汇算培训得胜地税所嵇长迎.ppt

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1、,2016年度汇算培训得胜地税所 嵇长迎,培训主要内容,一、2016年度汇算工作要求二、企业所得税部分三、个人所得税部分四、财产和行为税部分五、规费部分六、营改增相关知识七、减免税部分,一、2016年度汇算工作要求,1、汇算清缴时间 纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内（个人独资、合伙企业3个月内）进行汇算清缴，办理年度纳税申报，结清应补应退所得税税款。注：1、不得以第四季度预缴申报代替年度申报 2、核定定额方式的纳税人不进行汇算清缴,一、2016年度汇算工作要求,2、企业所得税优惠事项备案 企业应当自行判断其是否符合税收优惠政策规定的条件。凡享受企业所得税优惠的，应当按照本办法规定向税务机

2、关履行备案手续，妥善保管留存备查资料。文件依据：国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局公告2015年第76号）大连市国家税务局 大连市地方税务局关于企业所得税优惠政策事项办理有关问题的公告（大连市国家税务局大连市地方税务局201632号）,一、2016年度汇算工作要求,（1）我区企业常用备案事项 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税综合利用资源生产产品取得的收入在计算应纳税所得额时减计收入开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除国家需要重点扶持的高新技术企业减按1

3、5的税率征收企业所得税,一、2016年度汇算工作要求,（2）备案时间【不迟于年度汇算清缴纳税申报时】大多数优惠政策可以在预缴环节申报享受，少部分优惠政策由于核算原因或者需要依据某种资格判断是否符合优惠政策条件，需要等到汇算清缴时才能判断是否享受优惠政策；同时考虑有的企业可能同时享受多项优惠事项。为减轻企业负担，减少企业一个年度内多次备案，办法规定，企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时备案。【明确】：在年度汇算期内，必须先填报企业所得税优惠备案表，正确进行备案，只有备案完成，才可以填报年度汇算表，否则，一些优惠事项的附表是无法录入数据。,一、2016年度汇算工作要求,（3）备案资料及备案方式备案

4、资料主要包括两项内容，即备案表和部分相关资料。备案表由企业按照规定填写，反映企业享受优惠政策的基本情况；相关资料则根据企业所得税优惠事项备案管理目录（以下简称目录）要求提供。备案方式：税务机关窗口现场备案具体备案表填写方式及需报送的资料参照大连地税网站“办税事项二维码一次性告知”,一、2016年度汇算工作要求,（4）备案频率【享受优惠起始年度】办法规定，企业享受定期减免税，在享受优惠起始年度备案。在减免税起止时间内，企业享受优惠政策条件无变化的，不再履行备案手续。企业享受其他优惠事项，应当每年履行备案程序。,一、2016年度汇算工作要求,（5）留存备查资料问题？【对资料的真实性和合法性负责，保

5、存10年】取消审批实行备案管理后，与享受税收优惠事项相关的各类资料，如各种合同、协议、文件、证书、相关核算资料等，是企业证明符合税法规定优惠条件、标准的重要依据，企业应当妥善保管。在税务机关对优惠事项后续管理中，企业有义务提供留存备查资料，并且应当对资料的真实性与合法性负责。办法规定，企业留存备查资料的保存期限为享受优惠事项后10年；税法规定与会计处理存在差异的优惠事项，保存期限为差异结束后10年。,一、2016年度汇算工作要求,关于明确有关税收征管事项的通知 三、停止收取网上申报纳税人相关纸质申报材料 自2017年1月起，凡纳税人实行网上申报的，除因工作需要外，停止收取相应的纸质申报表。工作

6、需要是指涉及“税务稽查发现偷税移送案件”等需要纳税人提供纸质申报表的情况。,二、企业所得税部分,1、2016年新出台政策及废止政策2、2016年度企业所得税热点问题3、汇算申报问题解答,二、企业所得税部分,2016年新出台政策1、财税2016106号和财税2016114号符合规定的银行存款保险费和保险公司准备金支出可税前扣除,二、企业所得税部分,2016年新出台政策2、国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告（2016年第80号）（1）关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题 企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。备注：所得法实施条例第3

7、6条规定“国务院税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。”,二、企业所得税部分,2016年新出台政策（2）企业移送资产所得税处理问题 企业发生国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第三条同时废止。,二、企业所得税部分,2016年新出台政策（2）企业移送资产所得税处理问题 企业发生国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第二条规定情

8、形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第三条同时废止。,二、企业所得税部分,国税函2008828号：二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。,二、企业所得税部分,三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的

9、价格确定销售收入。备注：公允价值本是企业所得税收入确认的基本原则，所得税法实施条例第十三条规定：企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。,二、企业所得税部分,2016年新出台政策3、国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告（2016年第81号）土地增值税清算当年企业所得税汇算清缴是否出现亏损，如亏损，根据当年是否有其他后续开发项目来确定是向以后年度结转，用以后年度所得弥补，还是向以前年度分摊追补，计算出该项目由于土地增值税原因导致的项目开发各年度多缴企业所得税税款，并申请退税,二、企业所得税部分,2016年新出台政策4、

10、关于化解房地产库存促进房地产市场健康发展的意见（大政办发201672号）房地产项目未完工开发产品计税毛利率调整为15%,属于经济适用房、限价房、危改房的，计税毛利率调整为3%,二、企业所得税部分,2016年度企业所得税热点问题（一）关于支付因工伤亡赔偿费处理问题 企业根据相关规定向因工伤残、死亡的职工及家属支付的赔偿费，符合下列情形之一的，允许在实际支付年度税前扣除：1、企业能够提供鉴定报告或证明，依企业和职工或家属双方签订的协议支付赔偿费。2、涉及民事纠纷的，依法院的判决支付赔偿费。,二、企业所得税部分,2016年度企业所得税热点问题（二）关于企业支付给个人的动迁补偿费处理问题 企业按规定支

11、付给动迁居民的动迁补偿费，应提供能够充分证明该项支出已实际发生的适当凭据，准予税前扣除。上述适当凭据包括开发计划、建设相关手续、补偿协议、动迁居民的房产证复印件、居民身份证复印件、规范的领款手续等。,二、企业所得税部分,2016年度企业所得税热点问题（三）关于离退休人员有关费用的税前扣除问题 纳税人为离退休人员发放（报销）的取暖补贴（取暖费）、医疗费用(未实行医疗统筹的离退休人员)等相关费用，允许在税前据实扣除。（四）关于电力增容费的税前扣除问题 对企业因生产经营需要扩大用电容量而向电业部门缴纳的电力增容费，应作为长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销期限不得低于3年。,二、企业

12、所得税部分,2016年度企业所得税热点问题（五）、关于企业租入房屋装修费用的扣除问题 以经营租赁方式租入或无租使用他人房屋生产经营发生的装修费用支出，可视同长期待摊费用，自装修完成并投入使用的次月起，分期平均摊销，摊销期限不得低于3年。（六）、政府划拨资产的入账价值问题 企业接收政府划入资产的企业所得税处理，应按2014年29号公告第一条规定处理。对企业已作为国家资本金（包括资本公积）处理的非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。,二、企业所得税部分,汇算申报问题解答申报表：查账征收-居民企业（查账征收）企业所得税年度申报（2014）-企业基础信息-选择需填写表单（主表必填，一般企业

13、收入、一般企业成本及选填减免所得税优惠明细表）核定征收-居民企业（核定征收）企业所得税月（季）度及年度申报,二、企业所得税部分,汇算申报问题解答1：年度申报时，已预缴税款显示不正确。【处理方法】第一步，查找原因。如：未迁移预缴申报表，老系统预缴表作废；迁移的预缴表为更正的报表，首次申报税款未体现出来等。第二步，解决办法（1）预缴表已报但未迁移联系主管科所（2）预缴表迁移无问题但入库税款未体现通过“申报征收迁移数据补偿”-“预缴台账录入”录入（携带公章、缴税凭证）,二、企业所得税部分,汇算申报问题解答 2：更正申报时，2015年及以前年度更正时会出现【已预缴税款】与实际不同，汇算税款没有扣掉，2

14、012年度及以前年度不能更正等问题。【解决方法】（1）已预缴税款问题解决方法同1（2）汇算时缴纳税款，在进行更正申报时不能作为已预缴税款，系统作为汇算税款，不体在申报表中，更正申报后系统自动扣除。（3）更正2012年度及以前年度的年度纳税申报表，需在正常申报界面进行。更正年度的预缴税款通过预缴台账录入功能实现。,二、企业所得税部分,汇算申报问题解答 3：已预缴税款包含滞纳金。【解决方法】联系主管科所提数据运维，把申报表中已预缴税款栏所带的滞纳金删除。4：预缴的附表或者年报的附表，填写完后，一定要点击表格下方的“确定”按钮。5：企业所得税预缴可以弥补以前年度亏损，也可以弥补本年亏损。预缴A表弥亏

15、数据由系统自动产生。直至企业的实际利润额弥补完所有亏损后方可产生应纳税额。,二、企业所得税部分,汇算申报问题解答 问题6、预缴A表弥补亏损填不上数或显示错误【处理方法】预缴A表弥亏数据由系统自动产生。第一步，查找原因。2015年度是否申报了A106000表（企业所得税弥补亏损表）并填写完整？2016年各季度是否填写弥补亏损数据与实际不符？当期预缴表的数据是否正确？第二步，解决。若2015年度弥亏表未报，先进行更正申报。检查弥补亏损台账，确保当期申报表累计金额正确。,二、企业所得税部分,汇算申报问题解答 7：现行小微企业所得税的优惠政策是什么？政策依据：财税201599号、国家税务总局公告201

16、5年第61号 1.自2015年10月1日至2017年12月31日符合条件的小微企业年应纳税所得额低于30万元（含30万元），其所得减按50计入应纳税所得额，按20的税率缴纳企业所得税。（全部享受相当于10%税率、15%优惠）2.小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并同时符合下列条件：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,三、个人所得税部分,2016年新出台政策1、国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告（国家税务总局

17、公告2016年第45号）个人保险代理人以其取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入（以下简称“佣金收入”，不含增值税）减去地方税费附加及展业成本，按照规定计算个人所得税。展业成本，为佣金收入减去地方税费附加余额的40%。,三、个人所得税部分,2016年新出台政策2、大连市地方税务局关于调整一次性补偿收入征免个人所得税标准和住房公积金个人所得税税前扣除基数限额的通知（大地税发2016211号）一、自2016年8月1日起，我市个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，在208 170元以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，按照国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题

18、的通知（国税发1999178号）有关规定，计算征收个人所得税。二、自2016年8月1日起，用于计算我市单位和职工个人缴存的住房公积金个人所得税税前扣除基数限额为17 350元。,三、个人所得税部分,2016年新出台政策3、大连市地方税务局关于全面推行个人所得税全员全额扣缴申报管理的通告（大地税告201613号）一、关于申报范围 扣缴义务人（是指向个人支付应税所得的单位和个人）向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，均应当在代扣税款的次月纳税申报期限内，向主管税务机关报送支付应税所得个人（以下简称个人）的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相

19、关涉税信息。扣缴义务人注销税务登记的，应当在办理注销前对注销当月扣缴税款进行申报。二、关于申报基础信息扣缴义务人在进行初次扣缴申报时，应报送个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法第五条所述个人的基础信息。个人及基础信息发生变化时，扣缴义务人应在次月扣缴申报时，将变更信息报送主管税务机关。,三、个人所得税部分,2016年新出台政策4、大连市地方税务局关于取消建筑企业工资薪金个人所得税核定征收的公告（大地税公告2016年第11号）为了全面推进个人所得税全员全额扣缴申报制度落实，依据国家税务总局关于印发的通知（国税发2005205号），自2017年2月1日起，建筑企业工资薪金个人所得税一律实行查账征

20、收，按企业收入附征工资薪金所得个人所得税的办法不再执行。,三、个人所得税部分,问题解答 1、12万申报年所得额 根据国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的通知（国税发1994089号），独生子女补贴、托儿补助费、误餐补助、差旅费津贴不属于工资薪金所得项目的收入。根据个人所得税自行纳税申报办法（国税发2006162号），工资薪金所得不包括个人所得税法第一项至第九项规定的免税所得和按国家规定单位为个人和个人缴付的三险一金。并且在计算工资薪金年所得额时，按照未减除费用及附加费用的收入额计算。,三、个人所得税部分,问题解答 2、补发工资 对于因单位资金短缺，集中支付其雇员数月工资（不包括当月应领

21、取的数月奖金、年终加薪、年终分红等）；以及按照上级有关部门规定的标准调整工资，或者晋职、晋级，一次或分次补发其上调工资的情形，报经主管税务机关审核后，可将个人取得的补发工资还原到其所属期间，按照所属期间的减除费用标准及税率计算扣缴个人所得税。,四、财产和行为税部分,一、资源税 我国资源税开征于1984年，1994年国务院颁布了资源税条例，确定了普遍征收、从量定额计征方法。2011年国务院修订了资源税条例，增加了从价定率计征方式。自2014年12月1日和2015年5月1日起，分别实施了煤炭和稀土、钨、钼资源税从价计征改革，并全面清理相关收费基金。2016年7月26日，大连市财政局、地税局转发了辽

22、宁省财政厅 辽宁省地方税务局关于调整我省资源税税率的通知我省资源税改革正式拉开帷幕。,四、财产和行为税部分,一、资源税 2016年新出台文件（纳税义务人）财政部 国家税务总局关于全面推进资源税改革的通知（财税201653号）、财政部 国家税务总局关于资源税改革具体政策问题的通知（财税201654号）主要内容：（1）全面推开资源税从价计征改革。（2）全面清理涉及矿产资源的收费基金。（3）保留少量适宜从量计征的品目。（4）逐步扩大资源税征收范围。,四、财产和行为税部分,一、资源税 2016年新出台文件（纳税义务人）辽宁省财政厅 辽宁省地税局关于调整我省资源税税率的通知（辽财税2016430号）、大

23、连市地方税务局关于明确资源税扣缴管理问题的公告（大地税告20162号）主要内容：（一）税目税率和计征方式 大连市此次纳入资源税改革的品目共计42个，其中，石灰石等39个资源品目资源税实施从价计征。粘土、砂石、矿泉水3个资源品目从量计征。,四、财产和行为税部分,一、资源税 2016年新出台文件（纳税义务人）【与我辖区有关的资源税品目及税率】（1）石灰石-原矿-6%；(从价计征)（2）海盐-氯化钠初级产品-5%；(从价计征)（3）粘土-原矿-每立方米2元：（从量计征）（4）砂石-原矿-每立方米2元；（从量计征）（5）石棉-原矿-2%；（从价计征）（6）石墨-精矿-5.5%；（从价计征）（7）矿泉水

24、-原矿-8元/吨；（从量计征）,四、财产和行为税部分,一、资源税 2016年新出台文件（纳税义务人）（二）计税依据【资源税应纳税额=计税依据适用税率】【资源税应纳税额=课税数量应纳税额】从价定率征收的品目：计税依据为原矿、精矿销售额（包括视同销售额）。计税销售额指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税销项税额以及从坑口到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。运输费用应与销售额分开核算，凡未取得合法凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。从量定额征收的品目：计税依据为原矿或精矿的销售数量（包括视同销售数量）,四、财产和行为税部分,一、资源税 2016年新

25、出台文件（纳税义务人）（三）纳税地点 资源税应当由纳税人按规定填报资源税纳税申报表，并向应税产品的开采地或生产地主管地方税务机关缴纳。纳税人在本省范围内开采或生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省地税局决定。,四、财产和行为税部分,一、资源税 2016年新出台文件（扣缴义务人）关于房屋和土木工程建筑企业、混凝土生产企业等扣缴义务人收购未税矿产品的资源税扣缴问题 大连市地方税务局关于明确资源税扣缴管理问题的公告（大地税公告2016年第2号）本公告自2016年7月1日起执行。大连市地方税务局关于进一步明确资源税扣缴管理有关问题的公告（大地税告201118号）同时停止执行。2016年8月起，纳税人

26、进行纳税申报时按本公告规定执行。,四、财产和行为税部分,一、资源税 2016年新出台文件（扣缴义务人）关于房屋和土木工程建筑企业、混凝土生产企业等扣缴义务人收购未税矿产品的资源税扣缴问题 大连市地方税务局关于明确资源税扣缴管理问题的公告（大地税公告2016年第2号）本公告自2016年7月1日起执行。大连市地方税务局关于进一步明确资源税扣缴管理有关问题的公告（大地税告201118号）同时停止执行。2016年8月起，纳税人进行纳税申报时按本公告规定执行。,四、财产和行为税部分,一、资源税 2016年新出台文件（扣缴义务人）【大地税告201118号于2016年7月1日停止执行】“对于财务制度不健全或

27、不能准确提供资源税未税矿产品收购数量的房屋土木工程建筑企业按照其取得的土建收入的0.4和1.2计算扣缴资源税；对于普通混凝土生产企业（或搅拌站），按照销售每立方米混凝土含0.7吨砂和1吨石灰石的标准，分别计算扣缴资源税。”此政策废止。,四、财产和行为税部分,一、资源税 2016年新出台文件（扣缴义务人）收购资源税未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他单位为资源税代扣代缴义务人。大地税2010年第5号公告:凡在我市范围内开采建筑用砂石的单位和个人是建筑用砂石资源税的纳税义务人。开采人将开采的建筑用砂石无偿提供给第三方使用或销售的，第三方是建筑用砂石的纳税义务人。大地税2010年第5号:收购或使用

28、未缴纳资源税的建筑用砂石的单位和个体户是建筑用砂石资源税的扣缴义务人。,四、财产和行为税部分,一、资源税 2016年新出台文件（扣缴义务人）明确扣缴义务人申报地点明确：大地税2010年第5号公告第六条：收购未税建筑用砂石的单位和个体户，在收购地代扣代缴资源税。收购地是指收购人的主管地税机关所在地。“收购人”包括在本市办理跨区项目登记的报验登记户，也包括外地来连在我市办理外来项目登记的报验登记户。【明确】（1）2016年6月30日前，凡在我区发生建筑、房屋开发等劳务，均需在我局代扣代缴资源税；（2）2016年7月1日后，外地来连在我市办理外来项目登记的报验登记户，其收购地指项目所在地。在本市办理

29、跨区项目登记的报验登记户收购地以企业核算地为主。,四、财产和行为税部分,一、资源税 2016年新出台文件（扣缴义务人）明确扣缴义务人申报地点明确：大地税2010年第5号公告第六条：收购未税建筑用砂石的单位和个体户，在收购地代扣代缴资源税。收购地是指收购人的主管地税机关所在地。“收购人”包括在本市办理跨区项目登记的报验登记户，也包括外地来连在我市办理外来项目登记的报验登记户。【明确】（1）2016年6月30日前，凡在我区发生建筑、房屋开发等劳务，均需在我局代扣代缴资源税；（2）2016年7月1日后，外地来连在我市办理外来项目登记的报验登记户，其收购地指项目所在地。在本市办理跨区项目登记的报验登记

30、户收购地以企业核算地为主。,四、财产和行为税部分,一、资源税 2016年新出台文件（扣缴义务人）代扣代缴资源税的纳税义务发生时间 国家税务总局关于发布修订后的资源税若干问题的规定的公告(国家税务总局公告2011年第63号)明确:扣缴义务人代扣代缴资源税的纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。,四、财产和行为税部分,一、资源税2016年新出台文件（扣缴义务人）代扣代缴资源税的纳税义务发生时间 国家税务总局关于发布修订后的资源税若干问题的规定的公告(国家税务总局公告2011年第63号)明确:扣缴义务人代扣代缴资源税的纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。

31、,四、财产和行为税部分,一、资源税2016年新出台文件（扣缴义务人）1.购货方（扣缴义务人）在收购粘土建筑用砂石等矿产品时，应主动向销售方（纳税人）索要“资源税管理证明”，扣缴义务人据此不代扣资源税。2.凡销售方不能提供“资源税管理证明”或超出“资源税管理证明”注明的销售数量部分，一律视同未税矿产品，由扣缴义务人依法代扣代缴资源税，向纳税人开具代扣代缴税款凭证。3.扣缴义务人应按主管税务机关的要求整理和保管收取的“资源税管理证明”；主管税务机关应于每月纳税申报期内，对扣缴义务人报送的代扣代缴税款报告表进行审查，重点核查索取“资源税管理证明”所记载的数量和代扣税款的数量与实际购入应税矿产品数量是

32、否相符。,四、财产和行为税部分,一、资源税 2016年新出台文件（扣缴义务人）扣缴义务人未按照规定履行资源税扣缴义务的，税务机关将依照中华人民共和国税收征收管理法第六十九条规定，对扣缴义务人处应扣未扣税款百分之五十以上三倍以下罚款，同时依照国家税务总局关于贯彻中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则若干具体问题的通知(国税发200347号)第二条规定，责成扣缴义务人限期补扣。,四、财产和行为税部分,二、房产税、土地税2016年新出台文件财政部 国家税务总局关于继续实行农产品批发市场 农贸市场房产税城镇土地使用税优惠政策的通知（财税20161号）、财政部 国家税务总局关于城市公交站场道路客运站场

33、城市轨道交通系统城镇土地使用税优惠政策的通知（财税201616号）、财政部 国家税务总局关于供热企业增值税 房产税 城镇土地使用税优惠政策的通知（财税201694号）等,四、财产和行为税部分,二、房产税、土地税 房产税、土地税纳税义务问题 金三上线前：建立房产税、土地税税种，需按月进行申报 金三上线后：房产税、土地税不建立税种，纳税人如有纳税义务，需录入房产、土地信息，按月进行申报,四、财产和行为税部分,二、房产税、土地税房产税纳税义务人房屋的产权所有人为房产税的纳税义务人；产权属于全民所有的，经营管理的单位为房产税的纳税义务人；房屋产权出典的，承典人为房产税的纳税义务人；产权所有人、承典人不

34、在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。在大连市范围内出租房屋的单位和个人，为房产税的纳税义务人无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税,四、财产和行为税部分,二、房产税、土地税土地税纳税义务人土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。”对免税单位无偿使用纳税单位的土地(如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地)，免征土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应

35、照章缴纳土地使用税。”自2006年5月1日起，在城镇土地使用税征税范围内实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税。,四、财产和行为税部分,二、房产税、土地税房产税、土地税纳税地点 房产税、土地税由房产所在地的税务机关征收,房产、土地不在一地的纳税人，应按房产的座落地点，分别向房产所在地的税务机关缴纳房产税。（汇总纳税、开票）房产税、土地税的纳税期限大地税财行便函20153号：自2015年10月1日起，纳税人每月在规定征期内申报缴纳上月应纳的房产税和城镇土地使用税。个体工商户可在有利税收征管的前提下经主管地税机关确定实行简

36、并征期。纳税人出租房屋需要到地税机关代开发票的，应在代开发票的同时，按照代开发票金额计算缴纳房产税，并按规定缴纳城镇土地使用税。金税三期上线后，按月进行申报。,四、财产和行为税部分,二、房产税、土地税房产税：计入房屋原值的地价款问题财税2010121号：对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。对于将地价并入房产原值的，包括以出让和作价投资两种形式取得的土地，对于租赁地、划拨土地不并入到房产原值。划拨土地虽以国家授权经营、作价

37、入股等方式对土地进行了价值评估，这种评估价值不属于取得土地使用权支付的价款，不需要计入房产原值。对于房屋和土地分属不同纳税人的，房屋原价不包括地价。,四、财产和行为税部分,二、房产税、土地税房产税计入房屋原值的地价款问题以划拨方式取得土地，不需确认地价款计入房屋原值。以租赁方式从国有土地管理部门取得土地，不需将支付 租金计入房屋原值。租用其他单位土地建房，不需将支付租金计入房屋原值。宗地容积率大于0.5的，应将全部地价款计入房屋原值，不得剔除免征土地使用税部分的地价款。,四、财产和行为税部分,三、土地增值税 2016年新出台政策国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告（国家税务总局

38、公告2016年第70号）一、关于营改增后土地增值税应税收入确认问题二、关于营改增后视同销售房地产的土地增值税应税收入确认问题三、关于与转让房地产有关的税金扣除问题四、关于营改增前后土地增值税清算的计算问题五、关于营改增后建筑安装工程费支出的发票确认问题 六、关于旧房转让时的扣除计算问题,四、财产和行为税部分,三、土地增值税2016年新出台政策大连市地方税务局关于调整土地增值税核定征收有关事项的公告（大地税公告20161号）房地产开发项目土地增值税清算核定征收率调整如下：1.普通标准住宅，最低核定征收率为5%。2.非普通标准住宅，最低核定征收率为6%。3.非住宅，最低核定征收率为8%。,四、财产

39、和行为税部分,三、土地增值税2016年新出台政策关于化解房地产库存促进房地产市场健康发展的意见（大政办发201672号）房地产开发项目土地增值税预缴率调整如下：1.普通标准住宅，预缴率为1.5%。2.非普通住宅及其他房产类型调整从3%调整为2%。,四、财产和行为税部分,三、财行税其他税费种2016年新出台政策 财政部 国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知（财税201612号）大连市地方税务局关于调整契税缴税期限的公告（大地税公告20164号）国家税务总局关于发布耕地占用税管理规程（试行）的公告（国家税务总局公告2016年第2号）国家税务总局关于发布印花税管理规程（试行）的公告（国家

40、税务总局公告2016年第77号）,四、财产和行为税部分,问题解答1、房地产开发项目清算后尾盘销售的土地增值税的计算方法(1).单位成本的确定 根据国税发2006187号文规定，清算后再转让房地产单位成本的计算方法为：单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项目总金额/清算的总建筑面积其中，清算时的扣除项目总金额包含营业税金及附加。(2).增值额的计算方法清算后尾盘销售的，应以每月销售的房地产作为清算单位，单独计算增值额，确定适用税率，按月申报缴纳土地增值税。,四、财产和行为税部分,问题解答2、房地产开发企业在划拨用地上建造经济适用房并销售，是否列入土地增值税清算范围？根据条例规定，转让国有土地使用权

41、、地上建筑物及其附着物并取得收入的，应缴纳土地增值税。房地产开发企业在划拨用地上建造并销售房屋（含经济适用房）产权并取得收入的，属于土地增值税征税范围。,四、财产和行为税部分,问题解答3、车船买卖，印花税应按“产权转移书据”税目缴纳还是按照“购销合同”税目缴纳？对于尚未办理中华人民共和国机动车登记证书、中华人民共和国船舶所有权登记证书的车辆、船舶买卖合同，按照“购销合同”税目缴纳印花税；对于已经办理中华人民共和国机动车登记证书、中华人民共和国船舶所有权登记证书的车辆、船舶买卖合同，按照“产权转移书据”税目缴纳印花税。,四、财产和行为税部分,问题解答4、企业在签订合同过程中，比如合同名称是*港口

42、服务合同，但看合同内容有仓储服务、修理修缮、捆扎、港口卸货、理货等多种服务内容，如何征收印花税？应先区分凭证是否属于征税范围，对于征税的凭证，按照下述规定处理：根据印花税实施细则第十七条的规定，同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。,四、财产和行为税部分,问题解答 5、关于出具防火防爆防毒等安全用地证明材料主体范围的问题。防火防爆防毒等安全用地免征土地使用税需提供消防等相关部门出具的安全防范用地证明材料。除公安消防部门外，其他具备相应管理权限的安监、人防办等政府部门出具的安全

43、防范用地证明材料具备同等效力。因此，出具证明材料的主体包括但不限于公安消防部门、安监部门、人防办等。,四、财产和行为税部分,问题解答 6、以固定租金加浮动租金形式出租房产的，房产税应如何计征？根据大连市地方税务局公告2011年第5号规定，对于收取的固定租金部分，计税依据为按照合同约定的租金收入在合同约定的租赁期限内按月分摊后的价值。根据会计准则规定，浮动租金属于或有租金，应在实际发生时确认为当期收入,申报缴纳或有租金的房产税。,四、财产和行为税部分,问题解答7.教育费附加和地方教育附加优惠范围 按照财税【2016】12号文件第一条规定，缴纳义务人只要符合按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元

44、（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元），均可享受教育费附加和地方教育附加的优惠政策。与缴纳义务人的属性、缴纳税种类型无关，因此对符合上述规定的自然人（含按次纳税的自然人）、缴纳消费税的纳税人和一般纳税人等，都可以享受上述优惠政策。,四、财产和行为税部分,问题解答8、房产税、土地税申报错误后如何补正？金三系统中，已缴的房产税和土地税补充申报无法使用申报作废和申报错误更正。首先要对房产、土地采集信息进行修改，然后重新申报，产生差额应征或应退信息。,四、财产和行为税部分,问题解答9、资源税改革后如何申报？对资源税为自行申报的纳税人，在资源税申报(2016)模块进行申报；对申报方式为代扣代缴

45、方式的纳税人，在“通用代扣代缴、代收代缴申报”模块进行申报。以上两种方式均需要先进行资源税品目税种认定。,五、规费部分,2016年新出台政策 1、关于印发的通知（大财非2016691号）征缴范围：财政差额拨款单位残疾人范围：新增持有中华人民共和国残疾军人证（1至8级）的人员计算公式：保障金年缴纳额（上年用人单位在职职工人数1.7%-上年用人单位实际安排的残疾人就业人数）上年用人单位在职职工年平均工资。,五、规费部分,2016年新出台政策 1、关于印发的通知（大财非2016691号）小微企业优惠：自工商登记注册之日起3年内，对安排残疾人就业未达到规定比例、在职职工总数20人以下（含20人）的小微

46、企业，免征保障金。财政部 国家税务总局 中国残疾人联合会关于印发残疾人就业保障金征收使用管理办法的通知（财税201572号）申报期限：按年申报，当年申报上年度（所属期）,五、规费部分,2016年新出台政策2、关于调整我市社保费和采暖费补贴缴费费率的通知（大人社发2016116号）1、2016年7月1日起工伤保险费率：分行业调整为0.4%-2.1%2、2016年6月1日生育保险费调整为1.2%3、2016年6月1日-2018年5月31日，失业保险单位缴费率调整为0.5%4、2016年6月1日-2018年5月31日，采暖费补贴费率调整为1%,五、规费部分,2016年新出台政策 3、金三上线后，工会

47、经费、残保金建立费种，需要在规定的期限内进行申报 工会经费：已建立工会按照0.8%征收 未建立工会按照2%征收,六、营改增相关知识,2016年新出台政策 财政部 国家税务总局关于营改增后契税 房产税 土地增值税 个人所得税计税依据问题的通知（财税201643号）一、计征契税的成交价格不含增值税。二、房产出租的，计征房产税的租金收入不含增值税。三、土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。中华人民共和国土地增值税暂行条例等规定的土地增值税扣除项目涉及的增值税进项税额，允许在销项税额中计算抵扣的，不计入扣除项目，不允许在销项税额中计算抵扣的，可以计入扣除项目。,六、营改增相关知识,20

48、16年新出台政策 财政部 国家税务总局关于营改增后契税 房产税 土地增值税 个人所得税计税依据问题的通知（财税201643号）四、个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。个人出租房屋的个人所得税应税收入不含增值税，计算房屋出租所得可扣除的税费不包括本次出租缴纳的增值税。个人转租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值税额，在计算转租所得时予以扣除。五、免征增值税的，确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。六、在计征上述税种时，税务机关核定的计税价格或收入不含

49、增值税。,六、营改增相关知识,2016年新出台政策1.附征税费的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额。2.经总局审批的当期免抵的增值税税额应纳入附加税、费计征范围。3.“三税”减免，附征税费也减免；对增值税、消费税、营业税“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”征收的城建税和教育费附加一律不予退（返）还。4.由于“三税”减免而发生的退税，同时退还已纳的附征税费；但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的附征税费。,六、营改增相关知识,2016年新出台政策预缴税费（房地产企业土地增值税、企业所得税）计算 1.预缴土地增值税【国家税务总局公告

50、2016年第70号】土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款 2.预缴企业所得税营改增后，房地产企业销售未完工开发产品，应按不含增值税的收入计算预计毛利额。预缴企业所得税计税依据：预收款（1+适用税率或征收率）,六、营改增相关知识,2016年新出台政策 大连市地方税务局 大连市国家税务局关于国税机关为地税机关代征部分地方税费有关事宜的公告（大地税公告201612号）为进一步优化纳税服务，减轻纳税人办税负担，根据中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则、国家税务总局关于发布委托代征管理办法的公告（国家税务总局公告2013年第24号）、国家税务总局关于加强国家税务局、地方税务局互相委托代