本量利分析概述.ppt
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1、第四章 本量利分析,第一节 本量利分析概述,一、本量利分析的概念,本量利分析,是指对成本、业务量(产量、销售量)和利润相互间的内在关系所进行的分析。它是以成本性态分析为基础,通过确定保本点,进而分析有关因素变动对企业利润的影响,为企业预测、规划和实现最优利润目标,研究可行的生产、销售和价格方案,改善经营管理和正确地进行经营决策等提供有用的信息。,二、本量利分析的前提,本量利分析的前提共分为七个方面的内容,分别是:成本性态分析前提、相关范围假设前提、变动成本计算前提、线性关系前提、产销平衡前提、产销品种结构不变前提、息税前利润前提。,二、本量利分析的前提,三、本量利分析的基本内容,本量利分析在实
2、际工作中有比较广泛的用途,主要包括保本分析和保利分析。,四、本量利分析的基本公式,(一)本量利的基本关系式,在前述基本假设的前提下,本量利分析主要考虑固定成本总额、单位变动成本、销售量、单价、销售收入和营业利润等因素。这些因素之间的关系如表所示。,本量利的基本关系式息税前利润销售收入一总成本 销售收入一(固定成本变动成本)销售单价销售量一单位变动成本销售量 一固定成本(销售单价一单位变动成本)销售量 一固定成本,(一)本量利的基本关系式,例41某企业生产一种产品,单价18元,单位变动成本12元,本月计划销售1000件,每月固定成本为3000元,计算预期利润是多少?利润单价销量-单位变动成本销量
3、-固定成本 181000 1210003000 3000(元),(一)本量利的基本关系式,基本关系式的变换形式1、计算销量的方程式2、计算单价的方程式3、计算单位变动成本的方程式4、计算固定成本的方程式,四、本量利分析的基本公式,(二)贡献毛益及相关指标,1.贡献毛益 2.单位贡献毛益 3.贡献毛益率 4.变动成本率,(二)贡献毛益及相关指标,(二)贡献毛益及相关指标,4.变动成本率,与贡献毛益率相联系。它的涵义、公式、以及与贡献毛益的联系见表所示。,(二)贡献毛益及相关指标,例42某企业生产甲产品,单价25元,变动成本15元,销量800件,贡献毛益和单位贡献毛益各是多少?贡献毛益800258
4、00158000(元)单位贡献毛益251510(元),(二)贡献毛益及相关指标,贡献毛益也可具体分为制造贡献毛益(生产贡献毛益)和产品贡献毛益(总营业贡献毛益)。用公式表示为:制造贡献毛益销售收入-变动生产成本产品贡献毛益制造贡献毛益-变动销售和管理费通常“贡献毛益”是指“产品贡献毛益”。例43某企业只生产一种产品,单价10元,单位变动生产成本4元,单位变动销售费用0.5元,单位变动管理费用1元,销量1000件,则:制造贡献毛益=101000-41000=6000(元)产品贡献毛益=6000-(0.5+1)1000=4500(元),(二)贡献毛益及相关指标,3、贡献毛益率贡献毛益率是指贡献毛益
5、在销售收入中所占的百分率,反映了产品为企业创利的能力。依例43资料:通常“贡献毛益率”是指产品贡献毛益率。多种产品的加权平均贡献毛益率。计算公式:,(二)贡献毛益及相关指标,4、变动成本率变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分率。其计算公式如下:仍依例43资料:通常“变动成本率”是指产品变动成本率。变动成本率+贡献毛益率1根据资料:变动成本率+贡献毛益率55%+45%1,第二节 保本分析,五、企业经营安全程度评价,一、保本分析的涵义,保本,是指企业在一定时期内收支相等,贡献毛益等于固定成本,盈亏平衡,息税前利润为零。当企业恰好处于收支相等、盈亏平衡、息税前利润为零的特殊情况时,可称企业达
6、到保本状态。,保本分析,是指在成本划分为固定成本和变动成本的基础上,通过保本点的计算,研究有关因素变化对企业利润影响的一种定量分析方法。它是本量利分析的最基本和最核心内容之一,也是企业进行成本控制和利润规划的重要手段。,二、单一品种保本点的确定,(一)本量利分析,1.保本点涵义、表现形式、确定方法及作用见下表所示。,二、单一品种保本点的确定,(一)本量利分析,2.单一品种保本点的确定,二、单一品种保本点的确定,(二)贡献毛益分析,第二节 本量利依存关系分析的应用,例某企业生产一种产品,单价18元,单位变动成本10元,固定成本总额10000元,计算其保本点销售量。,三、多品种保本点的确定,(一)
7、分别计算法,三、多品种保本点的确定,(二)综合毛益率法,【实例43】皖巢公司计划期产销甲、乙、丙三种产品,有关资料如表41所示。,将上述资料计算整理如表42所示。,则:加权平均贡献毛益率20%50%40%30%25%20%27%综合盈亏临界点销售额=80 000(元)其中:甲产品盈亏临界点销售额80 00050%40 000(元)乙产品盈亏临界点销售额80 00030%24 000(元)丙产品盈亏临界点销售额80 00020%16 000(元),三、多品种保本点的确定,贡献毛益保本率:是指固定成本总额占贡献毛益总额的比率计算公式:,(三)贡献毛益保本率法,【实例44】根据【实例43】资料,用贡
8、献毛益保本率法计算计划期企业的综合盈亏临界点销售额及各产品的盈亏临界点销售额。,贡献毛益保本率 80%综合盈亏临界点销售额100 00080%80 000(元)其中:甲产品盈亏临界点销售额50 00080%40 000(元)乙产品盈亏临界点销售额30 00080%24 000(元)丙产品盈亏临界点销售额20 00080%16 000(元),小结:,上述三种方法中:(1)分别计算法要求能够客观地将固定成本总额在各产品之间进行分配;(2)加权平均贡献毛益率法(综合贡献毛益率法)和贡献毛益保本率法一般要求资料齐全,产品结构相对稳定。(3)在实际应用时,应根据具体情况,选择适合本企业特点的方法进行多品
9、种盈亏临界点分析。,四、盈亏临界图分析法,1基本式盈亏临界图特点:能够清晰地反映出固定成本不随业务量的变化而变化,总成本线是在固定成本线的基础上加上变动成本而得出的。绘制程序如下:(1)建立直角坐标系,以横轴表示销售量,以纵轴表示金额(销售收入和成本)。(2)绘制固定成本线。在纵坐标上,根据固定成本总额,以(0,固定成本总额a)为起点,绘制一条与横坐标轴平行的直线,即为固定成本线,它与横坐标轴的距离为固定值,不随产量的变化而变化。,(3)绘制总成本线。在该直角坐标系中以固定成本总额a为y轴上的截距,以单位变动成本b为斜率,作总成本直线Y=abX。总成本线与固定成本线之间的距离为变动成本,它随产
10、量变化而正比例变化。(4)绘制销售收入线。以销售单价p为斜率,过原点0作一条直线Y=pX,即销售收入线。(5)销售收入线与总成本线的交点即为盈亏临界点(保本点)。只要销售单价p大于单位变动成本b,销售收入线与总成本线在直角坐标系的第象限内必有交点,两直线的交点即为盈亏临界点。销售量低于盈亏临界点时企业处于亏损状态,高于盈亏临界点时企业处于盈利状态。,1基本式盈亏临界图,【实例45】皖巢公司计划生产和销售甲产品1 000件,销售单价为10元,单位变动成本为6元,固定成本总额为2 000元。,盈亏临界点销售量盈亏临界点销售额=50010=5 000(元)可绘制盈亏临界图如图41所示:,通过对图41
11、的分析,可以清楚地看到:,(1)在盈亏临界点不变时,销售量超过盈亏临界点就能盈利,销售量越多,实现的利润就越多;反之,销售量低于盈亏临界点则发生亏损,且销售量越少,亏损额(亏损区面积)就越大。(2)在销售量不变的情况下,盈亏临界点越低,产品的盈利能力越大,亏损越小;反之,盈亏临界点越高,产品盈利能力就越小,亏损越大。(3)在销售收入不变的情况下,盈亏临界点的高低取决于固定成本总额与变动成本大小的影响,单位变动成本或固定成本总额越小,则盈亏临界点越低;反之,则盈亏临界点越高。(4)在总成本线不变时,盈亏临界点受销售收入线斜率(即单价)的影响,销售单价越高,销售收入线斜率越大,盈亏临界点越低;反之
12、,则盈亏临界点越高。,2贡献毛益式盈亏临界图,特点:贡献毛益式盈亏临界图将固定成本线置于变动成本线上,使总成本线成为一条平行于变动成本线的直线,此种方法更形象地反映了贡献毛益的形成、构成以及与利润之间的关系。绘制程序如下:(1)建立直角坐标系,以横轴表示销售量,以纵轴表示金额(销售收入和成本)。(2)在第象限内以单位变动成本b为斜率,过原点0作一条变动成本线Y=bX。(3)以(0,固定成本总额a)为起点作一条与变动成本线相平行的直线,此直线即为总成本线Y=abX。(4)以销售单价p为斜率,过原点0作一条销售收入线Y=pX,则销售收入线与总成本线的交点即盈亏临界点。,依据【实例45】资料作图42
13、如下:,从图42中我们可以看出,起初销售量为零时,贡献毛益为零,固定成本总额没有得到任何补偿,因而此时企业处于亏损状态,且亏损额为固定成本总额。此后,随着销售量的逐步提高,贡献毛益逐渐增加,固定成本总额得到部分补偿,而未能得到补偿的固定成本总额部分便是企业的亏损额。当销售量达到500件时,贡献毛益正好能补偿全部固定成本总额,因而此时利润为零,即该点为盈亏临界点。此后,随着销售量的提高,贡献毛益开始超过固定成本总额,贡献毛益补偿完固定成本总额后还有剩余,该剩余部分便是利润。,3利润式盈亏临界图,特点:利润式盈亏临界图反映的是利润与销售量的相互关系,其特点是省去了成本和收入与产销量之间的关系,使得
14、盈亏临界图更加简捷,使人能一目了然地看出销售量与利润之间的关系。绘制程序如下:(1)建立直角坐标系,以横轴表示销售额,以纵轴表示利润(负数为亏损)。(2)在此坐标系的纵轴上利润为0处画一条直线,表示盈亏平衡线。(3)在纵轴上寻找一点,此点位于亏损额等于固定成本总额之处,这一点即为利润线的起点。根据本量利基本公式,在横轴上任取一销售量,计算出相应的利润或亏损,与起点相连接,即为利润线。(4)利润线与盈亏平衡线的交点即为盈亏临界点。,仍依据【实例45】资料作图43如下:,通过图43,我们可以清楚地表示在销售数量变动时利润的变动情况,很容易为管理者所理解。当销售量为0时,企业的亏损额最大,其金额等于
15、固定成本总额;此后随着销售量的增大,亏损额逐渐减小;当销售量达到500件时,利润为0,该点即为盈亏临界点;此后随着销售量的继续提高,利润越来越大。,五、企业经营安全程度评价,管理会计第四章第二节 保本分析,安全边际,1安全边际的意义及其指标(1)安全边际:指企业实际或预计的销售量(或销售额)与盈亏临界点销售量(或销售额)之间的差量(或差额),称为安全边际量(或安全边际额)。安全边际量实际(或预计)销售量盈亏临界点销售量(4-18)安全边际额实际(或预计)销售额盈亏临界点销售额 安全边际量销售单价(4-19)(2)意义:安全边际可以表明从实际或预计销售量(额)到盈亏临界点销售量(额)之间的差距,
16、说明企业达不到预计销售目标而又不至于亏损的范围有多大,这个范围越大,说明企业发生亏损的可能性越小,经营就越安全。,(3)企业生产经营的安全性还可以用“安全边际率”来表示:,安全边际率:是指安全边际与实际(或预计)销售量(或销售额)之间的比率。公式如下:,安全边际与安全边际率都是评价企业经营安全程度的指标,即指标数值越大,说明企业经营越安全;反之,指标数值越小,则企业经营风险越大。,【实例46】根据【实例42】的数据资料,若大明厂今年A产品的实际销售量为8 000件。要求分别计算其安全边际量、安全边际额和安全边际率,并评价该公司今年业务经营的安全程度。,由【实例42】可知,该企业的盈亏临界点销售
17、量为5 000件,盈亏临界点销售额为15 000 000元。则安全边际量=8 0005 000=3 000(件)安全边际额=(8 0003 000)15 000 000=9 000 000(元)安全边际率=100%=37.5%或=100%=37.5%根据安全边际率为37.5%,可以认为皖巢公司今年的业务经营是安全的。,2安全边际率与相关指标的关系:,(1)安全边际率与销售利润率的关系。从盈亏临界点分析的角度考察,盈亏临界点销售量提供的贡献毛益只能为企业收回固定成本总额,不能提供利润。只有超过盈亏临界点的销售量(即安全边际量)才能为企业提供利润。安全边际额减去其自身的变动成本后的差额,也就是安全
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