货币资金及应收预付项目.ppt
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1、第二章 货币资金及应收预付项目,第一节 库存现金第二节 银行存款第三节 应收及预付款项,本章应关注的主要内容有:1、了解货币资金的管理与控制;2、重点掌握应收账款、应收票据的核算;3、了解并熟悉预付账款及其他应收款核算;4、重点掌握坏账的计提范围与计提方法;5、熟悉货币资金及应收预付项目在会计报表中的列示。,第一节 现金 本章中现金的概念:指企业的库存现金,包括人民币现金和外币现金。一、现金管理制度 1.现金的使用范围(了解)根据国家现金管理制度和结算制度的规定,企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的现金管理暂行条例的规定办理,在规定的范围内使用现金。,允许企业使用现金结算的范围有:(1)职工
2、工资、津贴;(2)个人劳务报酬;(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的 其他支出;(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;(6)出差人员必须随身携带的差旅费;(7)零星支出;(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,2.库存现金的限额 库存现金的限额是指为了企业日常零星开支的需要,允许单位留存现金的最高数额。其限额一般按照单位35天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况适当放宽,但最高不得超过15天。库存现金限额的计算方式一般是:库存现金前一个月的平均每天支付的数额(不含每月平均工资
3、数额)限定天数,3.现金收支的规定(1)不得坐支现金。(2)不得用白条顶库。即不得以不符合财务制度的凭证顶替库存现金。(3)不准谎报用途套用现金。(4)不准用银行帐户代其他单位和个人存入或支取现金。(5)不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄,不准保留帐外公款,即不得“公款私存”,不得设置“小金库”等。4.不准携带现金到外地采购(汇款等),二、现金总分类核算(设置“现金”账户)收到现金记借方,付出现金记贷方,期末余额在借方。例1.从银行提取库存现金300元;1.借:库存现金 300 贷:银行存款 300 例2.销售产品收到货款70元,增值税11.9元;2.借:库存现金 81.9 贷:主营业务收
4、入 70 应交税费应交增值税(销项税额)11.9 例3.职工杨华交回差旅费剩余款85元(原借支500元);3.借:管理费用 415 库存现金 85 贷:其他应收款杨华 500,例4.职工杨华报销差旅费550元(原借支500元);4.借:管理费用 550 贷:其他应收款 500 库存现金 50 例5.企业行政部门用现金购买办公用品90元。5.借:管理费用 90 贷:库存现金 90,三、现金明细分类核算 设置现金日记账,根据收款、付款凭证序时登记。四、现金清查的核算 现金的短缺或溢余要通过“待处理财产损溢”处理。如为现金短缺,属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,记入“其他应收款”科目,属于无法
5、查明的其他原因,根据管理权限经批准后计入“管理费用”科目;如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,应记入“其他应付款”科目,属于无法查明原因的现金溢余,经批准后记入“营业外收入”科目,例题6:现金清查中,发现库存现金较帐面余额多出67元.借:库存现金 67 贷:待处理财产损益 67例题7:经反复核查,上述现金长款原因不明,经批准转作营业外收入处理.借:待处理财产损益 67 贷:营业外收入 67 例题8:现金清查中,发现库存现金较帐面余额短缺90元 借:待处理财产损益 90 贷:库存现金 90例题9:经查,上述现金短缺属于出纳员王芳的责任,应由该出纳员赔偿.借:其他应收款 90 贷:待处理财
6、产损益 90,收到上述出纳员王芳赔偿90元时:借:库存现金 90 贷:其他应收款-王芳 90例题10:沿用例题3,经查,该部分现金短缺属于无法查明的其他原因,经批准作为管理费用处理.借:管理费用 90 贷:待处理财产损益 90练习:企业现金清查中,经检查仍无法查明原因的现金短款,经批准后应计入()。A.财务费用 B.管理费用 C销售费用 D.营业外支出,第二节 银行存款一、银行账户管理 银行存款帐户分为基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户和专用存款帐户。1、基本存款账户。它是存款人办理日常转账结算和现金收付的主要的账户。有关现金的支取和发放工资只能在基本账户办理。按人民银行的规定,每一单位
7、只能向银行开立一个基本账户。,2、一般存款账户。它是存款人在基本账户以外的其他银行办理转账结算、借款转存和现金缴存的账户。它可以是存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户或因贷款需要而开立的。该账户不能支取现金。3、临时存款账户。它是存款人因临时经营活动需要而开立的账户。该账户可以办理转账结算和办理现金收付。,4、专用存款账户。它是存款人因特殊资金用途而需要开立的账户 为加强账户管理,单位存款账户实行双向选择的原则,开立基本存款账户必须有人民银行当地分支机构核发的开户许可证,一个单位只能开设一个基本存款账户,商业银行对各单位开立、撤消账户,必须及时向当地人民银行报告,人民银行要建立账户
8、管理数据库,加强账户管理。,二、银行结算方式及核算 目前,我国的结算方式主要有:支票、银行本票、银行汇票、汇兑、委托收款、信用卡、信用证和托收承付8种信用工具和结算方式(“三票”、“一卡一证”、“三方式”),1、支票(1)含义银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人的票据;(2)种类现金支票、转账支票和普通支票;(3)特点一律记名/同城/无金额起点限制/提示付款期10天/转账支票经允许可以背书转让/可以挂失;,(4)签发人必须在存款余额内签发支票,对于签发的空头支票或印鉴不符的支票,银行除退票外,还可处以票面金额5但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2的
9、赔偿金。对屡次签发的,银行应停止其签发支票;(5)核算均通过“银行存款”核算。,2、银行本票(1)含义指申请使用银行本票的单位将款项交存银行,由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。(2)种类定额本票(1000、5000、10000、50000元)和不定额本票(起点500元)。(3)特点一律记名/同城/付款期限2个月/可以背书转让/不可以挂失(4)核算通过“其他货币资金银行本票存款”核算(详见其他货币资金核算);收款人直接计入“银行存款”。,3、银行汇票(1)含义指申请使用银行汇票的单位将款项交存银行,委托银行签发给单位据以办理转账结算或支取现金的票据。(2)特点一律记名/异地/
10、结算金额起点500元/付款期限1个月/可以背书转让/可以挂失(3)核算持票人或付款人:类似“银行本票”。,第二章 货币资金及应收预付项目,4、商业汇票(1)含义由收款人或付款人(或承兑申请人)签发,由承兑人承兑,并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。(2)种类商业承兑汇票和银行承兑汇票。(3)特点一律记名/同城或异地/付款期限最长6个月(具体由购销双方商定)/到期无条件付款/可以背书转让/申请贴现。,(4)商业承兑汇票到期付款人账户资金不足支付,应将汇票退收款人开户行转交收款人,同时,银行对付款人处以票面金额5但不低于50元的罚款。(5)银行承兑汇票到期,付款人账户资金不足支付,承兑行可
11、根据承兑合同规定,对付款人强行扣款,对尚未扣回的承兑金额,按5计收罚金。(6)核算付款人:计入“应付票据”;收款人:计入“应收票据”。,5、汇兑(1)含义汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。(2)种类信汇和电汇(3)特点异地/不局限于商品交易/不受金额起点限制。(4)核算付款人:通过“银行存款”或“其他货币资金外埠存款”(经常用)核算;收款人:“银行存款”。,6、委托收款(1)含义收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。(2)种类邮划和电划(3)特点同城或异地/不受金额起点限制/付款期3天/可以拒付(4)核算可以通过“银行存款”、“应付账款”或“应收账款”核算/拒付的:不作账务
12、处理。,7、托收承付(1)含义根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项,由付款单位向银行承兑付款的结算方式。(2)特点异地/结算起点10000元/有验单承付(承付期3天)和验货承付(承付期10天)两种/划转方式有邮划和电划方式,由收款单位指定/付款单位在承付期内有权全部或部分拒付(要有拒付理由书)。(3)核算类似“委托收款”。,8、信用卡(1)含义信用卡是银行发给持卡人凭以购物付款和提现的专用卡片,是用于消费的信用支付工具。(2)种类根据结算方式不同可分为贷记卡(贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度,持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信用卡)和借记卡(借记卡是指先存款
13、后消费或取现,没有透支功能的银行卡)。(3)特点同城或异地/不局限于商品交易/不受金额起点限制。(4)核算付款人:通过“银行存款”或“其他货币资金信用卡存款”核算;收款人:“银行存款”。透支期限最长为60天。,三、其他货币资金(一)内容 其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。(1)外埠存款收支的帐务处理:外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。,(2)银行汇票存款的帐务处理:银行汇票存款是指企业为取得银行汇票,按照规定存入银行的款项。含义:银行汇票是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额
14、无条件支付给收款人或者持票人的票据。特点:限于异地使用,同城不能使用 单位、个人均可使用 允许背书转让 提示付款期限为出票日起1个月内,(3)银行本票存款的帐务处理:含义:银行本票是银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。特点:A限同城(同一票据交换区域)使用,B单位和个人均可使用,C允许背书转让。D银行本票分为不定额和定额两种。定额本票面额有1000元、5000元、10000元和50000元。E提示付款期限为出票日起2个月内,(4)信用卡存款的帐务处理:信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。含义:信用卡是商业银行向个人和单位发行的,凭其向特约
15、购货单位购物、消费和向银行存取现金,具有消费信用的特制载体卡片。种类:按使用对象分为单位卡和个人卡。按信用等级分为金卡和普通卡。特点:单位卡不得存取现金,只能从基本存款帐户转帐存入,不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。个人卡只限于持卡人持有的现金、工资性款项及属于个人的劳务报酬收入转帐存入。信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡(交备用金)。金卡的善意透支金额不得超过1万元。普通卡不得超过5千元。透支期限最长为60天。,(5)信用证保证金存款的帐务处理:信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证专户的款项。(6)存出投资款的帐务处
16、理 存出投资款是指企业已经存放在证券投资公司,但尚未进行短期投资的现金。,(二)举例 例11.某企业要求银行办理汇票20 000元,企业填制“银行汇票委托书”后,将20 000元交存银行,取得银行汇票。企业用该汇票购买商品一批,价款为10 000元,增值税1 700元,余款转回。会计分录:,根据银行盖章退回的委托书存根联,取得汇票时:借:其他货币资金银行汇票存款20000 贷:银行存款 20 000 根据购货发票及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证报销时:借:材料采购 10 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 700 贷:其他货币资金银行汇票存款 11700 余款转回:借:银行存款 8
17、 300 贷:其他货币资金银行汇票存款8300,第三节 应收及预付款项 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款项。预付款项是指企业因购买商品或接受劳务等预先支付给有关单位的款项。本节主要内容:应收票据、应收账款、其他应收款以及预付账款。,一、应收票据(重点掌握计价、核算)(一)应收票据的概述1含义:应收票据是指因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2应收票据的计价(理解)应收票据一般按其面值计价,即企业收到应收票据时,按照票据的票面价值或票面金额入帐。但对于带息的应收票据,应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计
18、提利息,计提的利息应增加应收票据的帐面余额。注意:到期不能收回的应收票据,应按其帐面余额转入应收帐款,并不再计提利息。,(二)应收票据的核算1使用的主要会计科目:(理解)(1)会计科目:“应收票据”(2)科目性质:资产类科目(3)帐户结构:应收票据 收到应收票据 收回应收票据 应收票据贴现 应收票据转让 转入应收帐款 借余:应收票据 余额,2主要帐务处理:(掌握)(1)不带息应收票据的核算:例12:A企业销售一批产品给B公司,货已发出,货款50000元,增值税8500元。按合同约定3个月以后付款,B公司交给A企业一张不带息3个月到期的银行承兑汇票,面额58500元。收到票据时 借:应收票据 5
19、8 500 贷:主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额)8500到期收回票据款 借:银行存款 58500 贷:应收票据 58500若票据到期,B公司无力还款。借:应收帐款 58500 贷:应收票据 58500,(2)带息应收票据的核算:应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限注:1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示两种。3、票据期限按月表示时,应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小,以到期月份的月末那一天为到期日。同时,年利率应换算成月利率。(年利率/12)4、票据期限按日表示时,应从出票日起按实际经历天数计算。但算头不算尾,算
20、尾不算头。同时,年利率应换算(年利率/360)成日利率。,例13:某企业2008年9月1日销售一批产品给A公司,货已发出,发票上注明的销售收入为100 000元,增值税为17 000元收到A公司交来的商业承兑汇票一张,期限6个月,票面利率为10%。(1)借:应收票据 117 000 贷:主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额)17 000(2)带息应收票据在期末时应计提利息,增加应收票据的帐面价值,同时计入财务费用。11700010%124=3900 借:应收票据 3 900 贷:财务费用 3 900 117000(1+10%126)=122850 借:银行存款 12285
21、0 贷:应收票据 120900 财务费用 1950,例题14:A公司按半年对外提供中期财务报告。2004年10月31日收到带息应收票据一张,期限6个月,面值10000元,票面利率12。票据到期收到款项时,该月份登记财务费用的金额()元.A.120 B.100 C.600 D.400 答案D 解析 由半年末计提利息,2004年末计提利息10000 12 212=200(元);2005年所以4月30日尚未计提利息为10000 12 412=400(元)。借:银行存款 10600 贷:应收票据 10200 财务费用 400,3.应收票据背书转让 企业转让应收票据时的会计处理为:借:原材料等 材料物资
22、的成本 应交税费一应交增值税(进项税额)银行存款 差额部分 贷:应收票据 票据账面余额 财务费用 尚未计提利息部分 银行存款 差额部分,例题15:A企业为一般纳税企业的上市公司,2008年10月1日取得应收票据,票据面值为10000万元,票面利率为12,6个月期限;按年计提利息,2009年2月1日将该票据背书转让购进原材料,专用发票注明价款为12000万元,进项税额为2040万元,差额部分通过银行支付。要求:(1)编制2008年12月31日计提利息会计分录;(2)编制2009年2月1日背书转让购进原材料会计分录。(会计分录中以万元为单位),答案:(1)2008年12月31日计提利息时:借:应收
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