会计从业-会计基础.ppt

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1、第三章 会计等式与复式记账,第一节 会计等式 定义：反映各个会计要素之间的内在联系，揭示了会计主体的产权关系，基本财务状况和经营成果。一、资产=负债+所有者权益（三个静态要素）资产=权益（原始形态）资产=负债+所有者权益（基本形态）会计等式的平衡原理：企业经济业务的发生，必然会引 起各会计要素的增减变动，但是，无论如何变动、何时变动，都不会破坏会计等式的平衡关系。经济业务所引起会计要素变动的几种情况：某个会计要素内部一增一减、等式左右两边两个会计要素同时增加、等式左右两边两个会计要素同时减少、等式右边两个要素项目一增一减。,举例说明：假设A企业2004年1月1日资产总额为800000元，负债总

2、额为200000元，所有者权益总额为600000元。本月发生下列经济业务：（1）A企业向银行借款80000元存入银行。分析:这笔业务涉及到资产和负债要素，资产和负债同时增加80000元。会计等式仍然相等。（2）A企业以银行存款30000元偿还前欠C公司的货款。分析：此笔业务涉及到资产和负债要素，资产和负债同时减少30000元，故等式两边仍然相等。（3）A企业从银行取得借款15000元，直接偿还前欠某单位的货款。分析：此笔业务只涉及到负债要素，使（银行借款）和（应付账款）此增彼减，等式的两边仍然相等。（4）经批准，A企业将已发行的债券80000元转为购买者的投资。分析：此笔业务涉及到负债和所有者

3、要素，负债减少，而所有者权益增加，等式两边仍然相等。,二、收入-费用=利润（第二等式，结果可能有三种情况）（1）当收入大于费用时，利润为正数，表明企业获取利润；（2）当收入小于费用时，利润为负数，表明企业发生亏损；（3）当收入等于费用时，利润为零，则表明企业既没有获得盈利也没有发生亏损。收入-费用=利润，这一等式反映了企业资金的绝对运动形式，即三个动态要素之间的内在联系，它反映的是企业的经营成果，因而是编制利润表的理论依据；而资产=负债+所有者权益，这一等式为第一会计等式，它反映的是企业的财务状况，是进行复式记账和编制资产负债表的理论依据。,第二节 复式记账,记账方法，就是指在会计科目中记录经

4、济交易与事项的具体手段及方法。它分为单式记账法和复式记账法。一、复式记账法 复式记账法的概念：以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统反映所引起会计要素的增减变化及结果的一种记账方法。,二、借贷记账法（一）借贷记账法：是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法，即将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变化以相等的金额，同时在相关联的两个或两个以上会计科目中登记。（二）记账符号：借、贷，这两个字只是作为一种记账符号，无任何字面的意思。（三）借贷记账法下的帐户结构：1、资产类、成本、费用类账户增加记借方；减少

5、记贷方。2、负债类、所有者权益类、收入类账户增加记贷方；减少记借方。（四）借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”,资产类账户的结构,资产类账户,借方,贷方,期初余额,本期增加发生额,本期减少发生额,期末余额,借方期末余额,=,借方期初余额,+,借方本期增加发生额,-,贷方本期减少发生额,负债类、所有者权益类账户的结构,负债类账户,所有者权益类账户,借方,贷方,期初余额,本期增加发生额,本期减少发生额,期末余额,贷方期末余额,=,贷方期初余额,+,贷方本期增加发生额,-,借方本期减少发生额,收入类账户的结构,收入类账户,借方,贷方,本期增加发生额,本期减少发生额,期末一般无余额,成本、

6、费用类账户的结构,成本、费用类账户,借方,贷方,本期增加发生额,本期减少发生额,期末一般无余额,（五）会计科目的对应关系和会计分录 1、会计科目的对应关系 运用借贷记账法记账，所有交易与事项在进行会计记录时，必然同时记入两个或两个以上的相关科目中，这样会计科目之间就形成了一定的相互关联，相互依存的对应关系，也称应借应贷关系。,（一）会计分录的概念：是对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。,2、会计分录,（二）会计分录的分类：简单会计分录（一借一贷）复合会计分录（一借多贷、一贷多借、多借多贷）编制会计分录应注意的问题：1、先写“借”字，后写“贷”字。2、一般“贷”字应对齐借方会计科

7、目的第一个字，金额也错开写。3、在一借多贷、一贷多借、多借多贷的情况下，借、贷方的文字与金额都应对齐。会计分录编制步骤：1、分析经济交易与事项涉及的会计科目；2、涉及会计科目属于哪类，是增加，还是减少；3、确定借贷方向；4、确定科目是否正确，借贷金额是否相等。,1、分析确定经济业务涉及的会计要素,资产 资产,2、确定涉及哪些帐户,库存现金 银行存款,3、分析账户是增加还是减少，确定账户的记账方向,增加、借方 减少、贷方,4、确定每个账户对应的金额,1000 1000,会计分录的编制步骤,（六）借贷记账法的试算平衡,（一）试算平衡的含义 是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的理论基础，根据

8、资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有会计科目记录的汇总和计算，来检查所有会计科目记录是否正确的一种方法。,（二）试算平衡的分类,1、发生额试算平衡法：是指根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。,试算公式为：,全部账户本期借方发生额合计,=,全部账户本期贷方发生额合计,两种余额平衡的计算公式如下：,全部账户的借方期初余额合计,=,全部账户的贷方余额合计,试算平衡举例：,假定甲企业2004年10月份有关账户的期初余额如下表所示：,会计科目,10月份发生下列经济业务：,（1）收到投资者300000元投资款，存入银行。,（2）向

9、银行借入250000元，直接用以偿还前欠某单位的贷款，期限为2年。,（3）从乙企业购入原材料100吨，价款60000元尚未支付。,（4）按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。,（5）经批准企业用盈余公积70000元转增资本。,会计科目,三、总分类账户和明细分类账户的平行登记,（一）总分类账户和明细分类账户的含义,1、总分类账户：是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。2、明细分类账户：是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。,二、总账与明细账的平行登记,1、平行登记的概念,

10、是指对发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。,第四章会计凭证,第一节 会计凭证概述,一、会计凭证的概念和种类 1、会计凭证的概念是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，用以明确经济责任，也是登记账簿的依据。2、会计凭证的种类,会计凭证,按其填制的程序和用途不同,原始凭证,记账凭证,二、会计凭证的作用 1、记录经济业务，提供记账依据；2、明确经济责任，强化内部控制；3、监督经济活动，控制经济运行。,第二节 原始凭证,一、原始凭证的概念：又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发

11、生或完成情况的原始凭据。,二、原始凭证的种类,原始凭证,（1）按其来源不同,外来原始凭证（增值税专用发票、收款收据、火车票等）,自制原始凭证（收料单、领料单、借款单、折旧计算表等）,（3）按其格式不同,通用凭证（如：发货票）,专用凭证（如：领料单）,限额领料单,2004年5月15日,累计凭证,领料单位：维修组用 途：修理设备,编 号：0110发料仓库：1号库,大华百货公司于2004年5月10日从红光公司购入甲种商品500件，每件20元。购入商品时取得增值税专用发票。,增值税专用发票,开票日期：2004年5月10日,N0：3919351,外来原始凭证（一）,外来原始凭证,三、原始凭证的基本内容：

12、,（1）原始凭证的名称；（2）填制单位的名称；（3）填制原始凭证的日期和编号；（4）经济业务的内容摘要（含数量、单价、金额）；（5）填制单位签章；（6）有关人员的签章；（7）凭证附件。,四、原始凭证的填制要求,1.记录真实：原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况，准确无误。不得歪曲经济业务直相，弄虚作假。2.内容完整：各项目填写齐全，不能遗漏和省略。需要填一式数联的凭证，各联的内容应当相同。3.手续完备：单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭

13、证，必须有填制人员的签名盖章。,（1）文字要简要，字迹要清楚，易于辩认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。（2）大小写金额必须相符且填写规范 小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币￥符号，人民币符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。例如：不能写成“￥500.00”，必须是“￥500.00”。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“一”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”。例如：可以写成“￥500.00”或“￥500.”，但不能写成“￥500”；可以写成“￥510.80”，但不能写成“￥510.8”大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾

14、、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，人币民字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。例如：1218.52，用大写表示为：壹仟贰佰壹拾捌元伍角贰分，而不能表示为：壹仟贰佰拾捌元伍角贰分，也不能表示为：壹仟贰佰壹拾捌元伍角贰分整，又如：125.30，用大写表示为：壹佰贰拾伍元叁角整，而不能表示为：壹佰贰拾伍元叁角。,4.书写要清楚、规范：,5.编号连续如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。6.不得涂改

15、、刮擦、挖补原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7.填制及时。及时填制、及时送交。五、原始凭证的填制举例见教材53页六、原始凭证的审核 1.审核真实性 2.审核合法性 3.审核合理性 4.审核完整性 5.审核正确性 6.审核及时性,第三节 记账凭证,一、记账凭证的种类（一）1.记账凭证按内容分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。,收款凭证,（二）记账凭证按填列方式分为复式凭证和单式凭证。,（1）复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。,

16、单式凭证，单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。,二、记账凭证的基本内容,1.记账凭证的名称；2.填制记账凭证的日期；3.记账凭证的编号；4.经济业务事项的内容摘要；5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；（特有）6.经济业务的数量、金额；7.记账标记；8.所附原始凭证张数；(附件）9.会计主管、记账、审核、制单等有关人员签章；,记账凭证的内容,记账凭证名称,记账凭证编号,填制凭证的日期,经济业务内容摘要,会计分录（科目、方向、金额）,所附原始凭证张数,相关人员签名盖章,三、记账凭证的编

17、制要求,1、记账凭证各项内容必须完整。2、记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。例如，一笔经济业务需要编制3张转账凭证，若该转账凭证顺序号为第8号，则这笔业务可编制转字第81/3号，第82/3号，第83/3三张凭证。3、记账凭证的书写应清楚、规范。4、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。5、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。,（一）基本要求,6、填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。如果

18、已登记入账的不能简单地重新填写就完事，分情况处理（1）如果当年内发现填写错误，可以先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证；注明“订正某月某日某号凭证”字样。（2）如果会计科目没有错误，只是金额错误，可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增用蓝字，调减用红字。（3）发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。对于更正错账的记账凭证，可以不附原始凭证。7、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。,（二）收款凭证的

19、编制要求,收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”。,收款凭证的编制要求,VV,（三）付款凭证的编制要求,付款凭证是会计人员根据审核无误的现金和银行存款的支付凭证填制的用于登记现金、银行存款日记账和总分类账的直接依据。付款凭证的方法与收款凭证的方法基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。,特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。从银行提取现

20、金：借：库存现金 1 000 收款 贷：银行存款 1 000 付款将现金存入银行：借：银行存款 1 000 收款 贷：库存现金 1 000 付款,付款凭证的编制要求,VV,（四）转账凭证的编制要求p63 转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目，按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记人“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。,转账凭证的编制要求,VV,四、记账凭证的审核（1）内容是否真实。（2）项目是否齐

21、全。（3）科目是否正确。（4）金额是否正确。（5）书写是否正确。注意：原始凭证与记账凭证的区别：填制人员、填制依据、填制方式、发挥作用不同,第四节 会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递 它是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。二、会计凭证的保管 它是指会计凭证登帐后的整理、装订和归档存查。会计凭证是重要的经济档案和历史资料，必须妥善整理和保管，不得丢失和任意销毁。,例题分析：,1、填制记账凭证时，错误的做法是（）。A.根据每一张原始凭证填制B.根据若干张同类原始凭证汇总填制C.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上D.根据

22、原始凭证汇总表填制 2、某单位购入设备一台，价款100万元，用银行存款支付60万元，另40万元则签发了商业汇票。对这一经济业务，应编制的记账凭证为（）。A.编制一张转账凭证B.编制一张收款凭证C.编制一张付款凭证D.编制一张转账凭证和一张付款凭证 3、记账凭证可以根据()编制。（多选）A.一张原始凭证 B.若干张原始凭证汇总 C.原始凭证汇总表 D.明细账,4、记账凭证的填制必须做到记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚外，还必须符合()要求。（多选）A.如有空行，应当在空行处划线注销 B.发生错误应该按规定的方法更正 C.必须连续编号 D.除另有规定外，应该有附件并注明附件张数 5、涉及现金与银行存款之间的划款业务时，可以编制的记账凭证有()。（多选）A.银行收款凭证 B.银行付款凭证 C.现金收款凭证 D.现金付款凭证 6、下列人员中，应在记账凭证上签章的有（）。A.单位负责人B.会计主管C.记账人员D.制单人员 7、根据规定，记账凭证必须附有原始凭证。但是，结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。（）8、在记账凭证编制的基本要求中规定，发现以前年度记账凭证有错误的，应当用红字填制一张更正的记账凭证。（）,