合并抵消分录.ppt

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1、集团内部交易的会计处理,内部交易业务：,一、集团内部购销业务抵销（产品存货）二、集团内部企业生产的产品销售给集团内其他企业作为固定资产使用（产品固定资产）三、集团内部企业自用固定资产变卖给集团内其他企业作为固定资产使用（固定资产固定资产）,一、集团内部购销业务抵销（产品存货）（一）初次编制合并报表（第一年）（二）连续编制合并报表（第二年，以后年度与第二年类似）,1、购买企业当期全部未实现对集团外销售2、购买企业当期全部实现对集团外销售3、购买企业当期部分实现对集团外销售,（一）初次编制合并报表（第一年）,(1)货款已付例1 04年A公司销售给B公司一批存货，售价100万元，结转成本80万元。至

2、04年末，B公司该笔货款100万元已付，且该批存货全部未对外销售。,1、购买企业当期全部未实现对外销售,（一）初次编制合并报表（第一年）,抵销分录如下：,存货价值虚增20,将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：借：营业收入 100（A公司）贷：营业成本 80（A公司）存 货 20（B公司）,注：非内部交易项目全部忽略。,（2）货款未付例2 04年A公司销售给B公司一批存货，售价100万元，结转成本80万元。至04年末，B公司该笔货款100万元未付，且该批存货全部未对外销售；A公司应收账款按期末余额的10%计提坏帐准备。,1、购买企业当期全部未实现对外销售,注：非内部交易项

3、目全部忽略。,存货价值虚增20,抵销内部应收应付款,抵销分录如下：,（1）将本期末的内部债权债务余额抵销：借：应付账款A 100（B公司）贷：应收账款B 100（A公司）（2）将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销：借：应收账款坏账准备 10（A公司）贷：资产减值损失 10（A公司）（3）将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：借：营业收入 100（A公司）贷：营业成本 80（A公司）存 货 20（B公司）,注：非内部交易项目全部忽略。,2、购买企业当期全部实现对外销售,（1）货款已付例3 04年A公司销售给B公司一批存货，售价100万元，结转成本80万元。至04年末B公司

4、该笔货款100万元已付，且B公司将该批存货于04年以150万元的价格全部对外销售。,将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：借：营业收入 100（A公司）贷：营业成本 100（B公司）,抵销分录如下：,2、购买企业当期全部实现对外销售,（2）货款未付例4 04年A公司销售给B公司一批存货，售价100万元，结转成本80万元。至04年末B公司该笔货款100万元未付，且B公司将该批存货于04年以150万元的价格全部对外销售；A公司应收账款按期末余额的10%计提坏帐准备。,抵销分录如下：,（1）将本期末的内部债权债务余额抵销：借：应付账款A 100（B公司）贷：应收账款B 100（

5、A公司）（2）将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销：借：应收账款坏账准备 10（A公司）贷：资产减值损失 10（A公司）（3）将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：借：营业收入 100（A公司）贷：营业成本 100（B公司）,注：非内部交易项目全部忽略。,3、购买企业当期部分实现对外销售（1，2的综合）,例5 04年A公司销售给B公司一批存货，售价100万元，结转成本80万元。至04年末B公司未付货款100万元，且B公司将该批存货于04年以90万元的价格对外销售60%；A公司应收账款按期末余额的10%计提坏帐准备。,抵销分录如下：,（1）将本期末的内部债权债务余额抵销：

6、借：应付账款A 100（B公司）贷：应收账款B 100（A公司）（2）将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销：借：坏账准备 10（A公司）贷：资产减值损失 10（A公司）（3）将本期内部销售收入及期末存货包含的未实现内部销售利润抵销：借：营业收入 100（A公司）贷：营业成本 92（B公司60+A公司32）存 货 8（B公司）,也可以分成两步：（本期实现销售部分）借：营业收入 60（A公司）贷：营业成本 60（B公司）（本期未实现销售部分）借：营业收入 40（A公司）贷：营业成本 32（A公司）存 货 8（B公司）,注：非内部交易项目全部忽略。,存货价值虚增8,内部商品销售业务的抵销归纳总结,

7、（1）将年初存货中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润（年初存货中未实现内部销 售利润）贷：营业成本（2）将本期内部商品销售收入抵销 借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本,（3）将期末存货中未实现内部销售利润抵销 借：营业成本 贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）,内部债权与债务项目的抵销,（一）内部债权债务项目本身的抵销 借：债务类项目 贷：债权类项目（二）内部应收账款计提坏账准备的抵销 首先抵销坏账准备的期初数 借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初,然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反 借：应收账款坏账准备 贷：资

8、产减值损失或 借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备,思 考：A公司以低于成本80万的价格销售给B公司时的抵销分录,1、上期购买，本期全部未实现对外销售2、上期购买，本期全部实现对外销售3、上期购买，本期部分实现对外销售,（二）连续编制合并报表（第二年，以后年度与第二年类似）,首先明确：1.上年产生的所有损益已在年末编制财务报表时转入年末未分配利润中。2.年初未分配利润+本年净利润=可供分配利润-提取盈余公积(应付股利/利润等)=年末未分配利润,1、上期购买，本期全部未实现对外销售,（二）连续编制合并报表,（1）货款已付例6 续例1，至05年末，B公司上期购入的存货也全部未对外出售。,注释：本

9、年度发生的内部交易和事项的抵销，连续编报与首次编报的方法相同，所不同的是在连续编报的情况下，要将上期内部交易和事项对本期期初未分配利润的影响予以抵销。,抵销分录如下：,因上期末未对外出售的内部存货导致上期“营业利润”虚增，进而导致“期末未分配利润”虚增,本期未实现上期内部存货期初未分配利润抵销：借：未分配利润年初 20（A公司）贷：存货 20（B公司）注释：由于利润表和所有者权益变动表是反映企业一定会计期间经营成果及其分配情况的财务报表，其上期期末未分配利润就是本期所有者权益变动表中的期初未分配利润。,本年存货价值仍虚增20,注：非内部交易项目全部忽略。,1、上期购买，本期全部未实现对外销售,

10、（二）连续编制合并报表,（2）货款未付例7 续例2，05年末A公司对B公司的应收账款未收回，至05年末，B公司上期购入的存货也全部未对外出售，母公司应收子公司账款余额仍为100万元。,抵销分录如下：,（1）将本期期末的内部债权债务抵消：,借：应付账款 100（B公司）贷：应收账款 100（A公司）,上期末内部应收账款计提的坏账准备导致上期“资产减值损失”虚增，进而导致“期末未分配利润”虚减,（2）将本期期初存货中包含的未实现内部销售利润、坏账准备 对本期期初未分配利润的影响予以抵销：借：未分配利润年初 10(A公司)坏账准备 10（A公司）贷：存货 20（B公司）,本年存货价值仍虚增20,注：

11、非内部交易项目全部忽略。,2、上期购买，本期全部实现对外销售,（二）连续编制合并报表,（1）货款已付例8 续例1，至05年末，B公司已将04年从A公司购入的存货全部以150万的价格对外出售。,将本期期初存货中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响予以抵销：借：未分配利润年初 20（A公司）贷：营业成本 20（B公司）,抵销分录如下：,注：非内部交易项目全部忽略。,2、上期购买，本期全部实现对外销售,（二）连续编制合并报表,（2）货款未付例9 续例2，至05年末，B公司已将04年从A公司购入的存货全部以150万的价格对外出售，且A公司应收B公司账款余额为80万元（低于上期的100万元

12、，假设B公司05年支付了20万的应付账款）。,（1）将本期期末的内部债权债务余额抵销：借：应付账款 80（B公司）贷：应收账款 80（A公司）（2）坏账准备以及期初存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配 利润的影响予以抵销：借：未分配利润年初 10（A公司）应收账款坏帐准备 8（A公司）资产减值损失 2（A公司）贷：营业成本 20（B公司）,抵销分录如下：,期初存货中包含的未实现内部销售利润,坏账准备的计提、冲回对未分配利润的影响,该笔分录也可以分拆成两个分录：借：未分配利润年初 10（A公司）坏帐准备 10（A公司）贷：营业成本 20（B公司）借：资产减值损失 2（A公司）贷：坏账准备

13、2（A公司）,3、上期购买，本期部分实现对外销售,（二）连续编制合并报表,全部实现对外销售、全部未实现对外销售的综合。,二、企业生产的产品销售给集团内其他企业作为固定资产使用（存货固定资产）（一）初次编制合并报表（第一年）（二）连续编制合并报表（第二年，以后年度与第二年类似）,（一）初次编制合并报表（第一年）,例10 03年12月，B公司从A公司购入商品（售价100万，成本80万）作为管理用固定资产，B公司货款已付。该固定资产采用直线法按10年摊销，无残值。编制04年末的抵销分录。,（1）将本期发生的该内部固定资产的销售收入、销售成本以及其中包含的未实现内部销售利润抵销：,借：营业收入 100

14、（A公司）贷：营业成本 80（A公司）固定资产原价 20（B公司）,借：固定资产累计折旧 2（B公司）贷：管理费用 2（B公司）,（2）将该固定资产本期多计提的累积折旧予以抵销：,抵销分录如下：,本年固定资产价值虚增18,注：非内部交易项目全部忽略。,（二）连续编制合并报表（第二年）,例11 B公司03年12月从A公司购入商品（售价100万，成本80万）作为管理用固定资产，货款已付。采用直线法按10年摊销，无残值。编制05年末的抵销分录。,将上期发生的该内部固定资产价值虚增部分、上期和本期多计提的折旧与期初未分配利润抵销：,抵销分录如下：,借：未分配利润年初 18（A公司）固定资产累计折旧 4

15、（B公司）贷：固定资产原价 20（B公司）管理费用 2（B公司本期）,上笔分录也可以拆分成两个：借：未分配利润年初 18（A公司）固定资产累计折旧 2（B公司-上期）贷：固定资产原价 20（B公司）借：固定资产累计折旧 2（B公司-本期）贷：管理费用 2（B公司-本期）,注：非内部交易项目全部忽略。,（一）如销售货款未付，内部应收应付款的抵销与前面内部存货案例中应收应付款处理相同。（二）固定资产清理时的抵销分录（三种情况）：1.期满清理 2.提前清理 3.延长使用,注 意,1.期满清理,例12 续例10，第10年末，B公司对该固定资产到期清理。,抵销分录：借：未分配利润年初 2 贷：管理费用

16、2（B公司）,2.提前清理,例13 续例10，第8年末，B公司对该固定资产提前清理。,抵销分录：,(1)调整期初未分配利润中未实现的部分 借：未分配利润年初 20（A公司）贷：营业外收入 20（B公司）(2)抵销按未实现利润多提的折旧：借：营业外收入 16（B公司）贷：未分配利润年初 14（B公司）管理费用 2（B公司）(3)可将上述两个分录对年初未分配利润的影响予以抵销：借：未分配利润年初 6 贷：营业外收入 4（B公司）管理费用 2（B公司）,3.超期使用,例14 续例10，第12年末，B公司才对该固定资产进行清理。超期使用一年。,第10年末抵销分录：,(1)调整期初未分配利润中未实现的部

17、分 借：未分配利润年初 20（A公司）贷：固定资产原价 20（B公司）(2)抵销按未实现利润多提的折旧 借：固定资产累计折旧 20（B公司）贷：未分配利润年初 18（B公司）管理费用 2（B公司）,第11年末抵销分录：,(1)调整期初未分配利润中未实现的部分 借：未分配利润年初 20（A公司）贷：固定资产原价 20（B公司）(2)抵销按未实现利润多提的折旧：借：固定资产累计折旧 20（B公司）贷：未分配利润年初 20（B公司）,第12年末不需要进行抵销处理：(1)由于固定资产已退出集团,其价值已注销,期初未分配利润中的因固定资产内部交易而产生未实现利润已实现,因此不存在抵销未实现的利润问题；(

18、2)由于超期使用,本年已不再计提折旧,所以也不要调整管理费用了。,三、集团内部企业自用固定资产变卖给集团内其他企业作为固定资产使用（固定资产固定资产）（一）初次编制合并报表（第一年）（二）连续编制合并报表（第二年，以后年度与第二年类似）,例15 B公司04年1月以90万元的价格从A公司购入一设备（账面价值为100万，累计折旧为20万元）作为管理用固定资产，采用直线法按10年摊销，无残值。编制04年末抵销分录。,A公司的账务处理:,借：银行存款 90 固定资产累计折旧 20 贷：固定资产 100 营业外收入 10,B公司的账务处理:,借：固定资产 90（80+10）贷：银行存款 90 借：管理费

19、用 9 贷：固定资产累计折旧 9,（一）初次编制合并报表（第一年）,(1)将本期发生的该内部固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销：,抵销分录：,借：营业外收入 10（A公司）贷：固定资产原价 10（B公司）(2)抵销多计提的折旧：借：固定资产累计折旧 1（B公司）贷：管理费用 1（B公司）,例16 续例15，编制05年末的抵销分录,（二）连续编制合并报表（第二年）,将上期发生的该内部固定资产原价中包含的未实现内部销售利润以及由此多计提的折旧予以抵销：,借：未分配利润年初 9 固定资产累计折旧 2（B公司）贷：固定资产原价 10（B公司）管理费用 1（B公司）,固定资产清理后，合并报表的抵销分录编制与“（二）产品固定资产”相同。,