持有至到期投资和长期股权投资-更.ppt
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1、6持有至到期投资和长期股权投资 P115-141,6持有至到期投资和长期股权投资,学习目标:本章阐述持有至到期投资和长期股权投资的确认和计量。通过本章学习,要求理解持有至到期投资和长期股权投资的概念、特点及分类,掌握投资成本的确定,掌握持有到期投资和长期股权投资的会计处理方法。教学内容:持有至到期投资 长期股权投资,6.1持有至到期投资 P115-126,持有至到期投资的概念及特征 初始投资成本的确定 债券的溢折价及摊销方法 持有至到期投资核算,持有至到期投资的概念及特征,1.概念 是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券。如企业有明确意图和能力持有至到
2、期的国债、公司债券等。2.特征:(1)到期日固定(2)回收金额固定或可确定(3)企业有明确意图和能力持有至到期。,初始投资成本的确定,按照取得投资的公允价值计量,相关交易费用计入投资成本中.交易费用包括税金、手续费等.注意:实际支付价款中含有已到期尚未领取的利息或分期付息的利息,不构成投资成本,作为一项短期债权处理。,债券溢折价及摊销方法,债券溢折价 面值购入 票面利率等于市场利率 购入债券 溢价购入 票面利率高于市场利率 方式:折价购入 票面利率低于市场利率 债券溢折价形成原因是由于债券的票面利率与实际利率不同而引起的。溢折价的实质:溢价是投资者为以后多得利息而事先付出的代价;折价是投资者以
3、后少得利息预先得到的补偿。,利息调整的摊销方法,直线法 实际利率法(1)直线法 是将债券的溢折价及交易费用按债券的还款期限(或付息期数)平均摊销的方法。计算公式:在直线法下,各期摊销额和投资收益相同。,摊销方法:,(2)实际利率法,要点:是根据每期摊余成本乘以实际利率确定的利息收入与按票面利率计算的应计利息相比较,将其差额作为各期利息调整摊销额。计算公式:本期利息调整摊销额 本期应计利息与本期实际利息的差额 式中:本期实际利息摊余成本实际利率 本期应计利息债券面值票面利率,实际利率,是使所购买债券的未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。一次还本付息债券下,实际利率的计算公式:P121
4、 一次还本分期付息债券下,实际利率的计算公式:P121 在实际利率法下,各期的投资收益率保持不变,但各期摊销额和投资收益不同。新准则规定:采用实际利率法,持有至到期投资的核算,“持有至到期投资”账户 核算企业持有至到期投资的价值。属于资产类账户 结构:明细账设置:成本(债券面值)投资的类别和品种 利息调整(溢折价,交易费用)应计利息,账务处理,1.购入时 借:持有至到期投资成本(债券面值)应收利息/持有至到期投资应计利息(含息)借(或贷):持有至到期投资利息调整(差额)(溢折价等.溢价记借,折价记贷)贷:银行存款 注意:分期付息的债券投资,应计未收利息作为应收利息;一次还本付息的债券投资,应计
5、未收利息增加投资的账面价值。,2.期末(资产负债表日)计息,确认投资收益时:,方法:直线法和实际利率法 借:应收利息 持有至到期投资应计利息(票面利息)贷:投资收益(实际利息)贷(或借):持有至到期投资利息调整(差额。溢折价等摊销额),3.到期收回债券本息,借:银行存款 贷:持有至到期投资成本(债券面值)应收利息 持有至到期投资应计利息实例:,实例1.,A企业于2010年1月1日购入B企业当日发行的2年期债券,票面利率10,债券面值200 000元,到期一次还本付息。债券实际利率7.937%,实际支付价款206 000元。该企业按年计算利息并确认投资收益(分别采用直线法和实际利率法)。,采用直
6、线法,(1)2010年1月1日购入 借:持有至到期投资成本 200 000(面值)利息调整 6 000(溢价)贷:银行存款 206 000(2)2010年12月31日计息,确认投资收益 应计利息=200 00010%=20 000(元)利息调整摊销额=6 0002=3000(元)(溢价摊销额)投资收益=20 0003000=17 000(元)借:持有至到期投资应计利息 20 000 贷:持有至到期投资利息调整 3000(贷差)投资收益 17 000,(3)2011年12月31日计息,确认投资收益,会计分录同上(4)2012年1月1日收回债券本息(200 000+20 00020 000)借:银
7、行存款 240 000 贷:持有至到期投资成本 200 000(面值)持有至到期投资应计利息 40 000,采用实际利率法:,(1)2010年1月1日购入 分录同前(2)2010年12月31日计息,确认投资收益 应计利息=200 00010%=20 000(元)投资收益206 0007.937%=16 350(元)利息调整摊销额=20 000 16 350=3 650(元)(溢价摊销额)借:持有至到期投资应计利息 20 000 贷:持有至到期投资利息调整 3 650(利息调整贷差)投资收益 16 350 年末摊余成本=206 00020 0003650=222 350(元),(3)2011年1
8、2月31日计息,确认投资收益,应计利息=200 00010%=20 000(元)投资收益222 3507.937%=17 650(元)(含尾数调整)利息调整摊销额=20 000 17 650=2 350(元)(溢价摊销额)借:持有至到期投资应计利息 20 000 贷:持有至到期投资利息调整 2 350(利息调整贷差)投资收益 17 650 年末摊余成本=222 35020 0002350=240 000(元)(4)2012年1月1日到期收回债券本息 分录同前,实例2,A企业于2010年1月1日购入B企业当日发行的4 年期债券,票面利率5,债券面值50 000元,每年付息一次,最后一年归还本金并
9、付最后一次利息。债券实际利率6%,实际支付价款48 268元。该企业按年计算利息并确认投资收益(分别采用直线法和实际利率法)。(1)2010年1月1日购入 借:持有至到期投资成本 50 000(债券面值)贷:持有至到期投资利息调整 1 732(折价)银行存款 48 268,(2)2010年12月31日计息,确认投资收益,采用直线法:应计利息=50 0005%=2500(元)利息调整摊销额=17324=433(元)(折价摊销额)投资收益=2 500433=2 933(元)借:应收利息 2 500 持有至到期投资利息调整 433(利息调整借差)贷:投资收益 2 933 第24年年末的会计分录同上.
10、,采用实际利率法:利息调整摊销表(债券折价摊销表),会计分录:,2010年12月31日计息,确认投资收益借:应收利息 2 500(票面利息)持有至到期投资利息调整 396(利息调整借差)贷:投资收益 2 896(实际利息)第24年年末的会计分录同上,金额按上表所列.,(3)每年收取债券利息2500元(除最后一次付息外),借:银行存款 2 500 贷:应收利息 2 500(4)2014年1月1日收回债券本金和最后一次利息(本息=50 0002 500=52 500)借:银行存款 52 500 贷:持有至到期投资成本 50 000(债券面值)应收利息 2 500 实例:P117-124【例5-1,
11、2,3,4,5,6】【例5-7,8,9,10】,4.持有至到期投资减值 P124,(1)计提减值准备 发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。借:资产减值损失 贷:持有至到期投资减值准备(2)减值准备转回 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益(冲减资产减值损失)。实例:P124-125【例5-11】,6.2 长期股权投资 P127-141,长期股权投资的含义及分类 长期股权投资的初始计量 长期股权投资核算的成本法 长期股权投资核算的权益法 长期股权投资的处置 长期股权投资的减值 长
12、期股权投资成本法和权益法的转换,长期股权投资的含义及分类,含义 是指企业长期持有,不准备随时出售,投资企业作为被投资单位的股东,按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。,分类,长期股权投资依据对被投资单位产生的影响分四种类型:(1)控制:是指有权决定一个企业的账务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。(对子公司投资)(2)共同控制:是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。(对合营企业投资)(3)重大影响:是指对一个企业的账务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。(对联营企业投资)(4)无控制、无共同控制且无重大影响。(对参
13、股企业投资),长期股权投资的初始计量,企业合并形成的长期股权投资 企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。注意:本章涉及到的是“控股合并”。,企业合并分类,1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,(1)同一控制下的企业合并 含义:参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。如:A和B都是P集团公司内部的两个公司,合并后A和B还都受P控制。特点:不属于交易行为,只是参与合并各方资产、负债的重新组合,交易作价往往不公允。,(2)长期股权投资初始成本的确定,初始投资成本=合并日取得被合并方所有者权益账面
14、价值的份额(不按公允价值计量)差额的处理:投出的资产价值与长期股权投资的初始投资成本之间的差额,调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。合并发生的直接费用的处理:企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询的中介费用以及其他相关管理费用,于发生时计入当期损益(管理费用)。,注意:,无论是同一控制还是非同一控制,若是发行股票作为对价取得的股权投资,则与股票发行相关的交易费用(手续费、佣金等)从股票溢价中扣除;若是发行债券作为对价取得的股权投资,则交易费用(手续费、佣金等)是计入到发行债券的初始成本。,(3)实例,例1.甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2012年6月1日,甲公司以银行存款145
15、0万元取得乙公司所有者权益的80,同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元,可辨认净资产公允价值为2200万元。2012年6月1日,甲公司长期股权投资的初始投资成本为()万元。A1600 B1760 C1450 D2000【答案】A【解析】长期股权投资的初始投资成本=200080%=1600万元。,例2.甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2012年6月1日,甲公司以银行存款7 100万元取得乙公司所有者权益的80%,同日乙公司所有者权益的账面价值为10 000万元。甲公司初始投资成本=10 00080%=8000(万元)借:长期股权投资8 000贷:银行存款 7 100资本公积资本溢价 9
16、00 上例,若甲公司支付银行存款9 000万元.借:长期股权投资 8 000资本公积资本溢价 1 000贷:银行存款9 000如资本公积不足冲减,冲减留存收益。教材实例:P129 例5-12、13,2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,(1)非同一控制下的企业合并 含义:是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并.特点:非关联的企业之间进行的合并 以市价为基础,交易作价相对公平合理,(2)长期股权投资初始成本的确定,初始投资成本=合并成本(公允价值计量)合并成本包括购买方付出的资产,发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。付出资产的公允价值与其
17、账面价值的差额,计入当期损益(营业外收入、营业外支出等)。为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益。,(3)实例,例.2012年5月1日,甲公司以一项专利权和银行存款20万元取得丙公司持有的B公司(甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司)70%的股权,该专利权的账面原价为500万元,已计提累计摊销80万元,公允价值为400万元。不考虑其他相关税费。甲公司初始投资成本=20+400=420(万元)借:长期股权投资4 200 000累计摊销 800 000营业外支出200 000(4 200 000-4 000 000)贷:无形资产 5 00
18、0 000 银行存款 200 000 教材实例:P130 例5-14,非企业合并形成的长期股权投资,初始成本的确定与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本确定方法基本相同。公允价值计量 P131 发生的审计、法律服务、评估咨询的中介费用以及其他相关费用计入长期股权投资成本。实例:教材P131例5-15,长期股权投资核算的成本法,成本法的含义及适应范围 含义:是指投资按投资成本计价的方法。在成本法下,长期股权投资以取得股权时的成本计价;其后,除了投资企业追加投资、收回投资外,长期股权投资的账面价值保持不变。适应范围:(1)对被投资单位实施控制的长期股权投资。(2)对被投资单位不具有共同控制或
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