货币资金及应收预付款项.ppt

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1、第一章 货币资金、应收及预付款项,第一节 货币资金第二节 应收及预付款项,第一节 货币资金,一、库存现金（一）库存现金管理（二）库存现金核算（三）库存现金清查（四）备用金的核算,二、银行存款（一）银行存款管理（二）银行存款核算（三）银行结算方式（四）银行存款清查,三、其他货币资金（一）其他货币资金内容（二）其他货币资金核算,一、库存现金,(一)库存现金的管理P2-P31.现金使用范围2.库存现金的限额 3.现金收支的规定,（二）库存现金的核算1.账户设置,库存现金,借,贷,期末结余,支出,收入,2.现金收支主要业务的处理从银行提取现金或将现金送存银行,提现：借：库存现金 贷：银行存款将现金存入

2、银行:借：银行存款 贷：库存现金,中国工商银行现金支票存根支票号码：XXXXX科目：_对方科目：_签发日期：2009年10月2日,单位主管：李财 会计：赵单,业务1,中国工商银行现金存款单（第一联回单）,2009年10月10日,出纳：XX 会计：XX 复核：XX 记账：XX,业务2,（2）预借及报销差旅费,其他应收款XXX,库存现金,管理费用,借款,报销,借款时：借：其他应收款 贷：库存现金,报销时：如收回余款：借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款,如需补付差额：借：管理费用 贷：其他应收款 库存现金,太原宏达公司现金内部付款凭单,2009年10月13日,主管领导：XX 财务主管：XX 出纳

3、：XX 领款人：王辉,借 款 单,2009年10月13日,会计：XX 复核：XX 出纳：XX 经手：XX,记账联,记账联,业务3,差旅费报销单,姓名：王辉 2009年10月20日,附件X张,主管：XX 会计：XX 出差人员签名或盖章：王辉,业务4,太原宏达公司收据,2009年10月20日,记账联,业务4,（3）现金收支其他业务,取得现金时：借：库存现金 贷：相关科目支出现金时：借：相关科目 贷：库存现金,山西省高速公路车辆通行费专用发票 发票代码：发票号码：04867808,车类：客1 车货总重(吨)：车号：XXXX 超限重量(吨)：入口：小店站 出口：长治站工号：220313 通行费：76日

4、期：2009/03/29 4:00:15,山西省地方税务局监制,手工填写无效,业务5,太原宏达公司现金内部付款凭单,2009年10月22日,主管领导：XX 财务主管：XX 出纳：XX 领款人：王辉,记账联,业务5,(三)库存现金的清查,1、清查方法实地盘点法。2、清查手续填写“库存现金盘点报告单”。“库存现金盘点报告单”是重要的原始凭证。,库存现金盘点报告单,单位名称：太原宏达公司 2009年10月31日,盘点人：出纳员：,业务6,1.科目设置：“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。2.现金清查结果的账务处理分两步走：（1）调整账簿记录，使账实相符；（2）根据上级审批意见，进行转销。,待处

5、理财产损溢流,其他应付款,库存现金,盘盈,盘亏,库存现金,经批准盘盈转销,经批准盘亏转销,应支付给有关单位/个人,无法查明原因,营业外收入,其他应收款,责任人/保险公司赔款,无法查明原因,管理费用,业务-6,待处理财产损溢流,现金,100,100,100,100,其他应收款,国家税务总局公告2011年第25号 03.31 企业资产损失所得税税前扣除管理办法,第二十条 现金损失应依据以下证据材料确认：（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；（二）现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；（三）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；（四）涉及刑事犯罪的，应有司法

6、机关出具的相关材料；（五）金融机构出具的假币收缴证明。,（四）备用金的核算,1.账户设置：“备用金”科目；若不设“备用金”科目，则在“其他应收款”科目核算。,2.备用金会计处理,备用金/其他应收款XX,库存现金(银行存款),管理费用等,拨付时,报销时,按定额拨付时：借：备用金/其他应收款XX 贷：库存现金/银行存款,报销时，补足定额：借：管理费用等 贷：库存现金/银行存款,太原宏达公司现金内部付款凭单,2009年10月25日,主管领导：XX 财务主管：XX 出纳：XX 领款人：李云,借 款 单,2009年10月25日,会计：XX 复核：XX 出纳：XX 经手：XX,记账联,记账联,业务6,太原

7、市商业企业发票,客户名称：太原宏达公司 2009年10月28日 晋国税,开票单位（盖章）收款人：刘丽 开票人：王开,记账联,(09)No002589,业务7,注：行政部门报销。,总结：企业对库存现金核算的财务资料,报表项目：货币资金 账簿设置：库存现金总账、库存现金日记账,总 分 类 帐,会计科目或编号：库存现金,第3页,现金日记帐（三栏式）,上月结余,拨备用金,暂支旅费,李超交回,本月合计,银付1,银付2,现金日记账：出纳登记；序时登记；每日结出收入合计额、支出合计额和余额；月度终了，与现金总账的余额核对。,（3）现金记账凭证,收 款 凭 证,借方帐户：库存现金 2009年5月10日 现收字

8、第1号,总第32号,会计主管 记帐 出纳 审核 填制,附件张,收 款 凭 证,借方帐户：库存现金 2009年5月10日 现收字第1号,总第32号,会计主管 记帐 出纳 审核 填制,附件张,付 款 凭 证,贷方帐户：库存现金 2009年5月15日 现付字第号,总第号,会计主管 记帐 出纳 审核 填制,附件张,（4）现金收支原始凭证收据；支票存根；现金缴款单；借款单；内部付款凭证等。,二、银行存款,（一）银行存款的管理1.银行账户的开设2.银行结算纪律,（二）银行存款的核算账户设置,银行存款,借,贷,期末结余,减少,增加,按开户银行或其他金融机构、存款种类等，分别设置银行存款日记账。,（三）银行结

9、算方式,1.支票2.银行本票3.银行汇票4.商业汇票5.汇兑6.委托收款7.托收承付,1.支票结算方式,银行的存款人签发给收款人办理结算或提取现金的票据。种类：现金支票、转账支票、普通支票适用范围：单位与个人均可，同城结算。结算期限：10天。,2.银行本票结算方式,银行本票：由申请人将款项交存银行，由银行签发的，承诺由其在见票时，无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。不定额本票：无金额起点限制。定额本票：1000元、5000元、10 000元、50 000元。用途：转账，填明“现金”字样的，可支取现金。适用范围：单位和个人均可；同城。结算期限：2个月内。,银行本票结算方式图示,付款人,收

10、款人,兑付银行,签发银行,交足票款申请办理签发,签发本票,办理结算,解缴银行或支款,退回单或付款,提出清算,划拨款项,3.银行汇票结算方式,银行汇票：由汇款人将款项交存银行，由银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。用途：转账，填明“现金”字样的，可支取现金。适用范围：单位和个人均可；同城异地均可。结算期限：1个月内。,银行汇票结算方式图示,付款人,收款人,兑付银行,签发银行,交足票款申请办理签发,签发本票,办理结算,解缴银行或取款,退回单或付款,通知汇款已解付,划拨款项,退还余款,4.商业汇票结算方式,商业汇票：出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付

11、确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业承兑汇票：付款人承兑。银行承兑汇票：付款人开户行承兑。适用范围：在银行开立存款账户的法人及其他组织之间，具有真实交易关系或债权债务关系。同城、异地均可。付款期：最长6个月。,商业承兑汇票结算方式图示,收款单位,付款单位,付款单位开户银行,收款单位开户银行,委托银行收取票款,退回委托收款回单,签发商业承兑汇票,汇票到期前交存票款,传递委托收款凭证及汇票,划拨款项,通知收款,承兑,商 业 承 兑 汇 票,签发日期：年 月 日 第 号,汇票号码,正面,银行承兑汇票结算方式图示,收款单位,付款单位,付款单位开户银行,收款单位开户银行,委托银行收取票款,退回单,签

12、发银行承兑汇票,备足票款送交银行,传递汇票,划拨款项,交承兑汇票,申请承兑并支付手续费,承兑,银 行 承 兑 汇 票,签发日期：年 月 日 第 号,汇票号码,正面,注 意 事 项 一、收款人必须将本汇票和解讫通知同时提交开户，两者缺一无效。二、本汇票可以背书转让。,背面,5.汇兑结算方式,汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。种类：信汇、电汇适用范围：单位与个人均可，异地结算。,汇兑结算方式图示,付款单位,收款单位,收款单位开户银行,付款单位开户银行,委托汇款,退回单,通知收款或取款,划转款项,6.委托收款结算方式,收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。种类：邮寄划回、电报划回适用

13、范围：单位和个人均可，同城异地均可。结算期限：3日内确定是否付款并告知银行。,委托收款结算方式图示,收款单位,付款单位,付款单位开户银行,收款单位开户银行,委托收款,退回回单,提供劳务或发出商品,通知付款,传递委托收款凭证,划拨款项,通知收款,委托收款 凭证,委托日期：年 月 日 第 号,备注,科 目(付)_对方科目(收)_转账 年 月 日 复核 记账,委邮,委托号码：,上列委托收款随附有关单证请予办理收款。收款人盖章,收款人开户行收到日期 年 月 日,7.托收承付结算方式,根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。种类：邮寄划回、电报划回适用范

14、围：国有企业、供销合作社以及经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。购销双方必须签有符合经济合同法的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。结算金额起点为10000元，新华书店系统每笔金额起点为1000元。结算期限：验单付款3天、验货付款10天。,托收承付结算方式图示,收款单位,付款单位,付款单位开户银行,收款单位开户银行,办理托收,退回回单,按经济合同发运商品,通知付款,传递托收凭证,划转款项,通知收款,承付货款,托收承付结算凭证(回单）1,委托日期：年 月 日,委托号码：,此联是收款单位开户银行给收款单位的回单,（四）银行存款的清查,1.清查方法：与银行“对账单”核对。2.清查手

15、续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3.未达账项：（1）基本含义：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。,（2）未达账项的四种情况,企业已收，银行未收；企业已付，银行未付；以支票结算银行已收，企业未收；托收承付、委托收款银行已付，企业未付。托收无承付,（3）银行存款余额调节表的编制,2009年12月31日，宏达公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：12月28日收到A公司转账支票480万送存银行，企业登记入账，但银行尚未记账。12月29日开给B公司的支票360万元

16、尚未送存银行。委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但宏达公司尚未收到收款通知。12月份发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但宏达公司尚未收到银行的付款通知。,业务-8,银行存款余额调节表,2008年12月31日 单位：万元,784万为企业实际可动用的银行存款数额。,“银行存款余额调节表”作用：用来核对银行存款的工具，其调整后余额是企业可以动用银行存款的最高额度。,特别注意：“银行存款余额调节表”不是原始凭证。不得作为更改账簿记录的凭证。,国家税务总局公告2011年第25号 03.31 企业资产损失所得税税前扣除管理办法,第二十一条 企业因金融机构清算而发

17、生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认：（一）企业存款类资产的原始凭据；（二）金融机构破产、清算的法律文件；（三）金融机构清算后剩余资产分配情况资料。金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。,(二)企业对银行存款核算的财务资料,报表项目：货币资金 账簿设置：银行存款总账、银行存款日记账,总 分 类 帐,会计科目或编号：银行存款,第6页,银行存款日记帐（三栏式）,银行存款日记账：出纳登记；序时登记；每日结出余额；月度终了，与银行存款总账的余额核对；定期与“银行对账单”核对。,（3）银行存款记账凭证,收 款 凭 证,借方帐户

18、：银行存款 2009年5月18日 银 收字第16号,总第35号,附件壹张,会计主管 记帐 出纳 审核 填制,付 款 凭 证,贷方帐户：银行存款 2009年5月19日 银付字第7号,总第号,附件张,会计主管 记帐 出纳 审核 填制,（4）银行存款收支原始凭证支票存根；银行结算凭证。,三、其他货币资金,（一）其他货币资金的内容：1.银行汇票存款2.银行本票存款3.信用卡存款4.信用证保证金存款5.存出投资款6.外埠存款,（二）其他货币资金的核算,账户设置：,其他货币资金,增加,减少,余额,按其他货币资金的种类设置明细账。,例-银行汇票存款.doc例-信用卡存款.doc例-外埠存款.doc,第二节

19、应收款项及预付款项,一、应收票据 二、应收账款三、预付账款 四、其他应收款五、应收款项减值,一、应收票据,应收票据：指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票：按承兑人的不同：商业承兑汇票、银行承兑汇票是否带息：不带息商业汇票、带息商业汇票。,（一）应收票据核算账户设置,应收票据,借,贷,期末结余,减少,取得票据的面值按期确认的利息,企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。,（二）应收票据的一般核算,1.

20、不带息应收票据的核算例-不带息应收票据.doc2.带息应收票据的核算例-带息应收票据.doc,（二）应收票据贴现的核算,1.贴现的含义：指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的贴现息后的余额付给企业的一种短期贷款行为。,贴 现 凭 证,填写日期：年 月 日 第 号,2.应收票据贴现的计算：,贴现息=票据到期值贴现率贴现期不带息票据到期值=票据面值带息票据到期值=面值+面值票面利率 票据期限贴现期：从票据贴现日到票据到期前一日的时间间隔。（算头不算尾）注：贴现率与贴现期口径应一致。贴现额=票据到期值-贴现息例-应收票据贴现.doc,（三）应收票据背书转让的核算,企业将

21、持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额：借：材料采购/原材料/库存商品等 应交税费增(进项税额)贷：应收票据（面值）借或贷：银行存款（差额）例-应收票据转让.doc,应收票据账务处理示意图,应收票据,原材料等,主营业务收入,收款,销售商品,应交税费增(销),应收账款,银行存款,商业汇票抵顶应收账款,背书转让，以取得所需物资,应交税费增(进),注：背书转让购买物资，银行存款发生额也可能在贷方。,二、应收账款,是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括：销售商品、提供劳务价款；增值税；代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,（一）应

22、收账款核算账户设置,应收账款,借,贷,期末结余,减少,增加,明细账：按债务单位和个人开设。,（二）应收账款核算账务处理,1.一般销售应按买卖双方在成交时的实际金额入账。例-应收账款(一般销售).doc,2.存在商业折扣的销售,商业折扣：指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业应按扣除商业折扣后的实际销售金额确认应收账款。例-应收账款(商业折扣).doc,3.存在现金折扣的销售,现金折扣：指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣表示方法：“折扣/付款期限”。如2/10、1/20、N/30。企业应按不扣除现金折扣的销售金额确认应收账款（总价法）。例-

23、应收账款(现金折扣).doc,应收账款账务处理示意图,应收账款,银行存款,主营业务收入,收款,销售商品,应交税费增(销),银行存款,应收票据,应收票据,代垫的运杂费等,商业承兑汇票到期无力支付,收到抵顶欠款的商业汇票,三、预付账款,指企业按照合同规定预付给供应单位的款项。,（一）预付账款核算账户设置,预付账款,借,贷,期末结余,收到商品或接受劳务时收回余款时,预付时补付时,明细账：按供应单位设置。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。,（二）预付账款账务处理,例-预付账款1.doc例-预付账款2.doc,预付账款账务处理示意图,预付账款,预付时,收

24、到货物时,补付时,收回余额时,原材料等,应交税费增(进),银行存款,银行存款,预付款,尚未补付款,四、其他应收款,（一）其他应收款的内容指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款等；2.应收经营出租固定资产和出租包装物的租金；3.应向职工个人收取的各种垫付款项；4.备用金；5.存出保证金；6.其他各种应收、暂付款项。,（二）其他应收款核算,1.账户设置：,其他应收款,发生时,收回或转销时,月末余额,注：按其他应收款的项目分类设置明细账，或按不同的债务人设置明细账。,2.其他应收款核算,例-其他应收款1.doc例-其他应收款2.d

25、oc,五、应收款项减值,（一）坏账和坏账损失坏账：无法收回或收回的可能性很小的应收款项。坏账损失：因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。,（二）坏账准备的核算,1.账户设置：,坏账准备,计提时,发生坏账损失,冲减多提坏账准备,补提坏账准备,收回已作坏账损失处理的应收款项,年末余额,计提坏账准备的应收款项范围：全部应收款项。2.坏账准备核算例-应收款项减值.doc,坏账准备账务处理示意图,坏账准备,资产减值损失,应收账款等,

26、提取坏账准备,发生坏账损失,补提坏账准备,冲回多提坏账准备,若发生坏账回收：,坏账准备,应收账款等,银行存款,收款,恢复信誉,企业所得税法第十条第（七）项：未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。企业所得税法实施条例第五十五条：企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不得税前扣除。,下列资产减值准备、风险准备等准备金支出，准予税前扣除：,1.关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200933号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，证券行业按照规定提

27、取的证券类准备金和期货类准备金，可以税前扣除。2.关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200948号）规定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保险公司按照规定缴纳或提取的保险保障基金、未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金等，准予税前扣除。,3.中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知（财税200962号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企业信用担保机构按照规定提取的担保赔偿准备、未到期责任准备，准予税前扣除。4.关于金融企业贷款损失准备企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200964号

28、）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性银行、商业银行、财务公司和城乡信用社等国家允许从事贷款业务的金融企业按照以下规定提取的贷款损失准备，准予税前扣除。,5.关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知（财税2009110号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保险公司按照规定计提的巨灾风险准备金，准予税前扣除。6.财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知（财税200999号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企业按照规定提取的贷款损失专项准备金，准予税前扣除。,

29、国家税务总局公告2011年第25号 03.31 企业资产损失所得税税前扣除管理办法,第二十二条 企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；,（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（七）属于自然灾害、战争等不可

30、抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。,第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。,双重性质账户的填列问题,资产负债类双重性质账户：双重性质账户：在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。账户的性质视余额的方向而定。,资产类账户,负债类账户,借,应收账款甲,贷,借,贷,预收账款甲,资产负债类（双重性质）账户,贷,借,应收(预收)账款甲,期初余额 800,10日 800 25日 300,期初余额 0 10日 2200 25日 700,15日 2200,15日 300,期末余额 0,期末余额700,期初余额 800,10日 3000 25日 1000,15日 2500,期末余额 700（预收账款）,合并,