持有至到期投资及长期股权投资教学.ppt

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1、第五章 持有至到期投资及长期股权投资,中级财务会计,2,第一节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述(一)概念:是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券,如国债和企业债券等。(二)持有至到期投资具有以下特征：1.到期日固定2.回收金额固定或可确定3.企业有明确意图和能力持有至到期4.有活跃市场,中级财务会计,3,中级财务会计,4,企业取得时确认的持有至到期投资的成本,企业到期收回或处置而减少的持有至到期投资的成本,余：企业持有至到期投资的成本,中级财务会计,5,1.取得持有至到期投资时确认的溢价2.持有期间按照实际利率法摊销的折价,1.取得持有至到期投

2、资时确认的折价2.持有期间按照实际利率法摊销的溢价,尚未摊销的溢价,尚未摊销的折价,中级财务会计,6,持有期内实现的到期一次还本付息债券利息,收回的到期一次还本付息债券的已实现利息,尚未收回的到期一次还本付息债券已实现利息,该账户适用于到期一次还本付息的债券，分期付息债券一般不使用。,中级财务会计,7,三、持有至到期投资的核算,1、购入时账务处理如下：（初始计量）借：持有至到期投资-成本 持有至到期投资应计利息（含有一次还本付息利息）应收利息（含有一次还本分次付息利息）投资收益（购入时较小的费用）贷：银行存款（借或贷）持有至到期投资利息调整（注：折价在贷方，溢价在借方）,中级财务会计,8,计息

3、及确定投资收益时账务处理如下：采用实际利率法进行利息调整摊销：借：持有至到期投资应计利息（一次还本付息利息）应收利息（一次还本分次付息利息）贷：投资收益（借或贷）持有至到期投资利息调整,2、后续计量,中级财务会计,9,3、到期收回本息借：银行存款贷：持有至到期投资成本 应计利息或贷：应收利息（最后一期）,中级财务会计,10,持有至到期投资期末计量的会计处理,企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的

4、金额确认为资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。,中级财务会计,11,持有至到期投资期末计量的会计处理,资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,中级财务会计,12,持有至到期投资收回的会计处理,持有至到期投资到期收回时借：持有至到期投资减值准备 贷

5、：资产减值损失借：银行存款 贷：持有至到期投资（成本）持有至到期投资（应计利息）应收利息 注：折溢价在到期时已经摊销完毕，所以不涉及。,中级财务会计,13,持有至到期投资处置的会计处理,出售持有至到期投资时，应按收到的金额借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（成本）（利息调整）折价在借方（应计利息）投资收益损失在借方,中级财务会计,14,持有至到期投资重新分类的会计处理,企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融

6、资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将全融资产划分为持有至到期投资。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。,中级财务会计,15,持有至到期投资重新分类的会计处理,企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借：可供出售金融资产（成本）（利息调整）（应计利息）持有至到期投资减值准备 贷：持有到期投资（成本）（利息调整）（应计利息）资本公积其

7、他资本公积也可能在借方,中级财务会计,16,持有至到期投资重新分类的会计处理,将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值借：持有到期投资（成本）（利息调整）（应计利息）可供出售金融资产减值准备 贷：可供出售金融资产（成本）（利息调整）（应计利息）资本公积其他资本公积也可能在借方,中级财务会计,17,第二节 长期股权投资,一、概念及取得形式：概念:长期股权投资，通常指企业长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。通常可以通过购买被投资单位股票，或以资产直接对被投资单位投资

8、的方式或者通过合并取得。,中级财务会计,18,取得形式：长期股权投资包括：合并取得和非合并取得二、投资企业与被投资企业的关系1、控制(母子公司关系)、共同控制(合营企业)3、重大影响(联营企业)4、无重大影响,中级财务会计,19,三、会计账户的设置,取得投资时确定的初始投资成本以及追加投资时增加的投资成本,1.收到清算性股利冲减的初始投资成本2.处置投资时减少的初始投资成本,企业持有的长期股权投资成本,中级财务会计,20,企业长期股权投资取得，可以分为两大类：一类是企业合并取得，另一类是非企业合并取得。企业合并取得(形成母子关系)又可分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并取得的的长期股权

9、投资。,中级财务会计,21,即:借：长期股权投资投资成本 应收股利贷：股本(按照发行股份面值总额作为股本)贷：资本公积(为资本溢价)或借：资本公积或盈余公积、利润分配等,中级财务会计,22,取得投资时确定的初始投资成本以及追加投资时增加的投资成本,1.收到清算性股利冲减的初始投资成本2.处置投资时减少的初始投资成本,企业持有的长期股权投资成本,采用成本法核算时只使用这一科目，不使用其他明细科目。,四、长期股权投资的后续计量,（一）成本法,中级财务会计,23,1.初始投资、追加投资时的会计处理借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款等,中级财务会计,24,(1)收到购买时已宣告的现金股利的会计处

10、理,投资后收到购买时已宣告现金股利时：(注:收到股票股利不作账务处理,只调整持股数量,降低每股成本.)借：银行存款 贷：应收股利,中级财务会计,25,(2)投资当年收到宣告的现金股利的会计处理,被投资单位宣告分派的现金股利，理应确认为当期投资收益。但投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。宣告时:借：应收股利 贷：长期股权投资收到时:借:银行存款 贷:应收股利,中级财务会计,26,核算:A、当赚的比分的多时全部确认为投资收益:宣告时:借:应收股利（本年实收部分）长期股权投资（恢复原冲减部分）贷:投

11、资收益（投资收益总额）实际收到时:借:银行存款 贷:应收股利,中级财务会计,27,B、当分的比赚的多时则为清算收股利应得总分为投资收益,多得部分为投资成本收回:宣告时:借:应收股利 贷:投资收益(应得)长期股权投资-投资成本(多得)实际收到时:借:银行存款 贷:应收股利,中级财务会计,28,（二）权益法,投资账面价值反映投资方在被投资方拥有的权益变动的一种核算方法。当投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响(合营或联营企业)时，应采用权益法核算。,中级财务会计,29,、投资成本、损益调整长期股权投资股票投资、所有者权益变动（）（）、投资成本、被投资企业亏损按比例分担、被投资企业盈、被投资企业

12、宣告发放利按比例享有的份额 股利按应收股利数冲减3、被投资单位所有者权益增加时 3、被投资单位所有者权益减少时余额：享有被投资企业权益中的份额,中级财务会计,30,1.取得投资时确定的初始投资成本以及追加投资时增加的投资成本2.因初始投资成本小于投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额而调整的金额,1.收到清算性股利时冲减的初始投资成本2.处置投资时减少的初始投资成本,企业持有的长期股权投资的成本,中级财务会计,31,1.被投资单位分配现金股利而减少的投资账面价值；2.由于被投资单位亏损而减少的投资账面价值,由于被投资单位盈利而增加的投资账面价值,投资后由于盈利导致的投资账面价值的净增加额,

13、投资后由于亏损和利润分配导致的投资账面价值的净减少额,中级财务会计,32,除被投资单位亏损、分配利润以外的原因导致的投资账面价值的减少,除被投资单位盈利以外的原因导致的投资账面价值的增加,投资后由于盈利以外的原因导致的投资账面价值的净增加额,投资后由于亏损以外的原因导致的投资账面价值的净减少额,中级财务会计,33,1、权益法下初始投资成本的确认在取得长期股权投资时，按照确定的长期股权投资成本借：长期股权投资XX公司（成本）应收股利 贷：银行存款,中级财务会计,34,2、初始投资成本的调整,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投

14、资成本；（A）当出资额大于享有额（多出资时）不调整，按出资额入长期股权投资。,中级财务会计,35,长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。（B）当出资额小于享有额（少出资时）调整，按出资额与享有额差额入长期股权投资，增加营业外收入。借：长期股权投资XX公司（成本）贷：营业外收入,中级财务会计,36,3、由于被投资单位实现净利润导致的权益变动,投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有的被投资单位实现的净利润的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。资产负债表日，企业应按根据被投资单位实现的净利润

15、或经调整的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资XX公司（损益调整）贷：投资收益,中级财务会计,37,4、由于被投资单位分配利润导致的权益变动,投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分借：应收股利 贷：长期股权投资XX公司（损益调整）如果收到的是清算性股利借：应收股利 贷：长期股权投资 XX公司（成本）收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。,中级财务会计,38,投资企业取得长期股权投资后，应当按照应分担的被投资单位实现的亏损的份额，确认投资损益并调整长期股

16、权投资的账面价值（全部计入“损益调整”科目）。借：投资收益 贷：长期股权投资XX公司（损益调整）,中级财务会计,39,5、由于被投资单位其他原因导致的权益变动,投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资XX公司（所有者权益其他变动）贷：资本公积其他资本公积根据重要性原则，常见的其他原因有：外币资本资本折算差额、接受其他投资者的资本溢价或股本溢价等。,中级财务会计,40,五、成本法与权益法的转换,转换的条件权益法转成本法的会计处理成本法转权益法的

17、会计处理,中级财务会计,41,成本法与权益法转换的条件,成本法转为权益法因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改为权益法核算。因减少投资由控制转变为共同控制或重大影响的，应当由成本法改为权益法。权益法转为成本法投资企业因为减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改为成本法。因追加投资等原因，由重大影响或共同控制达到能实施控制的，应由权益法改为成本法。,中级财务会计,42,权益法转成本法的会计处理,长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资

18、的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。借：长期股权投资 长期股投资减值准备 贷：长期股权投资（成本）（损益调整）（所有者权益其他变动）,中级财务会计,43,成本法转权益法的会计处理,企业将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值（加上追加部分的投资成本）作为权益法核算的初始投资成本借：长期股权投资（成本）长期股投资减值准备 贷：长期股权投资如果初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额，则按照其差额借：长期股权投资（成本）贷：营业外收入,中级财务会计,44,六、长期股权投资减值,资产负债表日，企业根据资产减值或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资

19、发生减值的，按应减记的金额借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备已计提的长期股权投资减值不得转回，处置投资时应同时结转对应的长期股权投资减值准备。,中级财务会计,45,七、长期股权投资处置,出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利 投资收益也可能在借方,中级财务会计,46,出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额（注意，只有权益法下涉及到所有者权益的其他变动才有资本公积的结转问题）借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益或者借：投资收益 贷：资本公积其他资本公积,