第二节、会计账户一、账户的定义和意义1、账户：是指根据管理者需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行进一步的再分类，并给每一类别以标准的名称和相应结构的标志。（科目是账户的名称）2、意义：对经济活动进行连续、系统、全面记录（增减变化）和反映（期末余额）的手段。,2023/10/27,17,2、账户的基本结构从记录会计事项、交易的数量变化的需要，每个账户都包括增加、减少两个方面。账户的简化

11、格式图：,二、账户的结构1、账户的要素一般应包括：名称（科目）、日期和摘要、凭证号数、增加和减少的金额、余额等。,左方 账户名称（科目）右方,2023/10/27,18,三、账户的分类（一）账户按会计要素的分类 资产类账户；负债类账户；所有者权益类账户（包括利润类账户）；收入类账户；成本费用类账户。,余额包括：余额有期初余额、期末余额；发生额有本期增加发生额、本期减少发生额。关系：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,2023/10/27,19,（二）账户按提供指标详细程度的分类1、总分类账户总分类账户：是对某一会计要素的具体内容进行总括核算的账户。一般只提供价值指标。2、明细分

12、类账户明细分类账户：是对某一会计要素的具体内容进行详细核算的账户。既提供价值指标，有的还需提供实物量度指标。3、两者的关系明细账户是对其所属总分类账户的细化；一定有其归属的总账，其总账是对其所属明细账的总括。有些总账不需要设置所属明细账，只需提供总括资料。总分类账是否设置明细账户取决于管理的需要及核算内容。,2023/10/27,20,第三章 复式记账,第一节 复式记账原理,一、复式记账：该法是单式记账法的对称，它对每笔发生的经济业务（所引起会计要素的数量变化），同时在两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。二、特点：1.了解经济业务的来龙去脉；2.可以对账户的登记结果进行

13、试算平衡，检查账户记录的正确性；三、种类 借贷记账法 增减记账法 收付记账法,2023/10/27,21,第二节 借贷记账法以“借”“贷”作为抽象记账符号的一种复式记账方法。一、记账符号-“借”和“贷”“借”和“贷”代表账户的两个部位，即记入账户的方向。最初代表着债权、债务，起源于意大利的钱庄业；后得以广泛应用，记录的内容也随之扩大，逐渐演化为抽象的记账符号，失去其原来的字面含义。,2023/10/27,22,借方 资产类账户 贷方,期初余额,本期贷方发生额（减少）,期末余额,本期借方发生额（增加）,借方 负债类账户 贷方,期初余额,本期贷方发生额（增加）,本期借方发生额（减少）,期末余额,借

14、方 所有者权益类账户 贷方,期初余额,本期贷方发生额（增加）,本期借方发生额（减少）,期末余额,二、借贷记账法下的账户结构,2023/10/27,23,四要素金额关系资产类账户期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额（借方）负债、所有者权益类账户期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额（贷方）收入类、费用类账户的结构,借 费用类账户 贷,本期增加额,本期增加额,本期减少额,本期减少额,借 收入类账户 贷,理论依据：资产+费用=负债+所有者权益+收入,2023/10/27,24,三、记账规则-“有借必有贷，借贷必相等”1、交易、事项业务类型分析,资产增加（借方

15、）,资产减少（贷方）,负债、所有者权益增加（贷方）,负债、所有者权益减少（借方）,A、任何一笔交易、事项的发生，必然会同时导致至少两个账户发生变化；B、发生的每笔交易、事项，必须至少记入一个账户的借方、另一个账户的贷方；C、同时记入的两个账户的金额必须相等。,2023/10/27,25,2.借贷记账法的应用分析(1)用现金支付办公费200元；(2)用银行存款支付广告费20万元；(3)购入设备一台，价款10万元，款未付；(4)销售商品收到现金收入1000元；(5)收到投资者投入现金100万元存入银行；(6)预收未售商品款项10万元，存入银行；(7)用现金支付业务招待费2000元；(8)向银行借入

16、期限是6个月的借款10万元，款项存入银行；(9)银行借款100万元，经与银行协商转为对企业的投资；(10)用银行存款偿还前述借款10万元。,2023/10/27,26,四、会计分录会计分录：是指按照借贷记账法的记账规则要求，对交易、事 项列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。如：借：银行存款 5000 贷：现 金 5000分析步骤：1.判断应计入的会计科目；2.判断应计入的方向；3.判断应计入的金额;4.按会计分录的格式要求编制完整的会计分录。会计分录分类：简单会计分录（只涉及两个账户的会计分录）复合会计分录（涉及两个以上账户的会计分录）。对应关系和对应账户,2023/10/27,27,五、试

17、算平衡 试算平衡是指根据会计恒等式和记账规则，对账户记录结果的准确性进行检查的方法。作用：、检验过账的正确性（借、贷总额是否相等）；、方便编制报表的数据检索。1、试算平衡表的原理(1)试算平衡公式一：所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计 原理：借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”；(2)试算平衡公式二：所有账户借方余额合计=所有账户贷方余额合计 原理：会计恒等式“资产=负债+所有者权益”。可用于期初余额平衡或期末余额平衡。,2023/10/27,28,发生错误原因：分录借贷金额不等；过账时某一方漏或重复登记；余额结计错误；抄写错误等。不影响平衡的错误：漏记或重复记录

18、整笔分录；余额过入错误账户；金额差错相抵等。,2、编制试算平衡表,账户名称,合计,2023/10/27,29,六、总账和明细账的平行登记(一)平行登记的要点 1.同时登记;2.同向登记;3.金额相等。(二)平行登记举例 某企业10月1日应收账款总账余额10万元，其中应收A单位账款6万元，应收B单位账款4万元。10月份发生如下相关业务：1.10月5日收回A公司前欠账款3万元存入银行;2.10月10日销售给B公司一批产品,货款5万元,款未收;3.10月15日收回A公司前欠账款2万元,B公司前欠账款4万元存入银行。,2023/10/27,30,第四章 企业筹资业务的核算,第一节 权益资本筹资核算一、

19、权益资本的概念和分类权益资本（Equity）是企业所有者投入企业资金形成的资本,即企业资产扣除其所有负债后的差额，我国企业会计准则称权益资本为企业所有者权益。权益资本包括由企业所有者缴入的注册资本和由企业生产经营取得的税后净利中形成的留存收益、非生产经营原因形成的资本公积等。,2023/10/27,31,二、权益资本的核算（一）投入资本的账务处理1.接受现金资产投资企业收到投资者以现金资产投入的资本时，应以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。对于不同投资者投入货币资金，企业应分别设置明细账进行明细核算。【例4-1】某企业注册资

20、本为300万元，根据合同约定，甲投资者向企业投入的资本为180万元，乙投资者向企业投入的资本为75万元，丙投资者向企业投入的资本为45万元，投资款项已全部存入该企业的开户银行。企业应编制的会计分录如下：借：银行存款 3000000 贷：实收资本-甲 1800000-乙 750000-丙 450000,2023/10/27,32,2.接受非现金资产投资企业接受非现金资产投资时，应将非现金资产按投资各方确认的价值入账。（1）接受投入的固定资产企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”科目。对于投资各方确认

21、的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应计入资本公积。【例4-3】某企业收到丙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备双方确认的价值为200万。该企业应编制如下会计分录：借：固定资产 2000 000 贷：实收资本-丙企业 2000 000,2023/10/27,33,（2）接受投入的材料物质企业接受投资者作价投入的材料物质，应按投资各方确认的价值及应当缴纳的流转税等入账。按确认的价值，借记“原材料”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，按其在注册资本中应拥有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。【例4-4

22、】某企业收到丁公司投入的原材料一批，该批原材料经双方确认的价值为100000元。经税务部门认定应交增值税额为17000元。丁公司已开具了增值税专用发票。该企业进行会计处理时，应编制的会计分录如下：借：原材料 100 000 应交税金-应交增值税（进项税额）17 000贷：实收资本-丁公司 117 000,2023/10/27,34,（3）接受投入无形资产企业收到的投资者以无形资产方式投入的资本，应按投资各方确认的无形资产价值入账，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。如果确认的无形资产的价值大于按其在注册资本拥有份额，应将其差额记入“资本公积”科目。【例4-5】某企业收到A公司投入的专利

23、权一项，该专利权经双方确认的价值为10000元，该企业进行会计处理时，应编制的会计分录如下：借：无形资产 10 000 贷：实收资本-A公司 10 000,2023/10/27,35,（二）资本公积的账务处理为了核算企业资本公积的增减变动情况，企业应设置“资本公积”科目，该科目的贷方核算企业资本公积的增加数额；借方核算企业资本公积的减少数额；期末贷方余额反映企业资本公积的结余数额。为了反映各类不同性质的资本公积的增减变动情况，“资本公积”科目应按照资本公积的类别设置明细账，进行明细分类核算。,2023/10/27,36,1.资本（或股本）溢价企业收到投资者投入的资金时，按实际收到的金额或确定的

24、价值，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按其在注册资本中占有的份额，贷记“实收资本”科目,二者的差额贷记“资本公积-资本溢价”科目。股份有限公司产生的股本溢价应贷记“资本公积-股本溢价”科目。,2023/10/27,37,2.接受捐赠资产 在进行会计处理时，企业接受捐赠的资产应该按税法规定确定的入账价值，通过“待转资产价值”科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目进行核算。,2023/10/27,38,（三）留存收益核算为了反映和监督企业盈余公积的提取和使用等情况，企业应设置“盈余公积”科目，并在“盈余公积”科目下设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”

25、和“法定公益金”三个明细科目，分别用于核算企业从净利润中提取的各项盈余公积及其使用情况。该科目贷方登记企业按规定提取的各项盈余公积的数额；借方登记企业将盈余公积用于弥补亏损、转增资本以及分配现金股利或利润而减少盈余公积的数额等；期末贷方余额表示企业已提取但尚未转出的盈余公积结存数。,2023/10/27,39,第二节 债务资本筹资的核算,按筹措资金的权益性质不同，可将企业的全部资金来源划分为权益资本和债务资本两大类。其区别主要表现在以下几个方面。权益资本和债务资本的区别债务资本权益资本性 质形成企业债权形成企业所有权 要 求 权优先偿还剩余权益偿还期限有确定偿还日期在经营期内一般不能提前撤回权

26、利收回本息，无权参与收益分配参与经营管理和收益分配债务资本筹资按期限长短和用途又可分为短期债务筹资和长期债务筹资两大类。,2023/10/27,40,一、短期债务筹资的核算短期债务筹资的主要方式是短期借款,下面主要介绍短期借款的核算。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目，预提利息时，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目；支付利息时，根据已预提的利息，借记“预提费用”科目，根据应计的利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息金额，贷记“银行存款”科目；借款到期偿还本金时，应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。,2023/10/27,41,

27、二、长期债务筹资的核算1.长期借款的核算为了总括地反映和监督企业长期借款的发生、应计利息的计算和本息的归还等情况，应设置“长期借款”科目。本科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期贷款本息。本科目应按照贷款单位设置明细账。,2023/10/27,42,2.应付债券的核算为了全面地反映和监督企业债券的发行、计息、溢（折）价摊销及还本付息的情况，企业应设置“应付债券”科目。该科目的贷方登记应支付的债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未归还的债券本金和利息。在“应付债券”科目下应设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折

28、价”、“应计利息”四个明细科目，并按债券的种类进行明细核算。,2023/10/27,43,3.长期应付款的核算长期应付款是指长期负债中除长期借款和应付债券以外的其他各种长期借款，主要包括采用补偿贸易方式引进国外设备应付款及融资租入固定资产应付款等。企业长期应付款业务的核算，应设置“长期应付款”账户。该账户贷方反映应付的引进设备款或融资租入固定资产应付款，借方反映偿付的应付引进设备款或融资租入固定资产应付款，余额在贷方，反映企业尚未支付的各种长期应付款。,2023/10/27,44,第五章 企业对外投资业务的核算,第一节 企业投资概述一、投资的概念与特点我国于2001年1月18日修订发行的企业会

29、计准则-投资中对投资所下的定义是：“企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他福利，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产”。从这个定义可以看出，会计上的投资概念是一个狭义的范畴，并没有包括固定资产投资等对内投资。本书所讲的投资既包括对内投资又包括对外投资，本章主要讨论对外投资业务的核算，企业对内投资业务核算见第六章。,2023/10/27,45,第二节 短期投资业务的核算,一、短期股票投资的核算【例5-1】某公司于2005年3月2 日从证券市场购入华光公司普通股10000股，每股面值1元。购入时每股价格21元，同时支付经纪人佣金及其他费用共300元。应作如下会计分录：借：短期投资-股票投资 2

30、10300 贷：银行存款 2103003月5日，公司又以每股22元出售上述股票，扣除各项费用款共计400元。应作如下会计分录：借：银行存款 219600 贷：短期投资-股票投资 210300 投资收益 9300,2023/10/27,46,二、短期债券投资的核算【例5-2】某公司2003年3月10购入远大公司2002年3月10日发行的面值为1000元，票面利率为12，期限为2年，到期一次还本付息的公司债券10张，每张价格1180元，购入时另支付手续费60元。该批债券已发行一年，并且是一次还本付息，所以购入时售价中已包含了一年的利息1200(=10001012)元。该批债券的实际成本为10660

31、(=118010+60-1200)元。应作如下会计分录：借：短期投资-债券投资 10660 应收利息 1200 贷：银行存款 11860,2023/10/27,47,三、短期投资期末计价企业应当在期末对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，计提短期投资跌价准备。【例5-4】某公司2005年12月31日短期投资的总成本合计为10000元，按市价计算的短期投资市价合计为7000元，假设公司以前各期均未提取短期投资跌价准备。则公司应作如下会计处理：企业应计提的短期投资跌价准备为3000（=10000-7000）元。借：投资收益 3000 贷：短期投资跌价准备 3000,2023/10/

32、27,48,第三节 长期投资业务的核算,长期投资(Long-term Investment)是指不准备 在1年内变现的各种投资，主要包括长期债券投资、长期股票投资和其他长期投资。长期投资按照投资性质可以分为长期债权投资和长期股权投资。一、长期投资的核算内容为了核算长期投资业务，企业应设置“长期股权投资”、“长期债权投资”、“长期投资减值准备”、“投资收益”等科目。,2023/10/27,49,“长期股权投资”科目核算企业持有的各种长期股权性质的投资。该科目下应设置“股票投资”、“其他股权投资”明细科目，并在明细科目下按被投资单位设置明细账进行明细核算。“长期债权投资”科目核算企业持有的各种长期

33、债权性质的投资。企业应在该科目下设置“债券投资”、“其他债权投资”二级科目，并在“债券投资”二级科目下设“面值”、“溢价”、“折价”和“应计利息”三级明细进行明细核算。如果企业购入债券时发生的手续费等相关税费金额较大，还应设置“债券费用”科目进行核算。“长期投资减值准备”科目属于“长期股权投资”和“长期债权投资”的备抵科目，核算企业计提的长期投资减值准备。,2023/10/27,50,二、长期债券投资的核算（一）长期债券投资成本的确定长期债券投资应以取得的实际成本作为初始投资成本入账。企业以支付现金方式取得的长期债券投资，应按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关税费）减去已到付息期、但尚

34、未领取的债券利息，作为初始投资成本入账。如果所支付的税金、手续费等的相关税费金额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本；如果金额较大，则应在债券存续期内，与计提利息、摊销溢、折价时平均摊销，计入损益。企业购入债券时价款中所含的应计利息，不应作为购入债券的成本，而是企业的一种暂付款。所以在会计上，购入时已含利息不应记入“债券投资”账户，而记入“应收利息”账户。企业债券投资的利息收入与企业银行存款、应收票据的利息收入不同，前者是企业的投资收入，记入“投资收益”账户，后者是财务费用的冲抵，应记入“财务费用”账户贷方。,2023/10/27,51,例：某公司在2005年1月1日购入陆明公司

35、同日发行的面值为1000元，利率为12%的3年期债券2000张，共支付价款2020000元，其中包括经纪人佣金等费用20000元。公司应作如下会计分录：借：长期债权投资-债券投资（面值）2000000-债券投资（债券费用）20000 贷：银行存款 2020000（注：本例中债券费用金额较大，因此在“债券投资”明细科目下设置“债券费用”三级明细科目进行核算）,2023/10/27,52,三、长期股票投资的核算长期股票投资的会计核算方法长期股票投资的会计核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。长期股票投资在什么情况下采用成本法，什么情况下采用权益法，取决于投资企业的投资在被投资企业的资本中所占比重

36、的大小和投资企业对被投资企业的实际影响力和实际控制权。在我国，一般做法是：当投资企业的投资占被投资企业资本总额20%以下，并对被投资企业的经营决策不能施加重大影响时，长期股票投资采用成本法。当投资企业的持股比例超过20%而未达到50%，但能对被投资企业的经营决策产生重大影响时，长期股票投资应采用权益法；当投资企业的投资占被投资企业资本总额50%以上，长期股票投资应采用权益法。,2023/10/27,53,长期股票投资核算的成本法成本法是指企业购入的股票按实际成本入账以后，在持有股票期间，除了另外追加新的投资外，不论被投资企业经营情况如何，净资产是否发生增减变化，投资收益多少，均不改变股票投资的

37、账面价值，“长期股权投资股票投资”账户始终以购入股票的历史成本反映，直至收回投资。,2023/10/27,54,长期股票投资采用成本法核算的一般程序如下：1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股票投资的账面价值。其会计处理是：按照实际支付的价款，借记“长期股权投资-股票投资”科目，贷记“银行存款”科目；如果实际支付的价款中包含有已宣告的现金股利，应借记“长期股权投资-股票投资”科目，“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。,2023/10/27,55,2.股票持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利时确认投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接

38、受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。其会计处理是：在被投资企业宣告分派现金股利时，企业按被投资单位宣告发放的现金股利中属于应当由本企业享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目或“长期股权投资”科目；实际收到现金股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。,2023/10/27,56,某公司于2004年5月15日以银行存款购入明安公司发行的股票100000股准备长期持有，该股票每股买入价为10元，每股价格中包含0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付有关税费7000元。该企业应做

39、如下会计处理：股票初始投资成本为987000（=10000010+7000-1000000.2）元。编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资-股票投资 987000 应收股利 20000 贷：银行存款 1007000假定该企业于2004年5月20日收到明安公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元。此时，该企业应编制如下会计分录：借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000成本法的优点是账务处理比较简单，缺点是投资企业在“长期股权投资-股票投资”账户不能全面反映其在被投资企业净资产中所占的份额。,2023/10/27,57,长期股票投资核算的权益法权益法是指企业投资购入的股票按实

40、际成本入账后，在持有股票期间，当被投资企业取得盈利或发生亏损，使得投资企业在被投资企业净资产中所占份额发生变化时，投资企业“长期股权投资-股票投资”账户要随之进行调整，并同时确认股票投资取得的投资收益或发生的投资损失。当企业实际收到被投资企业分配的股利时，不再与投资收益确认有关，而直接冲减“长期股权投资-股票投资”账户。长期股票投资采用权益法核算的一般程序如下：1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股票投资的账面价值。其会计处理与成本法相同。,2023/10/27,58,某公司于2004年1月1日购买华夏公司发行的股票150000股准备长期持有，从而拥有华夏公

41、司50%的股票，每股销售价格为2元。另外，该企业购买该股票时支付相关税费2000元，款项由银行存款支付。该企业应做如下会计处理：股票初始投资成本为302000（=1500002+2000）元。编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资-股票投资（投资成本）302000 贷：银行存款 302000,2023/10/27,59,四、长期投资减值按照企业会计制度的规定：企业应当定期或至少于每年年度终了，对长期投资逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化导致可收回金额低于投资的账面价值，应在期末时计提长期投资减值准备。,2023/10/27,60,第六 章企业对内投资业务的核算,第一节

42、 固定资产投资业务的核算(一)定义 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用年限超过一年;3.单位价值较高(一般指2,000元以上)。(二)内容 1.房屋建筑物；2.机器设备；3.运输工具;4.其他生产经营用的工具和器具。,2023/10/27,61,(三)主要来源固定资产的价值构成 1.购入的固定资产-按购买过程中实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等作为入账价值。2.自行建造的固定资产-按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。3.投资者投入的固定资产-按投资各方确认的

43、价值作为入账价值。(四)账户设置-“固定资产”和“在建工程”,2023/10/27,62,(五)账务处理,例1：河南宇通汽车股份有限公司2005年月10月31日用银行存款购入一台不需安装的设备，发票价格50,000元，增值税额8,500元，发生的运费1,500元。例2：河南宇通汽车股份有限公司2005年月10月31日用银行存款购入一台需安装的设备，发票价格50,000元，增值税额8,500元，发生的运费1,500元，安装设备时用银行存款支付安装费9,000元。例3：河南宇通汽车股份有限公司2005年月10月31日接受投资者投入不需安装的设备一台，双方协议价100,000元。,2023/10/2

44、7,63,第二节 无形资产投资业务的核算,一、无形资产的特征（一）无形资产的定义与特征无形资产（Intangible-assets）是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理的目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产是与有形资产（如存货、固定资产等）相区别的一个资产类别，我们平日的经济生活中所接触到的商标权（如茅台、可口可乐等）、专利权、版权、特许经营权等都属于无形资产的范畴。,2023/10/27,64,二、无形资产投资业务的核算（一）无形资产的取得根据无形资产的特点和依照会计准则，无形资产取得时应按实际成本计价。购入的无形资产按照实际支付的价款计价。自行开发的无形资产

45、，按照实际开发过程中实际支出的成本计价，但必须是可辨认和能够确指的无形资产才能按成本入账。接受捐赠的无形资产，按照发票账单所列金额或者同类无形资产的市价计价。除企业合并外，商誉不得作价入账。专有技术和商誉的计价，应当经法定评估机构评估确认。投资转入的无形资产，按双方协议确定的公允价值入账。,2023/10/27,65,1.购入的无形资产【例6-12】某企业从市场购入一项专利权技术和某项商标使用权，价格分别定为240000元和260000元。应作如下会计分录：借：无形资产-专利权 240000-商标权 260000 贷：银行存款 500000 2.接受投资的无形资产【例6-13】某企业收到投资人

46、以土地使用权和专有技术作价的投资，按有关规定和双方协议确定，土地使用权作价500000元，专有技术作价50000元。无形资产确认时可作如下会计分录：借：无形资产-土地使用权 500000-专有技术 50000 贷：实收资本 550000,2023/10/27,66,2.自行开发的无形资产对于自创无形资产，应按依法取得时发生的注册费律师费等计价,如不能单独核算或研制期较长，成功与否及价值不确定，平时如将研制费用作为开发研究费用，直接记入当期损益的，再加上登记注册费用较低，自创无形资产也可不确认入账，而只作备忘记录。4.接受捐赠的无形资产核算企业接受捐赠的无形资产，其实际成本应分别以下情况确定：（

47、1）如果捐赠人提供了有关凭据，应按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。（2）如果捐赠方没有提供有关凭据，则应按下列顺序确定其实际成本：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按其预计未来现金流量的现值计价。,2023/10/27,67,（二）无形资产摊销核算 凡确认入账的无形资产，应从其开始受益之日起，将其价值在其有效使用期限内平均摊销，计入“管理费用”账户。无形资产的有效使用期限一般按下列原则处理：法律、合同和企业有关申请书分别规定了法定有效期限和受益年限的，应按照法定有效期与合同及

48、企业有关申请书规定的受益年限孰短的原则，来确定应摊销的期限。法律未规定有效年限的，企业合同和申请书中规定有受益年限的，应按照合同或者申请书规定的受益年限确定。如法律，合同和企业申请书均未规定有效期限的，按预计受益期限确定；如受益期限也难以预测的，则按不少于10年的期限确定无形资产的摊销期限。,2023/10/27,68,第七章 企业供应业务的核算,第一节 企业供应过程业务概述供应过程的经济业务最主要的是材料采购业务，这些业务归结起来，主要有如下三个方面的业务。(1)按销货方普通发票或增值税专用发票上注明的材料价款、价外费用和增值税额进行款项的结算；(2)支付材料运输过程中的各项费用，运杂费是材

49、料的主要采购费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等；(3)计算和结转材料的采购成本。材料的采购成本主要包括：材料的买价和运杂费两大部分。,2023/10/27,69,第二节 企业供应过程的核算 一、材料采购成本的构成 实际采购成本：实际支付的价款和采购费用二、设置的账户1、“物资采购”：核算企业购入各种材料的价格和采购费用。2、“原材料”：核算库存各种材料的收入、发出、结存情况。3、“现金”、“银行存款”：核算企业库存现金和存放在银行的款项的收、付、存情况。4、“应付账款”：核算企业因采购材料等应付给供应单位的款项。5、“预付账款”：核算企业因购买材料预先支付给供应单位的款项。,2

50、023/10/27,70,实际发生的成本,应付未付的款项,三、有关账务处理程序,物资采购,入库材料实际成本的结转,入库材料实际成本,出库材料实际成本,在途材料成本,期末库存材料成本,付款,预付款,材料采购成本包括：买价、附带支出（采购费用）。采购费用如果属于共耗性（间接）的，要在受益材料之间进行分配：数量（买价）比例法等。间接费用分配步骤：1、确定待分配费用；2、选择分配标准；（共有性、比例性）3、计算分配率，单位分配标准应负担的待分配费用额；4、分配待分配费用。,2023/10/27,71,第三节 存货的期末计价,一、存货(Inventory)的概念存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而