高级财务会计课件第六章租赁.ppt

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1、高级财务会计第六章 租赁,东北师范大学商学院 马悦,主要内容,一,二,三,四,特殊性“收益的产生，不是源自于对设备的拥有，而是基于使用”承租人：融资兼融物，不同于一般固定资产和存货的购买。出租人：营销手段，经营范围和经营方式不同于工商企业。时代背景 现代融资租赁产生于二战之后的美国。二战以后，美国工业化生产出现过剩，生产厂商为了推销自己生产的设备，开始为用户提供金融服务，即：以分期付款、寄售、赊销等方式销售自己的设备。由于所有权和使用权同时转移，资金回收的风险比较大。于是有人开始借用传统租赁的做法，将销售的物件所有权保留在销售方，购买人只享有使用权，直到出租人融通的资金全部以租金的方式收回后，

2、才将所有权以象征性的价格转移给购买人。这种方式被称为“融资租赁”，1952年美国成立了世界第一家融资租赁公司美国租赁公司(现更名为美国国际租赁公司)，开创了现代租赁的先河。,引 言,我国20世纪80年代初兴起租赁业务。1981年4月在荣毅仁先生的倡导下，为了增加一种吸引外资的渠道，成立了“中国东方租赁有限公司”（中国国际信托投资公司为主要股东）；同年7月又成立了“中国租赁有限公司”（国内金融机构为主）。20世纪改革开放初期，中国民航从美国租来了第一架波音747飞机，标志着我国融资租赁业的开始。中国金融租赁行业发展报告2010统计数据显示，截至2010年底，中国各类租赁公司超过200家，其中，银

3、监会负责监管的金融租赁有17家，除此之外商务部等部门审批的内外资融资租赁机构约195家。截至2011年3月末，银监会监管的17家金融租赁公司的资产总额达到3640亿元，一季度实现营业收入33.45亿元，净利润13.24亿元，分别比2007年同期增长了25倍、27倍和39倍。工银租赁作为国内首家银行系租赁公司，成立3年多来，已成为国内资产规模最大的租赁公司，截至目前，工银租赁总资产接近650亿元，拥有及管理各类飞机64架，船舶140艘、200万载重吨，大型设备670多台套。,在国际资本市场上，融资租赁业是仅次于银行信贷的第二大融资方式。全球目前通过这一方式完成投资的高达25-30%，在许多发达国

4、家，融资租赁营业额占GDP的20-30%，占年销售总量的30%以上。我国从三十年前改革开放初期融资租赁起步至今，融资租赁仅占中国GDP总值的23%。远远低于发达国家的比重。如果达到发达国家1015的平均渗透率，我国的租赁规模应在10000亿元16000亿元。来自中国外商投资企业协会的数据显示，2010年中国融资租赁市场总交易额超过4200亿元，由银监会监管的金融租赁公司和由商务部批准的非银行系租赁公司两分江山：前者占2000多亿元，后者占2200多亿元。与欧美等发达国家相比，我国融资租赁业的发展较为缓慢，最重要的是租赁行业自身的不规范、法律不健全、行业内缺少诚信度等诸多原因所致。其中一个重要原

5、因就是相关法律不完善。,主要会计规范,1982年12月 财政部 关于租赁费用的财务处理的暂行规定1985年6月 财政部 关于国营工业企业租赁费用的财务处理的规定2001年1月 财政部 企业会计准则租赁2002年1月 财政部等 金融企业会计制度2006年2月财政部 企业会计准则第21号租赁,第一节 租赁概述,1.概念 租赁，是指在约定的期限内,出租人将资产使用权让与承租人,以获取租金的协议。租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。,一、租赁的特点,.特点租赁是

6、一种契约：必为书面形式租赁行为至少涉及两方当事人租赁的实质是使用权暂时有偿转让标的物是有形的（一方是实体资产，另一方是现金或现金等价物）从法律关系上看，租赁期内所有权属于出租人,（一）与租赁时间相关的概念1.租赁开始日租赁协议日与租赁各方就主要条款做出承诺日中的较早者。承租人和出租人应在租赁开始日将租赁认定为融资租赁或经营租赁（分类）2.租赁期开始日承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。,二、与租赁业务相关的概念,3.租赁期

7、 承租人签约租用资产不可撤销的租赁期间 有优惠续租期或者廉价选购期时应将其包含在内租赁合同一般都不可撤销，只有在以下一种或数种情况下才可撤销的租赁：第一，发生某些很少会出现的或有事项；第二，经出租人同意；第三，签订了新的合同；第四，承租人额外支付一笔足够大的款项。,【例211】,假设2004年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同合同规定：（1）租赁期开始日：2005年1月1日；（2）租赁期：2005年1月1日-2007年12月31日，共3年；（3）租金支付：于每年年末支付100 000元；（4）租赁期届满后承租人可以每年20 000元的租金续租2年，即续租期为2008年1月1日-2009

8、年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80 000元。,根据上述资料，分析如下：（1）合同规定的租赁期为3年；（2）续租租金20 000/正常租金80 000=25，可以合理确定承租人将来会续租。因此，租赁期应为5年（3年+2年），即2005年1月1日-2009年12月31日。,1.最低租赁付款额 租赁期内承租人应支付或可能被要求支付各种款项（不含或有租金和履约成本）,加上承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。包括：最低租金付款额：每期支付的租金 承租人或其关系人担保的资产余值 承租人有优惠留购价应包含其中。,（二）与租赁价值相关的概念,资产余值是租赁开始日估计的租赁期

9、届满时租赁资产的公允价值。担保余值：（承租人视角）指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；（出租人视角）指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。出租人视角的担保余值承租人担保的资产余值独立于双方的第三方担保的资产余值未担保余值是指资产余值中扣除出租人视角的担保余值以后的资产余值资产余值出租人视角的担保余值未担保余值,课堂练习1,某项租赁资产，租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值为100万元，承租担保40万元，与承租人有关的第三方担保30万元，独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保20万元。试计算未担保余值.,未担保余值,（二）与租赁

10、价值相关的概念,2、公允价值熟悉情况的买卖双方愿意进行交易的金额3、履约成本 租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，包括技术咨询服务费、人员培训费、维修费、保险费等4.或有租金：金额不固定、以时间长短以外的其它依据（销售百分比、使用量、物价指数等）计算的租金,5.最低租赁收款额：最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。最低租赁付款额与最低租赁收款额是应收、应付租赁款的入账价值，其现值则是双方资产的入账价值。6、内含利率：租赁开始日最低租赁收款额现值加未担保余值现值等于租赁资产公允价值与初始直接费用之和时的折现率。,以每期租金先付为例，函数如下：A表示租赁开始日租赁

11、资产的公允价值；R表示每期租金数额；S表示租赁资产估计残值；n表示租期；r表示折现率。通过简单的试错，找出二个满足上函数的点（a1，b1）（a2，b2），然后，利用对函数线性的假设，通过以下比例式求出租赁内含利率：,A企业与B企业签订一项租赁协议。协议规定：A企业从B企业租入一台全新固定资产，租赁期10年，租金400万元，每年平均支付；租赁期满A企业另付10万元（预计公允价100万）即可获得所有权。A企业的全资子公司A1和独立于A、B的C企业分别为A提供10万元和30万元的担保。A每年向B付10万元的咨询和培训费，且按销售收入的1%向B支付补充租金。如果A每年销售收入为1000万元。,课堂练习

12、2,要求：计算最低租赁付款额与最低租赁收款额答案：最低租赁付款额4001010420 最低租赁收款额400101030450,（一）分类原则1.遵循实质重于形式原则 经济实质：风险和报酬的转移程度风险：资产闲置或技术陈旧而发生的损失，以及经营情况发生变化造成的收入变动。报酬：有效使用年限内直接使用而获得的利益、资产本身增值、处置实现的收益 2.合理划分租赁开始日 3.双方划归类型要一致 4.修改合同时要重新划分,三、租赁的分类,（二）分类标准风险和报酬的转移情况 组织会计核算的依据取得租赁物的来源 资产管理的基础,三、租赁的分类,（三）具体分类,1、按风险和报酬的转移情况分凡符合下列条件之一的

13、为融资租赁否则为经营租赁租赁期满租赁资产的所有权转移给承租人承租人有廉价选购权留购价公允价的25 租赁期租赁资产尚可使用年限的75%租赁开始日最低租赁付款额的现值租赁资产原账面价值的90%租赁资产性质特殊，不作较大改动，只有承租人才会使用。,2、按取得租赁物的来源分直接租赁：出租人以自筹资金为主购入租赁资产并出租杠杆租赁：出租人以第三者提供的资金（60-80%）为主购入租赁资产以供出租 售后租回：承租人将自制或外购资产先出售，然后再向购买者租回。转租：租入资产后再转租给第三者。,三、租赁的分类,第二节 经营租赁的会计处理,一、经营租赁及其特点二、经营租赁的会计处理,一、经营租赁及其特点,1.概

14、念：与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没实质上转移给承租人的租赁。目的：经营上的临时需要或季节性需要。2.特点可撤销：承租人可终止合同，退回设备不完全付清性：承租人只支付租赁资产价值的一部分 租金高于融资租赁。,（一）承租人的会计处理1.不确认资产，不提折旧 2.按期支付租金并将其按直线法摊销摊销额（租金总额出租人承担的费用）租赁期3.初始直接费用计入当期损益。初始直接费用:租赁谈判和签订合同过程中发生的可归属于租赁项目的费用。印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费。,二、经营租赁的会计处理,4.或有租金发生时确认为当期费用5.设置“经营租赁资产”备查簿，登记使用、归还、结存情况。6.披露内容：

15、资产负债表日后三年每年的最低租赁付款额；以后年度最低租赁付款额总额。,【例212】,2007年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（2007年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750 000元。（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）,租赁租金费用总额为750 000元，按直线法计算，

16、每年应分摊的租金费用为250 000元。2007年1月1日：借：长期待摊费用 150 000 贷：银行存款 150 0002007年12月31日：借：管理费用 250 000 贷：长期待摊费用 100 000 银行存款 150 000,2008年12月31日：借：管理费用 250 000 贷：长期待摊费用 50 000 银行存款 200 0002009年12月31日：借：管理费用 250 000 贷：银行存款 250 000,1、确认资产，计提折旧；2、租金按直线法确认为收入；3、初始直接费用确认为当期费用；4、或有租金发生时确认为收益；5、披露每类租出资产的账面价值。,（二）出租人的会计处理

17、,【例214】沿用【例212】,租赁租金收入总额为750 000元，按直线法计算，每年应分配的租金收入为250 000元。2007年1月1日：借：银行存款 150 000 贷：应收账款 150 0002007年12月31日：借：银行存款 150 000 应收账款 100 000 贷：租赁收入 250 000,2008年12月31日：借：银行存款 200 000应收账款50 000贷：租赁收入 250 0002009年12月31日：借：银行存款 250 000贷：租赁收入 250 000,课堂练习3,2003年1月1日，A公司从B公司租入设备一台，用于车间生产。租期年，设备价值800 000元，

18、预计使用年限为10年。租赁合同规定：A公司支付的租金总额为300 000元，支付的时间为：租赁开始日支付100 000元；前年于每年年末支付60 000元，最后一年的年末支付20 000元；租赁期满B公司收回设备。A、B公司均在年末确认收支。要求：编制A、B公司的会计分录（直线法分配）。,1.承租人（A公司）的处理,20031.1 借：长期待摊费用 100 000 贷：银行存款 100 0002003.12.31.借：制造费用 75 000 贷：银行存款 60 000 长期待摊费用 15 0002004 年末与2005年末同2003年末。200612.31 借：制造费用 75 000 贷：银行

19、存款 20 000 长期待摊费用 55 000,2、出租人（B公司）的会计处理,2003.1.1 借：银行存款 100 000 贷：其他应收款 100 0002003.12.31 借：银行存款 60 000 其他应收款 15 000 贷：其他业务收入 75 0002004、2005同20032006.12.31 借：银行存款 20 00 贷：其他应收款 55 000 其他业务收入 75 000,第三节 融资租赁的会计处理,1.概念：实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。、特点：出租人保留所有权，但与之相关的风险和报酬已经转移租赁资产的折旧、保险、维修费由承租人负担租赁期长，一般占

20、尚可使用年限的以上期满承租人可优先购买、续租，也可退回。合同条款不可撤销,一、融资租赁及其特点,二、承租人的会计处理,（一）租赁开始日的会计处理 1.确认资产（固定资产）和负债（长期应付款）借：固定资产融资租赁固定资产（公允价与最低租赁付款额现值较低者+初始直接费用）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款 2.最低租赁付款额现值计算时利率的优先级别 内含利率合同规定的利率同期贷款利率,（一）租赁开始日的会计处理,理由：体现划分两类支出原则：最低租赁付款额包括A：因使用资产付出的代价,相当于购买价，属资本性支出，计入资产价值；B：占用出租人资金需支付的利息，属收益性支出，

21、分期摊销计入财务费用。,【例213】资料,1租赁合同 2001年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，其主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即2002年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2002年1月1日-2004年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。,（5）该生产线在2002年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。（6）租赁合同规定的利率为8（年利率）（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。（8）2003年和2004年两年，A公司每年

22、按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1向B公司支付经营分享收入。,2A公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。（4）204年12月31日，将该生产线退还B公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。,租赁开始日的账务处理,第一步，判断租赁类型 租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60（小于75）；最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面

23、价值的90，即（2 600 00090）2 340 000元，满足融第4条标准，该项租赁认定为融资租赁。,第二步，计算最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=1 000 0003+0=3 000 000（元）现值计算过程：每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000（P/A，3，8）查表得知：（P/A，3，8）=2.5771每期租金的现值之和=1 000 0002.5771=2 577 100（元）小于租赁资产公允价值2 600 000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。,课堂练习4,1999年12月1日，北方公司（承租方）与

24、中华公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：租赁标的物：塑钢机。起租日：2000年1月1日。租赁期：2000年1月1日2002年12月31日，共36个月。租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金150 000元。该机器的保险、维护等费用均由北方公司负担估计每年约10 000元。该机器在2000年1月1日的公允价值为700 000元。,租赁公司规定的利率为7（6个月利率）。该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80，000元。2001年和2002年两

25、年，北方公司每年按该机器所生产的产品塑钢窗户的年销售收入的5向中华公司支付经营分享收入。假设该项租赁资产不需安装。要求：判断租赁类型，说明理由。站在承租人（北方公司）的角度编制租赁开始日的会计分录 PA（6期，7%）4.767 PV（6期，7%）0.666,课堂练习4 答案,此项租赁为融资租赁。理由如下：A、留购价公允价5%（留购价100；100800000.1255%）B、最低租赁付款额的现值公允价值的90 最低租赁付款额：1500006100900100元最低租赁付款额现值：1500004.7671000.666715116.6 715116.6 70000090630000,会计分录：借

26、：固定资产 融资租赁固定资产 700 000 未确认融资费用 200 100 贷：长期应付款 应付融资租赁款 900 100,（二）初始直接费用的会计处理,初始直接费用：租赁双方在租赁谈判和签订合同过程中发生的，可归属于承租项目的手续费、差旅费、律师费、印花税等。承租人按原准则规定记入当期损益，按新准则记入租入资产成本。课堂练习3中假定北方公司支付律师费20000元。应编如下会计分录：借：固定资产 20000 贷：银行存款 20000,（三）未确认融资费用的会计处理,未确认融资费用的分摊：直线法：分摊额未确认融资费用总额期数年数总和法：尚可分摊期数分摊额未确认融资费用总额分摊率实际利率法：分摊

27、额期初账面价值分摊率每期摊销的费用期初应付本金余额实际利率应付本金余额长期应付款余额未确认融资费用余额 分摊率的选择应充分考虑租赁开始日租赁资产和负债的入账价值。具体有以下四种情况：,四种情况,2.会计分录,最低租赁付款额现值=租赁资产公允价值（折现率）借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用,课堂练习5,资料：同课堂练习4要求：对未确认融资费用进行会计处理。由于租赁资产入账价值为公允价值，应重新计算融资费用分配率。（教材例题是最低租赁付款额的现值，所以用折现率作为分摊率。）计算过程：租赁开始日最低租赁付款额现值租赁开始日租赁资产公允价值150000PA（6,r）100P

28、V(6；r)700000 用插值法求出r7.7%,未确认融资费用分摊表（实际利率法）,日 期 租 金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 期初7.7%期末期初00.1.1 70000000.6.30 150000 53900 96100 60390000.12.31 150000 46500.3 103499.7 500400.301.6.30 150000 38530.28 111469.18 388931.1201.12.31 150000 29947.70 120052.30 268878.8202.6.30 150000 20703.67 129296.33 13958202

29、.12.31 150000 10517.51 139482.49 10003.6.30 100 100 0 合计 900100 200100 700000,会计分录,借：长期应付款 应付融资租赁款 150000 贷：银行存款 150000 借：财务费用 53900 贷：未确认融资费用 53900,（四）租赁资产折旧的计提,1、折旧政策：视同自有固定资产提折旧 折旧总额入账价值担保余值预计残值清理费用2、折旧年限：预计能取得所有权:尚可使用年限；不能预计能否取得所有权:租赁期与尚可使用年限较低者3、会计分录 借：制造费用管理费用 贷：累计折旧,（五）履约成本和或有租金的会计处理,1、履约成本 借

30、：制造费用管理费用等 贷：银行存款2、或有租金 借：营业费用（按销售额算）财务费用（按物价指数算）贷：银行存款,（六）租赁期满的会计处理,1、返还资产 借：长期应付款（存在担保余值）累计折旧 贷：固定资产借：累计折旧（无担保余值）贷：固定资产2、续租资产：不做专门处理3、留购资产：借：长期应付款 贷：银行存款借：固定资产经营用固定资产 贷：固定资产融资租入固定资产,课堂练习6,资料：同课堂练习45。要求：采用平均年限法计提固定资产折旧。2001年和2002年北方公司分别实现塑钢窗户销售收入100000元和150000元，2000年12月31日北方公司支付机器的保险及维修费10000元。试编制相

31、应的会计分录。,课堂练习6答案,借：生产成本 140000 贷：累计折旧 1400002001年或有租金100000*5%5000 2001年或有租金150000*5%7500 借：财务费用 50007500 贷：其他应付款 50007500支付履约成本：借：制造费用 10000 贷：银行存款 10000 140 000 7000005 租赁开始日可以确定期满能取得该资产的所有权，按租赁开始日尚可使用年限计提折旧。因无担保余值，应全额计提。,（七）相关会计信息的披露,1、每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值；2、资产负债表日后连续三年每年将支付的最低租赁付款额及以后年度最低

32、租赁付款额总额；3、未确认融资费用余额；4、分摊未确认融资费用所采用的方法。,三、出租人的会计处理,1.租赁开始日的会计处理 借：长期应收款应收融资租赁款（最低租赁收款额+初始直接费用）未担保余值 贷：融资租赁资产（租赁资产公允价值）营业外收入（公允价值与账面价值之差）银行存款（初始直接费用）未实现融资收益（差额）2.租赁资产公允价值最低租赁收款额现值与未担保余值的现值之和,3、未实现融资收益的分配（实际利率法）,各期分摊额期初租赁投资净额*折现率（实际利率）租赁投资净额应收融资租赁款余额（长期应收款科目余额）未担保余值未实现融资收益余额折现率：最低租赁收款额现值+未担保余值的现值之和租赁资产

33、公允价值+初始直接费用会计分录 借：未实现融资收益 贷：租赁收入,说明：最低租赁收款额相当于出租人投资得到的补偿和回报，应收租金包括本金和利息。最低租赁收款额与未担保余值之和与租赁投资净额（本金）之间的差额为未确认融资收益（利息）,课堂练习7,资料：同课堂练习4-6。要求：计算内含利率 用实际利率法分配融资收益 编制相应的会计分录,课堂练习7答案,计算内含利率 最低租赁收款额租金*期数优惠购买价 150000*6100900100设内含利率为R，则 150000（6,R）1000PV（6,R）700000（经计算R7.7）最低租赁收款额现值（无未担保余值）租赁资产公允价值,日 期 租 金 确认

34、的融资收入 租赁投资净额减少额 租赁投资净额余额 期初*7.7%期末期初00.1.1 70000000.6.30 150000 53900 96100 60390000.12.31 150000 46500.3 103499.7 500400.301.6.30 150000 38530.28 111469.18 388931.1201.12.31 150000 29947.70 120052.30 268878.8202.6.30 150000 20703.67 129296.33 139582.4902.12.31 150000 10517.51 139482.49 100合计 900100

35、 200100 700000,未确认融资收益分配表（实际利率法）,租赁开始日会计分录 借：长期应收款 应收融资租赁款 900100 贷：融资租赁资产 700000 未实现融资收益 200100第一期会计分录借：银行存款 150000 贷：长期应收款 应收融资租赁款 150000借：未实现融资收益 53900 贷：租赁收入 53900,4、应收融资租赁款坏账准备的计提计提数（应收融资租赁款余额未实现融资收益余额）/（本金部分）*计提比例计提、冲销、已确认又收回的分录借：资产减值损失 贷：坏账准备借：坏账准备 贷：长期应收款应收融资租赁款确认并转销的坏账损失又收回，按实际收回的金额借：长期应收款应

36、收融资租赁款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：长期应收款应收融资租赁款,5、未担保余值变动（审核：一次年）增加：不处理，减少分别处理如下：预计可收回金额账面价值（损失发生）借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备 借：未实现融资收益 贷：资产减值损失未实现融资收益：减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额之间的差额，租赁投资净额指最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额担保余值恢复 借：未担保余值减值准备 贷：资产减值损失 借：资产减值损失（原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额之间的差额）贷：未实现融资收益,6、或有租金（在实际发生时确认为当期收入）借：银行存款 贷：租赁收入

37、7、资产收回 借：融资租赁资产 贷：长期应收款应收融资租赁款（担保余值）未担保余值（未担保余值）收取价值损失收回资产价值担保余值 借：其它应收款 贷：营业外收入,租赁的优点:,1、可减轻企业现金流量压力，同时降低设备因陈旧或贬值而承担的风险。2、经营租赁方式获取资产可达到表外融资的良好效果。不在资产负债表上反映，提高资信,租赁协议的条款不如债务协议苛刻，有较大的灵活性,租赁的缺点:,1、承租人支付租金总额通常会高于资产购买成本（出租人要回报）2、租赁期内承租人获取的只是资产的使用权，租期内任何增值承租人无法享受3、融资租赁期限长，租约不能撤销，影响资金周转。,融资租赁与分期付款的区别,1、从交

38、易动机上看，分期付款购买设备是为取得资产的所有权，融资租赁为获取资产的使用权。2、从资产的处置权上看，分期付款的买方在法律许可范围内可自由处置资产，卖方无权干预资产的使用；融资租赁下，承租人未经出租人同意不得做出任何侵犯所有权的行为。,3、从交易行为看，分期付款方式下获取资产是购买行为，融资租赁是典型的融资行为。4、分期付款方式下，买卖合同涉及两方；融资租赁方式下涉及至少3方，即承租方、出租方、制造商。5、风险转嫁程度：分期付款方式下风险转嫁程度几乎100%,融资租赁方式下，双方共担。,第四节 售后租回交易的会计处理,承租人和出租人应当根据租赁的分类标准，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁

39、。售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：（一）在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。（二）如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。,卖方（承租人）的会计处理（假定出售的是固定资产）（1）出

40、售资产时借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（2）收到出售资产的价款时借：银行存款借或贷：递延收益 贷：固定资产清理,卖方（承租人）的会计处理（假定出售固定资产）（3）租回资产时如果形成一项融资租赁 借：固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款如果形成一项经营租赁，则作备查登记。（4）各期根据该项租赁资产的折旧进度或租金支付比例分摊未实现售后租回损益时借或贷：递延收益贷或借：制造费用、销售费用、管理费用等,卖方（承租人）的会计处理（假定出售的是固定资产）（5）各期根据该项租赁资产的折旧进度或租金支付比例分摊未实现售后租回损益时 借或贷：递延收

41、益 贷或借：制造费用、销售费用、管理费用等（6）其他会计处理与一般租赁业务的处理方法相同买方（出租人）的会计处理（假定购入的是固定资产）（1）购买资产时借：融资租赁资产 贷：银行存款（2）其他会计处理与一般租赁业务的处理方法相同,售后回租,1、实质：计对承租人而言，筹资行为，不反映销售，递延确认收益（调整费用）2、核算：账面价值与售价的差额予以递延，分摊时调整费用：递延收益 3、分摊：融资租赁，折旧进度，经营租赁，支付比例 4、特殊：按公允价值成交的，差额计入当期损益。5、不同于售后回购。,承租人对于融资租赁相关信息的列报,资产负债表：将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别

42、长期负债和一年内到期的长期负债列示。附注 各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。,出租人对于融资租赁相关信息的列报,资产负债表：将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列示。附注：资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法。,例1.机床租赁合同账面价值（公允价值）220万，预计使用5年，租期4年，每半年付租金

43、30万，合同利率为7%，采用实际利率法摊销，直线法计提折旧，期满退还。判断：4/5=80%75%，属融资租赁。,承租人：（1）（P/A.8.3.5%）=6.874 306.874=206.22220借:固定资产 206.22 未确定融资费用 33.78 贷:长期应付款 240（2）支付租金(30万)（3）分摊率=合同利率=3.5%一期：206.223.5%=72177,租金 30=72177+227823(本)二期：（）3.5%=64203 依此类推（4）折旧 206.22412=月折旧额（5）固定资产减少,出租人:（1）借：长期应收款 240 未担保余值 0 贷：融资租赁资产 220 未实现

44、融资收益 20（2）分摊率=内含利率=2%，半年一期：2202%=4.4 30=4.4+25.6二期：（220-25.6）2%=38880依此类推（3）取回:不作账务处理,例2.机床租赁合同账面价值（等于公允价值）220万，预计使用5年，租期4年，每半年付租金30万，合同利率为7%，采用实际利率法摊销，直线法计提折旧，期满退还。未担保余值2万，现值206220。分别支付初始直接费用1万.承租人：借:固定资产 207 未确定融资费用 34 贷:长期应付款 240 银行存款 1出租人:未确定融资费用与未实现融资收益金额不等!借：长期应收款 240 未担保余值 2 贷：融资租赁资产 220 未实现融资收益 21 银行存款 1,例3.租赁合同，租期3年，每年付租金100万，未担保余值10万，资产公允价值或账面价值为250万，最低租赁付款额的现值为240万，期满收回。24025090%借:固定资产 240 未确定融资费用 60 贷:长期应付款 300借:长期应收款 300 未担保余值 10 贷:融资租赁资产 250 未实现融资收益 60,