成本会计-工业企业生产费用的核算.ppt
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1、第三章工业企业生产费用的核算,各项要素费用的核算,辅助生产费用的归集和分配,制造费用的归集和分配,生产损失的归集和分配,第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配,本章重点:1.材料等要素费用的归集和分配 2.辅助生产费用的归集和分配 3.制造费用的归集和分配 4.生产损失的核算,第一节 各项要素费用的核算,在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出,本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算,并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。,一、材料费用的核算,材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装
2、物和低值易耗品等的费用。,材料费用的核算,包括材料费用的 归集和分配两个方面。,涉及材料成本确认及发出计价计算,本节重点讲解部分,(一)原材料费用的核算,对于单一用途的材料消耗,我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如:行政部门领用材料1000元,就记作 借:管理费用 1000 贷:原材料 1000,但是当领用材料被用于多种产品时,我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的三种分配方法。,1、归集,(1)实际成本(2)计划成本,材料费用的归集与分配会计处理,发出材料采用实际成本计价,每次发出材料的单位成本必须选择一定的方法确认,并保持相对不变。具体可以选择先进先出法、加
3、权平均法、移动加权平均法、个别计价法。根据发料凭证编制材料费用分配表(或发出材料汇总表)发出材料采用计划成本计价,每次发出材料按计划成本计价核算,期末根据有关资料计算分配材料成本差异。根据发料凭证编制材料费用分配表(或发出材料汇总表),并编制材料成本差异分配表。,材料费用的分配,定额耗用量比例分配法:原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。,1.计算各种产品原材料定额消耗量,某产品原材料定额消耗量,单位产品原材料定额消耗量,该产品产量,例3-1:某制造企业A材料按计划成本核算。2008年4月份初A材料结存100吨,计划单位成本每吨200元,期初材料成本差异账户为借方余额为170
4、0元,本月购入A材料600吨,实际采购成本为116200元。本期领用A材料情况如下:生产产品领用350吨,生产车间一般耗用30吨,辅助生产车间领用40吨,管理部门领用8吨。,2、分配,(1)重量分配法:以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。,分配率,材料费用总额,产品总量总和,某产品应承担材料费用,分配率,该产品重量,(2)材料定额消耗量比例法,1、某产品的定额耗用量=该产品产量该产品单位定额耗用量,2.计算原材料消耗量分配率,原材料消耗量分配率,各产品原材料定额消耗量之和,原材料消耗总量,3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量,某产品应分配原材料实际
5、消耗量,该产品原材料定额消耗量,分配率,4.计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配的实际原材料费用,材料单价,分配率该产品应分配的原材料实际消耗量,【例题】某企业200年6月生产甲、乙两种产品,产量分别为甲产品500件、乙产品400件,共同耗用原材料8000千克,每千克5.4元,共计43200元,单件产品原材料定额消耗量为:其中甲产品消耗定额为6千克,乙产品消耗定额为5千克。要求:运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。,【练习】某企业生产甲、乙两种产品,共耗用某种原材料9000千克,每千克3.50元。甲产品实际产量为1800件,单位产品材料定额耗用量为3千克;乙产品
6、实际产量为1200件,单位产品材料定额耗用量为1.5千克。要求采用定额耗用量比例分配法分配材料费用。,甲产品材料定额耗用量180035400(千克)乙产品材料定额耗用量12001.51800(千克)材料定额耗用量分配率9000(5400+1800)1.25甲产品应分配的材料实际耗用量54001.256750(千克)乙产品应分配的材料实际耗用量18001.252250(千克)甲产品应分配的材料费用67503.5023625(元)乙产品应分配的材料费用22503.507875(元),解题过程:,(3)定额费用比例分配法:原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。,1.)计算各种产品原材料
7、定额费用,单位产品原材料费用定额,该产品产量,某产品原材料定额费用,单位产品原材料消耗定额,原材料单价,单位产品原材料费用定额,2.)计算原材料费用分配率,原材料费用分配率,各产品原材料定额费用之和,原材料费用总和,3)计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配原材料实际费用,该产品原材料费用定额,分配率,【例题】某企业某月生产甲、乙两种产品,共同领用A材料,产量分别为150件和120件,共同发生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6千克,乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为20元/千克。要求:按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。,材料费用分配表示例,请作会计分录,(二)
8、燃料费用的核算,(三)周转材料1、低值易耗品例:乙公司的基本生产车间领用专用工具一批,实际成本为100 000元,采用分次摊销法摊销,该专用工具的使用次数为两次。,2、包装物的摊销,1.生产领用包装物 包装物价值直接计入生产成本。2.销售过程中单独计价的包装物 包装物价值计入其他业务成本。包装物销售计入其他业务收入。3.销售过程中(不单独计价)的包装物 包装物价值计入销售费用。4.出租包装物 包装物价值计入其他业务成本。租金收入计入其他业务收入,押金计入其他应付款。5.出借包装物 包装物价值计入销售费用。押金计入其他应付款。,(四)动力费用的归集和分配,外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力
9、、煤气等各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算,一是动力费用支出的归集核算,二是动力费用分配核算。,一般通过“应付账款”账户核算,在有计量仪器记录的情况下,直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算;在没有计量仪器的情况下,要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。,各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表,外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配;车间中的动力用电,一般不按产品分别安装电表,因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。,(四)动力费用的归集和分配,【例题】某企业200年6月共耗电度数为80000度,每度电
10、0.5元,共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗电度数为:基本生产车间直接用于产品生产耗电65000度,没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲产品生产工时为6400小时,乙产品生产工时为3600小时。车间照明用电4000度,辅助生产车间耗电6000度,企业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力”成本项目,甲、乙产品动力费用如何分配?,参考答案,甲、乙产品动力费分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小时)甲产品应分配动力费=3.256400=20800(元)乙产品应分配动力费=3.253600=11700(元)借:生产成本基本生产成本甲产品 208
11、00-乙产品 11700 贷:应付账款 32500,二、职工薪酬的归集和分配,职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容:,(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;,(2)职工福利费;,(3)医疗保险费、养老保险费(包括基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;,(4)住房公积金;,(5)工会经费和职工教育经费;,(6)非货币性福利;,(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利);,(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。,(一)工资的主要原始记录,工资卡、考勤记录、产量记录(二)工资的
12、计算,职工薪酬的计算方法,职工薪酬的计算方法,计时工资,集体计件,月薪制,个人计件,计件工资,日薪制,工资计算公式,计时工资月薪制:应付职工薪酬月标准工资(事假天数日标准工资)(病假天数日标准工资病假扣款率)日薪制:应付职工薪酬出勤日数日标准工资病假日数日标准工资(1病假扣款率),例:某工业企业某工人的月工资标准为840元,8月份,该工人病假3天,事假2天,周末休假9天,出勤17天。该工人的工龄,其病假工资按工资的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。,按30天计算日工资率,缺勤法日工资率=840/30=28(元)应扣缺勤病假工资=28*3*(100%-90%)=8.4元应扣缺勤事假工
13、资=28*2=56元应付工资=840-8.4-56=775.6元,出勤法(30天),应付出勤工资=28*(17+9)=728(元)应付病假工资=28*3*90%=75.6元应付工资=728+75.6=803.6元,20.83天(扣勤法),日工资率=840/20.83=40.33元应扣缺勤事假工资=40.33*2=80.66元应扣缺勤病假工资=40.33*3*(100%-90%)=12.1应付工资=840-12.1-80.66=747.24元,20.83(出勤法),应付出勤工资=40.33*17=685.61元应付病假工资=40.33*3*90%=108.89(元)应付工资=685.61+108
14、.89=794.5元,【例】某企业基本生产车间张恒的月标准工资为1800元。20年5月考勤记录反映张恒病假2天,事假1天。5月份日历天数为31天,其中节假日3天,双休日8天。根据张恒的工龄,其病假工资按标准工资的90%计算。张恒的病假和事假期间没有节假日。要求按30天、20.83天分别计算张恒5月份的计时工资。,按30天计算日标准工资:日标准工资18003060(元/日)应付职工薪酬1800601602(190%)1728(元)按20.83天计算日标准工资:日标准工资180020.8386.41(元/日)应付职工薪酬180086.41186.412(190%)1696.31(元),解题过程:,
15、扣勤法。,计件工资:应付计件工资(各种产品的数量该种产品的计件单价)计件单价产品定额工时等级小时工资率,【例】职工王诚8月份加工甲、乙两种产品,甲产品180件,乙产品120件。验收时发现甲产品料废5个,工废4个。该职工小时工资率为4.5元,制造甲产品定额工时为1小时,乙产品为2小时。要求计算王诚6月份应得计件工资。,解题过程:,甲产品计件单价14.54.5(元)乙产品计件单价24.59(元)王诚8月份应得计件工资(1804)4.512091872(元)或:各种产品定额工时总额(1804)l1202=416(小时)王诚8月份应得计件工资=4164.55=1872(元),集体计件工资:先按集体完成
16、的产品数量和计件单价计算出整个集体应得的计件工资总额,然后再采用一定的方法将整个集体应得的计件工资总额在集体内部各成员间进行分配。,例:长江工厂一车间甲班一组职工2009年9月份出勤情况及工资标准资料如下:,该班组完成产品产量及计价单价资料见下表:,要求:计算该小组应得集体工资;计算小组各成员应得计件工资。,职工薪酬费用的分配,工资费用分配率,该车间各产品生产工时总和,某车间生产工人计时工资总额,某产品应分配计时工资,该产品生产工时,费用分配率,【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬,在汇总后即可记入对应账户;生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人,若涉及生产
17、多种产品,往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配。,【例题】某企业200年6月生产甲、乙两种产品,生产工人计件工资分别为:甲产品 1800 乙产品 1600 元;甲、乙产品计时工资共计 17600 元。甲、乙产品生产工时分别为 5600 小时和3200小时。按生产工时比例分配计算如下:,【参考答案】工资费用分配率=17600/(5600+3200)=2甲产品分配工资费用=56002=11200(元)乙产品分配工资费用=32002=6400(元),【参考答案】将分配好的计时工资加上计件工资,编制会计分录:借:生产成本基本生产成本甲产品 13000 乙产品 8000 贷:应付职工薪酬工资 210
18、00,发放工资时,编制以下分录:借:应付职工薪酬 21000 贷:库存现金 21000,三、折旧费用的分配,(一)计提折旧的依据:1.原价 2.预计使用年限 3.预计净残值 4、减值准备(二)折旧范围(除下列情况外,企业应对所有的计提折旧)1、已提足折旧仍继续使用的固定资产2、单独计价入账的土地(三)折旧方法 1.年限平均法 2.工作量法 3.双倍余额递减法 4.年数总和法,例:某企业一项固定资产的原价为1 000 000元,预计使用年限为5年,预计净残值为4000元。,(四)折旧费用的分配,企业除有固定资产增减变化和工作量法计算折旧外,在年度内各月份的折旧额是相等的,一般说来按下表分配:折旧
19、费用的分配表 200 x年5月,主办会计:记账:审核:制单:周,也可以按下列方式进行个别或分类提取折旧。折旧费用的分配表 200 x年5月,主办会计:记账:审核:制单:,四、利息费用、税金和其他费用的核算,按修理范围大小、修理金额多少、修理期限长短分:大修理和中小修理(日常修理)(一)对中小修理费和每月均衡的大修理费直接计入相关成本费用例:转账支付企业门市部货柜修在理费500元。借:销售费用500 贷:银行存款500,(二)税金对印花税、房产税、车船使用税、土地使用税计入管理费用(三)利息指利息收入扣减利息支出的净利息,一般计入财务费用。(四)其他费用如差旅费、办公费、邮电费等,一般都直接计入
20、管理费用。,第二节 辅助生产费用的归集和分配,在大规模的生产企业中,除了基本生产单位以外,往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门,如供水、供电等,名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算,以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。,第二节 辅助生产费用的归集和分配,在第二章我们学习过,在辅助生产车间需要设置“辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算,具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。,辅助生产成本,归集,分配,1.概念:为工业企业基本生产或企业管理部门提供产品或劳务的部门或车间。2.特点:主要从属、
21、服务于基本生产或企业管理部门,部分对外销售或服务。3.类型:生产型和劳务型,一、辅助生产费用的归集,辅助生产成本账户:一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账,账内按费用项目设置专栏进行明细核算。,如某企业有一辅助生产车间,专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务,我们就可以设置辅助生产成本机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。,一、辅助生产费用的归集,如果该车间当月发生以下消耗:1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。,借:辅助生产成本机修车间10000 贷:原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000,二、辅助生产费用的分配
22、,所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门,即为本车间的消耗找到“买单者”。,仍以该机修车间为例,对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下:,5000元3000元2000元,二、辅助生产费用的分配,当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时,分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来,那么我们会遇到什么样的难题呢?,(一)直接分配法1.定义:不考虑辅助生产相互提供产品或劳务的情况,直接对其他各受益对象(不包括辅助生产)进行分配的方法。2.方法:分配率=某辅助生产费用/其
23、他各受益对象耗用量 某受益对象分配额=该分配受益对象耗用量分配率3.适用范围:相互提供产品或劳务较少或悬殊不大的辅助生产4.评价:计算简单,但分配不准确。,辅助生产费用的分配例:某企业有供水、供电两个辅助生产车间,本月各车间直接发生的费用:供水车间1200元,供电车间2000元。本月各辅助生产车间提供劳务数量如下:,(二)一次交互分配法,1.定义:将辅助生产费用,在辅助生产之间进行分配,然后考虑分来、分去的费用,再分配给其他各受益对象的方法。2.方法(1)交互分配 分配率=某辅助生产发生的费用/各受益对象耗用量 其他辅助生产应分配额=该辅助生产耗用量分配率(2)对外分配 分配率=(某辅助生产发
24、生的费用+分来的费用-分去的费用)/其他各受益对象耗用量 某其他各受益对象分配额=该受益对象耗用量分配率 3.适用范围:辅助生产相互提供产品或劳务较多时。4.评价:分配比较准确,但计算麻烦复杂。,(三)顺序分配法,1.定义:先将辅助生产按受益大小排序,受益小的排在前,受益大的排在后,然后按顺序进行分配的方法。2.方法:(1)对前序车间分配 分配率=该辅助生产发生的费用/各受益对象耗用量 某受益对象分配额=该受益对象耗用量分配率(2)对后序车间分配 分配率=(该辅助生产发生的费用+前序分来的费用)/其他各受益对象(不包括前序辅助生产)耗用量某受益对象分配额=该受益对象耗用量分配率 3.适用范围:
25、相互提供劳务或产品有明显顺序的辅助生产。4.评价:分配较为准确,但辅助生产相互提供劳务或产品没有明显顺序时,无法分配。,(四)计划成本分配法,1.定义:将辅助生产费用采用计划单住成本和实际耗用量进行分配,然后调整为实际成本的方法。2.方法:(1)计划分配 计划分配额=某受益对象耗用量单位计划成本(2)差额比较实际费用(发生的费用+计划分来的费用)-计划分配总额(3)差额分配 如差额小,将差额直接计入“管理费用”。如差额较大,将差额按直接分配法进行追加分配。3.评价:分配简便,但计划成本制定如不合理,计算后就会与实际不符。4.适用范围:计划成本制订比较合理的辅助生产。,(五)代数分配法,1.定义
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