持有到期投资.ppt

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1、持有到期投资,一、持有到期投资的概述1、定义：P1422、内容3、确认条件：P1424、账户设置持有到期投资总账，本金、利息调整和应计利息明细账(到期一次还本付息时，利息记入该账户),持有到期债券投资,委托银行贷款,二、持有至到期投资的初始确认1、会计处理借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等注：“持有至到期投资成本”只反映面值；“持有至到期投资利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。2、初始确认时，应当计算确定起实际利率，并在该持有期间保持不变。3、实际利率是是将来现金流入折现等于现在现金流出的

2、利率。（具体计算在以后财务管理里讲）,三、资产负债表日计算利息1、债券溢价购买情况下（利息调整余额在借方，摊销时在贷方）借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）或持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实 际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）2、债券折价购买情况下（利息调整余额在贷方，摊销时在借方）,借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）或持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成

3、本和实际利率计算确定的利息收入）,3、持有至到期投资的后续计算计量 1）方法：会计准则工规定用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。2）摊余成本=持有至到期投资余额持有至到期投资减值准备（净额）3）利息收入=摊余成本实际利率，计入投资收益帐户 4）应计利息或应收利息=票面面值票面利率，计入应计利息或应收利息帐户 5）投资收益和应计利息或应收利息之间差额计入持有至到期投资的 6）例题P142 7）处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资帐面价值之间差额计入投资收益。,【例题单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款

4、2 07898万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，年实际利率为4，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值为()万元。A2 062.14 B2 068.98 C2 072.54 D2 083.43【答案】C【解析】该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值=（2 078.98+10）（1+4%）-2 0005%=2 072.54（万元）。,200年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上够入

5、某公司5年债券，面值1250元，票面利率4.75%，按年支付利息，本金最后一次支付实际利率为10%。准备持有至到期。要求：做出会计处理。借：持有至到期投资-成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资-利息调整 250,四、购买贴现债券的处理 1、含义：2、账务处理：五、持有至到期债券投资计提减值准备1、减值的确认2、账务处理：200年1月1日，ABC公司某债券账面价值100元，甲公司因决策失误，发生财务困难，但仍可支付该债券的当年票面利息。200年12月31日，该债券的公允价值下降为80元。ABC公司预计，甲公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下降。200年12月31日，计提

6、跌价准备 借：资产减值损失 20 贷：持有至到期债券投资减值准备 20201年甲公司调整产业结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转，201年12月31日，该债券公允价值已上升至每张95元。借：持有至到期债券投资减值准备 15 贷：资产减值损失 15,六、持有至到期债券投资的出售与转换1、含义：企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。2、会计处理：P1363、【例题】2011年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本

7、的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2010年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。6月10日不打算将该债券持有至到期，确认为可出售金融资产，公允价值为1300万元要求：做出1月1日和6月10日会计处理,1月1日借：持有至到期投资-成本12 000 000-利息调整120 000 应收利息 600 000 贷：银行存款 12 720 0001月10日收回利息借：银行存款 600 000 贷:应收利息 600 0006月18日借：可出售金融资产成本 13 000

8、 000 贷：持有至到期投资成本 12 000 000 利息调整120 000 资本公积其他资本公积 880 000,三、委托贷款的核算1、含义：2、会计处理：（1）发放贷款时，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额（2）确认利息收入，一般增加账面价值（3）收回和处置时，应将取得的价款与该贷款的账面价值之间的差额计入投资收益。3、例题,四、金融资产的减值（一）金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。（二）金融资产减值损失的计量1、持有至到期投

9、资、贷款和应收款项减值损失的计量1）持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。,【例单选题】长江公司2011年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1 200万元，2011年6月30日计提坏账准备50万元，2011年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2011年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。A300 B200 C250 D0【答案】B【解析】2011年12月31日应计提的坏账准备=（1 200-50）-

10、950=200（万元）。,2）对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试；对于单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。3）对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。4）外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。,5)持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。,