成本会计综合费用的归集和分配.ppt
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1、成 本 会 计Cost Accounting,2,第四章综合费用的归集和分配,辅助生产费用的归集和分配,制造费用的归集和分配,生产损失的归集和分配,第四章综合费用的归集和分配,本章重点:1.辅助生产费用的归集和分配 2.制造费用的归集和分配 3.生产损失的核算,3,2023/10/26,第一节 辅助生产费用的归集和分配,4,在大规模的生产企业中,除了基本生产单位以外,往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门,如供水、供电等,名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算,以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。,第一节 辅助生产费用的归集和分配,5,在第二
2、章我们学习过,在辅助生产车间需要设置“生产成本辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算,具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。,生产成本辅助生产成本,归集,分配,一、辅助生产费用的归集,6,“生产成本辅助生产成本”账户:一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账,账内按费用项目设置专栏进行明细核算。对于辅助车间发生的制造费用较为重要的,则可以设置“制造费用-辅助生产车间”先归集,期末再分配至个辅助车间。,如某企业有一辅助生产车间,专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务,我们就可以设置“生产成本辅助生产成本机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。,
3、一、辅助生产费用的归集,7,如果该车间当月发生以下消耗:1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。,借:生产成本辅助生产成本机修车间10000 贷:原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000,二、辅助生产费用的分配,8,所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门,即为本车间的消耗找到“买单者”。辅助生产部门生产的产品和提供的劳务不同,其费用的分配程序也不同。,辅助生产成本,原材料、低值易耗品,基本生产成本制造费用销售费用管理费用等,工具、模具等入库产品,供电、供水等劳务
4、,三、产品成本核算账户之间的对应关系,9,原材料,应付工资,应付福利费,累计折旧,银行存款,生产成本辅助生产成本,制造费用,低值易耗品,原材料,工具、模具等入库产品,三、产品成本核算账户之间的对应关系,10,原材料,应付工资,应付福利费,累计折旧,银行存款,生产成本辅助生产成本,制造费用,制造费用,基本生产成本,期间费用,在建工程等,供电、供水等劳务,二、辅助生产费用的分配,11,最简单的情况就是只有一个辅助生产部门,或者辅助生产部门之间不存在相互业务,我们在分配时,工作较为简单,只需要区分劳务和入库产品,按照对应的受益对象,进行分配。,仍以该机修车间为例,对于当月发生的10000元就需要合理
5、的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下:,5000元3000元2000元,实训资料1,二、辅助生产费用的分配,12,当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时,分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来,那么我们会遇到什么样的难题呢?,二、辅助生产费用的分配直接分配法,13,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下:机修车间:耗用材料2000元,职工薪酬5000元,用电500度。供电车间:耗用材料4000元,职工薪酬3000元,修理100小时。,机修车间提供劳务:基本车间500小时,行政部门125小时,供电车间100小时,共计725小时。供
6、电车间提供电量:基本车间12500度,行政部门3000度,机修车间500度,共计16000度。,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【概念】直接分配法,是指各辅助生产车间发生的费用,直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位,而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。,14,【分析】该方法下,相当于忽略各辅助车间之间的业务往来,这会给计算带来极大的便利。,二、辅助生产费用的分配直接分配法,15,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下:机修车间:耗用材料2000元,职工薪酬5000元,用电500度。供电车间:耗用材料4000元,职工薪酬3000元,修理10
7、0小时。,机修车间提供劳务:基本车间500小时,行政部门125小时,供电车间100小时,共计725小时。供电车间提供电量:基本车间12500度,行政部门3000度,机修车间500度,共计16000度。,二、辅助生产费用的分配直接分配法,16,【计算公式】,费用分配率,各辅助生产部门的产品或劳务总量-其他辅助生产部门的耗用量,待分配辅助生产费用,某受益对象的分配额,该受益对象耗用的产品或劳务,费用分配率,二、辅助生产费用的分配直接分配法,17,对于上述机修和供电车间,分别计算各自产品的单价:,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电500度,机修10
8、0小时,725小时劳务,16000度电,7000/(725-100)=11.2,7000/(16000-500)=0.45,二、辅助生产费用的分配直接分配法,18,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下:机修车间:耗用材料2000元,职工薪酬5000元,用电500度。供电车间:耗用材料4000元,职工薪酬3000元,修理100小时。,机修车间提供劳务:基本车间500小时,行政部门125小时,供电车间100小时,共计725小时。供电车间提供电量:基本车间12500度,行政部门3000度,机修车间500度,共计16000度。,二、辅助生产费用的分配直接分配法,19,根据
9、单价确定各受益单位承担费用的情况:,机修车间,供电车间,借:制造费用 5600 管理费用 1400 贷:生产成本-辅助生产成本机修车间 7000,借:制造费用 5625 管理费用 1375(倒挤)贷:生产成本-辅助生产成本机修车间 7000,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间,主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务,根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料,供水车间本月发生费用为4130元,供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,20,二、辅助生产费用的分配直接分配法,21,二、辅助生产费用的分配直接分配法,22
10、,参考答案,水单位成本(分配率)=4130/(82600-20000)=0.066(元/立方米)电单位成本(分配率)=9480/(46000-6000)=0.237(元/度)借:生产成本基本生产成本甲产品 4882.2 制造费用 6498 管理费用 1624.8 销售费用 605 贷:生产成本-辅助生产成本供水车间 4130 供电车间 9480,实训资料2,二、辅助生产费用的分配直接分配法,23,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时,往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小,费用额较低,此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略,而只是分配给除辅助车间以外的
11、受益对象,这就是直接分配法。,它的优点在于核算简便,它的缺点表现在计算结果不够准确,不适合在交互费用额较大的企业,二、辅助生产费用的分配交互分配法,【概念】交互分配法,是指先在各辅助生产车间之间进行分配,再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。,24,【分析】该方法下,通过先对内再对外分配,实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配,所以计算量较直接分配法大,但结果也较之准确。,二、辅助生产费用的分配交互分配法,25,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下:机修车间:耗用材料2000元,职工薪酬5000元,用电500度。供电车间:耗用材料4000元,职工薪酬3000元,
12、修理100小时。,机修车间提供劳务:基本车间500小时,行政部门125小时,供电车间100小时,共计725小时。供电车间提供电量:基本车间12500度,行政部门3000度,机修车间500度,共计16000度。,二、辅助生产费用的分配交互分配法,26,1.对于上述机修和供电车间,分别计算各自产品的单价用于对内分配:,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电500度,机修100小时,725小时劳务,16000度电,7000/725=9.66,7000/16000=0.4375,二、辅助生产费用的分配交互分配法,27,机修车间,供电车间,1009.66=
13、966元,借:生产成本辅助生产成本供电车间 966 机修车间 218.75 贷:生产成本辅助生产成本机修车间 966 供电车间 218.75,供电车间,机修车间,5000.4375=218.75元,对内分配业务分录:,二、辅助生产费用的分配交互分配法,28,2.将两辅助车间费用进行调整,再重新计算单价对外分配:,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电218.75元,机修966元,725小时劳务,16000度电,机修车间:(7218.75-966)/(725-100)=10.0044,100小时,500度,供电车间:(7966-218.75)/(1
14、6000-500)=0.5,二、辅助生产费用的分配交互分配法,29,根据单价确定各受益单位承担费用的情况:,机修车间,供电车间,借:制造费用 5002.2 管理费用 1250.55 贷:生产成本-辅助生产成本机修车间 6252.75,借:制造费用 6250 管理费用 1497.25 贷:生产成本-辅助生产成本机修车间 7747.25,二、辅助生产费用的分配交互分配法,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间,主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务,根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料,供水车间本月发生费用为4130元,供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳
15、务见表。,30,二、辅助生产费用的分配交互分配法,31,二、辅助生产费用的分配交互分配法,32,参考答案,(1)对内分配借:生产成本辅助生产成本供水车间 1260 供电车间 1000 贷:生产成本辅助生产成本供电车间 1260 供水车间 1000(2)对外分配借:生产成本基本生产成本甲产品 4748.3 制造费用 6562.1 管理费用 1674.8 销售费用 624.8 贷:生产成本辅助生产成本供水车间 4390 供电车间 9220,实训资料2:交互分配法,二、辅助生产费用的分配交互分配法,33,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时,往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间
16、涉及的业务量较多,费用额较大,此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配,然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配,这就是交互分配法。,它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确,它的缺点表现在计算烦琐,较之代数分配法结果仍不够准确,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,【概念】计划成本分配法,是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。,34,【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务,一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配,辅助生产车间实际发生的费用,包括辅助生产交互分配转入的费用在内,与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额,可以
17、追加分配给辅助生产以外的各受益单位,为了简化计算工作,也可以 记入“管理费用”账户。,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,35,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下:机修车间:耗用材料2000元,职工薪酬5000元,用电500度。供电车间:耗用材料4000元,职工薪酬3000元,修理100小时。,机修车间提供劳务:基本车间500小时,行政部门125小时,供电车间100小时,共计725小时。供电车间提供电量:基本车间12500度,行政部门3000度,机修车间500度,共计16000度。,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,36,1.按各车间给出的计划单价进行费用
18、分配:机修车间计划单价:11元/小时 供电车间计划单价:0.5元/度,生辅机修车间,材料2000,薪酬5000,电500度,725小时劳务,借:生辅供电车间 1100 制造费用 5500 管理费用 1375 贷:生辅机修车间 7975,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,37,1.按各车间给出的计划单价进行费用分配:机修车间计划单价:11元/小时 供电车间计划单价:0.5元/度,生辅供电车间,材料4000,薪酬3000,机修100小时,16000度电,借:生辅机修车间 250 制造费用 6250 管理费用 1500 贷:生辅供电车间 8000,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,38,2.
19、处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额:,生辅机修车间,实际7250元,节余725元,计划7975元,借:管理费用 725 贷:生辅机修车间 725,机修车间借方:7000+250=7250元机修车间贷方:7975元差额:-725元,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,39,2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额:,生辅机修车间,实际8100元,超支100元,计划8000元,借:管理费用 100 贷:生辅供电车间 100,供电车间借方:7000+1100=8100元供电车间贷方:8000元差额:100元,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间,主
20、要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务,根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料,供水车间本月发生费用为4130元,供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,40,各车间给出的计划单价为:供水车间计划单价:0.08元/立方米 供电车间计划单价:0.3元/度,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,41,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,42,参考答案,供水车间的实际成本=4130+1800=5930(元)供电车间的实际成本=9480+1600=11080(元)供水车间的成本差异=59306608=-678(元)供电车间的成本差异=1108013800=-2
21、720(元),二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,43,参考答案,(1)按计划成本分配:借:生辅供电车间 1800 供水车间 1600 生基甲产品 6180 制造费用 8080 管理费用 2000 销售费用 748 贷:生辅供电车间 6608 供水车间 13800(2)结转辅助生产成本差异:借:管理费用 3398 贷:生辅供电车间 678 供水车间 2720,实训资料2,44,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时,往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配,在月末将该车间借方费用归集工作结束后,再将借贷两方的差额进行一次性处理,这就是计划成本分配法。
22、,它的优点在于计算便捷、有效率,且便于明确责任关系,它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,二、辅助生产费用的分配顺序分配法,【概念】顺序分配法,是指先按照各辅助生产车间收益的多少排序,收益少的排在前面,然后按顺序分配,分配时,顺序前面的部门把费用分配给后面的受益部门,但顺序后面的部门不能把费用给顺序前面的部门分配。,45,【分析】该方法下,通过先对各辅助部门排序,按照次序依次往后进行费用的分配。关键在于排序和费用分配次序的不可逆性。,二、辅助生产费用的分配顺序分配法,46,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下:
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