成本会计第九章变动成本法标准成本法和作业成本法.ppt
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1、,第九章 变动成本法 标准成本法和作业成本法,第一节 变动成本法,一、变动成本法的概念 只将变动生产成本作为产品成本的构成内容,而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本。二、完全成本法的概念 将全部生产成本作为产品成本的构成内容,而将非生产成本作为期间成本。,三 成本按习性分类 固定成本 在一定时期和一定业务量范围内,不 受业务量增减变动影响而保持不变的成本。约束性固定成本 如厂房设备折旧费等 酌量性固定成本 如广告费 产品研究开发费等 变动成本 总额随义务量变动而成正比例变动的成本。,四 变动成本法和完全成本法的区别,(一)、应用的前提条件不同 应用变动成本法,首先要求进行成本性态分析,把全
2、部成本划分为变动成本和固定成本。应用完全成本法,首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。(二)、产品成本和非生产成本包含的內容不同,直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用(财务费用),产品成本期间费用,产品成本期间费用,变动成本法,成本项目,完全成本法,产品成本和非生产成本包含內容,补充例1:某产品生产,月初无存货,当月产销生产50件,销售40件,月末结存10件。单位产品材料费200元,单位产品人工费60元,单位变动制造费用20元。,直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用,产品成本期间费用,产品成本期间费用,变动成本法,成本项目,
3、完全成本法,10000元,3000元,1000元,2000元,4000元,3000元,合计:23000元,16000元,7000元,14000元,9000元,20050,6050,2050,直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用,产品成本期间费用,产品成本期间费用,变动成本法,成本项目,完全成本法,10000元,3000元,1000元,2000元,4000元,3000元,合计:23000元,16000元,7000元,14000元,9000元,单位成本=14000/50=280元/件,单位成本=16000/50=320元/件,三、销货成本及存货成本估价不同前例,在变动成本法下:
4、期末存货成本=280*10=2800(元)本期销货成本=280*40=11200(元)在完全成本法下:期末存货成本=320*10=3200(元)本期销货成本=320*40=1280(元)(由于单位成本不同),变动成本法,完全成本法,损益确定过程不同,贡献式损益计算程序:1.计算边际贡献或创利:2.计算营业净利:,传统式计算过程:1.计算销售毛利:2.计算营业净利:,边际贡献(或创利)=销售收入-(变动)销售成本-变动销管费用2.税前利润=边际贡献-固定制造费用-固定销管费用,1.销售毛利=销售收入-销售成本(传统生产成本)2.税前利润=销售毛益-期间费用(期间成本),四、盈亏计算上的区别,变动
5、成本法,完全成本法,损益表一、销售收入 减:销售成本(变动生产成本)减:变动销管成本三、边际贡献(或创利)减:固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用(财务费用)四 税前利润,损益表一、销售收入 减:销售成本(传统生产成本)二、销售毛利 减:销售费用 管理费用(财务费用)三、税前利润,变动成本法,完全成本法,相同:库存产成品在产品,直接材料直接人工变动制造费用,直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用,销货成本=单位产品变动生产成本销售量期末存货成本=单位产品变动生产成本期末存货量,销货成本=单位产品生产成本销售量期末存货成本=单位产品生产成本期末存货量,常用的销货成本计算公式,存货内容,(某
6、产品生产,月初无存货,当月产销生产50件,销售40件,月末结存10件。单位产品材料费200元,单位产品人工费60元,单位变动制造费用20元。)补充例2 前例中,设销售单价为1000元,直接材料10000元,直接人工3000元,固定制造费用2000元,变动制造费用1000元,固定管理费用2000元,变动性管理费用2000元,固定销售费用2000元,变动性销售费用1000元。在变动成本法下:贡献边际=销售收入-(变动)销售成本-变动销管费用=1000*40-280*40-(2000+1000)/50*40=26400(元)税前利润=边际贡献-固定制造费用-固定销管费用=26400-2000-(20
7、00+2000)=20400(元)其中单位生产成本(10000+3000+1000)/50=280元/件,在传统式损益确定程序下:营业毛利=销售收入-销售成本(传统生产成本)=1000*40-320*40=27200(元)税前利润=销售毛益-变动期间费用-固定期间费用=27200-(2000+1000)/50*40-(2000+2000)=20800(元)其中单位生产成本(10000+3000+3000)/50=320元/件,差异是 1完全成本法下 1000*40(收入)-(10000+3000+3000)/50*40(销售成本)-(2000+1000)/50*40(变动期间费用)-(2000
8、+2000)(固定期间费用)=20800元 即完全成本法下,税前利润=收入-成本-期间费用 2.变动成本法下 1000*40(收入-(10000+3000+1000)/50*40(销售成本)-(2000+1000)/50*40(变动期间费用)-2000(固定制造费用)-(2000+2000)(固定期间费用)=20400元 即变动成本法下 税前利润=收入-变动-固定,补充例3:某企业产销一种产品,销售单价20元。预计第一季度各月份产销量及存货数量为:,预计成本资料为:,要求:分别采用两种成本计算法,确定第一季度各月份的净收益。,损益表一、销售收入 减:销售成本 减:变动销管成本二、创利额(边际贡
9、献)减:固定制造费用 固定销管费用三、税前利润,损益表一、销售收入 减:销售成本二、销售毛益 减:销管费用 变动销管费用 固定销管费用三、税前利润,第一月160561688304018,第一月1608080164024,变动成本法 完全成本法,采用变动成本计算法,确定第一季度各月份的净收益为:,采用完全成本计算法,确定第一季度各月份的净收益为:,结论(一):各年产量稳定而销售量变动情况下,两种成本计算法对各期利润计算的影响:1.当 期末存货期初存货,(生产量销售量)按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利润;2.当期末存货=期初存货,(生产量=销售量)按变动成本法计算的利润=按全部成本法计算
10、的利润;3.当期末存货期初存货,(生产量销售量)按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利润.,预计成本资料为:,要求:分别采用两种成本计算法,确定第一季度各月份的净收益。,补充例4:某企业产销一种产品,销售单价20元。预计第一季度各月份产销量及存货数量为:,采用变动成本计算法,确定第一季度各月份的净收益为:,采用完全成本计算法,确定第一季度各月份的净收益为:,结论(二):各年产量变动而销售量稳定情况下,两种成本计算法对各期利润计算的影响:1.当期末存货期初存货,(生产量销售量)按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利润;2.当期末存货=期初存货,(生产量=销售量)按变动成本法计算的利润=按
11、全部成本法计算的利润;,3.当期末存货期初存货,(生产量销售量)按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利润.4.采用变动成本计算法,确定各期利润都一致。,变动成本法的优点,1.有利于企业进行本量利分析的短期决策;2.有利于企业加强成本控制和科学进行成本分析;3.能促使管理部门注重销售,防止盲目生产;4.可以简化成本计算工作;,1.不符合传统成本概念的要求;2不能适应长期决策的要求;3 不便于价格决策;4 改用变动成本法时影响有关方面的利益;5 变动成本与固定成本划分较困难。,变动成本法的缺点,六、所提供信息的用途不同 变动成本法:主要满足内部管理的需要,利润与销售量之间有一定规律性联系。完全
12、成本法:主要满足对外提供报表的需要,利润与销售量之间缺乏规律性联系。,两种成本法下营业利润差额的计算,一、营业利润差额的概念某期两种成本计算法下营业利润的广义差额=该期完全成本法下的营业利润-该期变动成本法下的营业利润 其中,不等于零的差额称为狭义差额。,二、导致出现狭义营业利润差额的原因分析 在于两种成本法计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现差异,具体表现为完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用之间的差异。,三、广义营业利润差额简算法及其应用 1、计算公式:(1)某期广义营业利润的差额=完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用-完全成本法下期初存货释放的固
13、定性制造费用=完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用*期末存货量-完全成本法下单位期初存货的固定性制造费用*期初存货量=完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用*期末存货量-完全成本法下期初存货中的固定性制造费用,(2)完全成本法下的营业利润=变动成本法下的营业利润+按简算法计算的营业利润差额(3)完全成本法下的期末存货成本=变动成本法下的期末存货成本+期末存货应吸收的固定性制造费用2、应用,第二节 标准成本法,一 标准成本法概念 是一种成本计算与成本控制相结合,由一个包括制定标准成本,计算和分析成本差异,处理成本差异三个环节组成的完整系统。二 标准成本概念 是经过认真调查 分析和技术测定而
14、制定的,在有效经营条件下应当发生的,应而可以作为控制成本开支,评价实际成本,衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。包括两种含义:(1)单位产品的标准成本(2)实际产量的标准成本,三 标准成本的总类(1)理想标准成本(2)正常标准成本(3)现实标准成本 四 标准成本的作用()标准成本是有效成本控制的依据。()采用标准成本,有利于责任会计的推行。()标准成本是经营决策的重要依据。()采用标准成本对在产品产成品和销货成本进行计价,可以简化成本核算的账务处理工作。,五制定标准成本的原则()标准先进()考虑未来()多方参与六标准成本卡七成本差异计算分析方法:连环替代法遵循的原则:先替代数量因素,再替代
15、质量因素。先替代实物因素,再替价值因素。先替代主要因素,再替代次要因素。,直接材料成本差异的计算分析()标准价格x标准用量()标准价格x实际用量()实际价格x实际用量用量差异的影响是()()价格差异的影响是()(),直接人工成本差异的计算分析()标准工资率x标准工时()标准工资率x实际工时()实际工资率x实际工时人工效率差异的影响是()()工资率差异的影响是()(),变动制造费用差异的计算分析()标准分配率x标准工时()标准分配率x实际工时()实际分配率x实际工时效率差异的影响是()()开支差异的影响是()(),固定制造费用差异的计算分析(1)标准分配率x标准工时(2)标准分配率x实际工时(3
16、)标准分配率x预算工时(4)实际分配率x实际工时固定制造费用效率差异影响是(2)(1)固定制造费用能力差异影响是(3)(2)固定制造费用开支差异影响是(4)(3),八 标准成本法下账务处理的特点1 在产品,产成品等账户可以只登记标准成本,设置各种成本差异账户进行核算,分别核算各种差异。2会计期末将本期发生的各种差异全部计入当期损益。,账务处理课本例题 九 标准成本法和定额成本法进行比较 在课本,第三节 作业成本法,作业成本法,一 作业成本法产生背景作业成本核算制度(Activity-Based Costing ABC)30年代末,美国会计学者科勒提出。1983-1988,哈弗大学会计学家卡普兰
17、、库帕等的系列文章,成本管理杂志一论作业基础成本计算的兴起:什么是作业基础成本系统?发表,提出了“成本动因”概念和作业消耗资源、产品消耗作业的理论。生产经营活动电脑化,自动化的实现以及弹性制造系统,适时制生产方式和全面质量管理的实施。出现以下特点:1 新型制造技术的采用,使间接制造费用大增,间接费用在成本中的比重甚至超过50%以上,按统一分配标准分配是成本信息失真。,2 适时制生产系统的实施后,从存货控制观念拓展到企业的核心哲学观念,管理的重点转入精简、零损耗。要求消除不增值作业;作业间协调平衡;作业间信息通畅。3 高科技环境和高竞争的经济全球化,迫使企业寻求新的对策,4 成本信息失真。实证研
18、究表明70年代直接人工占产品成本的2030%,各项间接费用合计是直接人工成本的5060%,目前,直接人工占产品成本的10%以下,大部分企业只有23%,各项间接费用合计是直接人工成本400500%。传统的按直接人工工时分配间接费用,已经严重地扭曲了成本信息。,5 成本信息对成本事前控制无能为力。产品寿命周期的成本中,6080%在设计阶段就已经确定了,成本降低空间不大,新产品试制费用增大,由标准产品负担,不合理,扭曲了新产品、非标产品的成本信息。6 成本信息相关性弱。不符合适时制、弹性制造系统等的信息需求。,二 作业成本法的本质 确定分配间接费用的基础作业,并引导管理人员将注意力集中在发生成本的原
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