金融企业会计第十章信托投资公司业务核算.ppt

《金融企业会计第十章信托投资公司业务核算.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《金融企业会计第十章信托投资公司业务核算.ppt（80页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、第十章 信托投资公司业务核算,第一节 信托投资公司业务概述,一、信托投资业务的意义随着我国市场经济的发展和金融体制改革的不断深入，信托投资公司作为市场中一个不可缺少的组成部分，也在迅速发展，市场经济-金融-信托三者相互依存，在推进国家经济发展中起到越来越重要的作用。信托即信任委托，是指委托人基于对受托人的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的，进行管理或者处分的行为。它是以信任为基础，以财富的积累为前提，以财产使用管理的效益为目的的经济行为。信托业务包括商业信托和金融信托，本章所讲的为金融信托。金融信托业务主要是由金融信托机构凭借自己的信用

2、，接受拥有资金或财产的单位或个人的委托，代为经营管理，为指定的受益人谋取利益的经济活动。,信托业是我国金融业第四根支柱，在我国当前信托业发展的初级阶段，虽然在整个金融体系中还是发挥拾遗补缺的作用，但是它已经在投资、融资、资产管理等领域扮演了积极的重要角色。今后，信托业也会在中国金融制度和经济生活中发挥越来越重要的作用。信托投资公司通过开展信托业务，为各地市政基础设施提供了大量资金，平抑缓和了房地产市场振荡，给信贷资产的流动性提供了新的途径，为企业年金管理提供了操作模式，同时还大大激活了金融创新，引领金融业展开新一轮金融合作的热潮，促进了金融混业经营的趋势。,二、信托投资公司的业务种类（一）信托

3、类业务1信托存款与委托存款信托存款是指信托投资机构以信托方式吸收的存款，也就是委托人将定额资金委托给信托投资机构，在一定时期内有信托投资机构代为经营和管理，但不具体指定适用对象和用途，并根据双方商定的收益率，其经营收益扣除信托费用后，全部归委托人的一种信用活动。信托存款与信托货币资金十分相似，其委托人对信托资金不指定运用范围，由信托投资机构负责管理运用并负责保本付息。委托人除保本之外，还收取固定收益。信托投资机构的收益则来自于执法委托利息外的资金营运的多余收入，而不是收取的手续费。委托存款是委托人将定额资金委托给信托投资机构，由其在约定期限内按规定用途进行营运，其营运收益扣除一定信托报酬后全部

4、归委托人所有的信托业务。它与一般的信托货币资金存在许多实质上的差异。,2信托贷款与委托贷款信托贷款是指信托投资机关运用吸收的信托存款、自有资金和筹集的其他资金，对自行审定的企业或项目自主发放贷款的业务。其贷款的对象、用途、期限和利率等都由信托投资机构根据国家政策自行确定，贷款的风险责任也由信托投资机构承担。它的性质、用途与银行贷款相似，但更为灵活、方便、及时。委托贷款是指信托投资机构接受委托人委托，在委托人存入的委托存款额度内，按委托人指定的对象、用途、期限、利率及金额发放贷款，监督使用并到期收回本息的业务。由于信托资金的运用对象、运用范围等均由委托人事先指定，信托投资机关对委托贷款能否达到预

5、期收益以及到期能否收回不负任何经济责任。,3信托投资和委托投资信托投资是信托投资机构以投资者身份直接为生产、经营企业进行投资，参与投资企业经营成果的分配，并承担相应经济责任的业务，其资金主要来源于信托机构的自有资金及各种信托存款。信托投资包括短期信托投资和长期信托投资。短期信托投资是指能够变现并且持有时间不超过一年的信托投资，包括股票、债券、基金投资等；长期信托投资是指持有时间超过一年或不准备在一年内变现的投资，包括股权投资、债权投资等。委托投资是指委托人将资金事先存入信托机构作为委托投资基金，委托信托投资机构按其指定的对象、方式进行投资，并对资金的使用情况、被投资企业的经营状况和利润分配等进

6、行管理和监督的一种金融信托业务。信托投资机构要对受托资金进行单独管理，单独核算，按期结清损益，在扣除规定的费用之外，损益归委托人所有。,（二）代理类业务代理业务是信托投资机构接受单位或个人的委托，以代理人身份代为办理客户指定的经济业务。代理业务中，信托投资机构一般只发挥财务管理职能和信用服务职能，并不要求委托人转移其财产所有权。信托投资机构的代理业务主要有：代理收付款业务、代理清偿债权债务、代理证券业务、担保签证业务、代理保管业务等。（三）其他业务除上述业务外，我国的信托投资机构还开办了租赁、咨询等业务。租赁业务主要为融资租赁，除资金来源是委托机构的外，与一般租赁公司的业务基本相同。咨询业务是

7、信托投资机构将其所掌握的各类信息资料根据特定的需要，调整成各种可以利用的信息，以满足咨询者需要的活动。信托投资机构办理的咨询业务主要有：评审类信息咨询、委托中介类信息咨询和综合类信息咨询。,第二节 委托存贷款业务的核算,一、委托存款业务的核算客户与信托投资机构商定办理委托业务后，双方应签订“委托存款协议书”，标明存款的资金来源、金额、期限以及双方的责任等。信托托资机构根据协议书为客户开立委托存款账户，由客户将委托存款资金存到信托投资机构开立的银行账户里，信托投资机构则向客户开出“委托存款单”。（一）账户设置信托投资机构为全面反映和监督委托存款业务情况，应设置“实收信托委托存款”、“营业费用委托

8、存款利息支出”等科目。“实收信托委托存款户”属于负债类科目，贷方反映信托投资公司代客户向指定的单位或项目进行贷款或投资而收到客户存入的款项，借方反映归还的委托资金，期末贷方余额反映尚未归还的委托存款资金。委托存款按委托业务持续时间不同，分为长期委托存款和短期委托存款，本科目应按存款客户设置明细科目。,（二）账务处理1开立委托存款账户的核算委托人通过自己的开户银行将委托资金存入到信托投资机构开立的银行账户里后，信托投资机构开户银行应交给其收账通知，信托投资机构以此向委托人开出“委托存款单”，并据以处理账务。会计分录如下：借：银行存款 贷：实收信托单位委托存款户,2委托存款计息的核算委托存款在未发

9、放委托贷款和进行委托投资前，信托投资机构应向委托人计付利息，而发放委托贷款和进行委托投资后，则不再计息。信托投资机构按银行同期活期存款利率按季计息，计息积数为委托存款和委托贷款余额的轧差数。会计分录为：借：营业费用委托存款利息支出户 贷：应付利息单位委托存款利息户,3支取委托存款的核算委托人可以随时支取委托存款，但已发放委托贷款后，在收回贷款之前不能支取。因此，对委托存款的支取只能限制在委托存款余额与委托贷款余额的轧差数之内或者是在委托贷款收回之后。信托投资机构收到委托人支取委托存款的通知后，将款项通过开户银行划入委托人的银行账户中。会计分录为：借：实收信托单位委托存款户 贷：银行存款例120

10、06年3月2日，南方信托投资公司收到开户行发来的收账通知，委托人B公司当日存入委托存款200万元，经审核无误后，作会计分录：借：银行存款 2 000 000 贷：实收信托B公司委托存款户 2 000 000,二、委托贷款业务的核算委托贷款业务首先是由委托人向信托投资机构提出办理委托贷款的申请，信托投资机构审查同意后与委托人签订委托贷款合同。委托人按合同向信托投资机构交存委托基金，信托投资机构为其开立委托存款账户，专项储蓄。信托投资机构按委托人指定的对象或项目、金额、期限及利率等发放贷款，并督促借款单位按期归还贷款。委托期满，信托投资机构将已收回的委托贷款和尚未发放的委托存款退回给委托人，并按规

11、定收取手续费。手续费按委托金额和期限征收，手续费费率每月最高不超过3，手续费的付款方式、时间由双方商定。值得注意的是，如有到期未收回的委托贷款，信托投资机构应保留相应委托存款资金，待委托贷款全部收回时在全部归还。,（一）账户设置1“客户贷款委托贷款”科目。本科目属于资产类科目，核算信托投资机构接受客户委托代理发放的贷款。借方反映委托贷款的发放，贷方反映委托贷款的收回，期末借方余额反映委托贷款实有数。本科目应按委托单位设置明细账。2“应付受托人报酬”科目。本科目属于负债类科目，贷方反映受贷方交来的应付给委托方的贷款利息（不含受托方按合同规定收取的手续费），借方反映交付给委托方的委托贷款利息，期末

12、贷方余额反映已收回但尚未交给委托方的委托贷款利息。本科目应按委托单位设置明细账。3“其他收入委托贷款手续费收入”科目。本科目属于损益类科目，核算信托投资机构办理信托业务向客户收取的手续费，贷方反映各项手续费收入，期末将贷方余额结转到“本年利润”科目的贷方，结转后该科目无余额。,（二）账务处理1发放委托贷款的核算委托人委托信托投资机构发放委托贷款，必须将贷款的主要内容以书面形式通知信托投资机构，内容包括贷款单位名称、贷款用途、贷款金额、贷款期限、利率等。发放委托贷款时，借款单位按规定要向信托投资机构报送有关资料，并填写借据，签订委托贷款合同。信托投资机构审查无误将发放的贷款通过开户银行转入借款人

13、存款账户里。会计分录为：借：客户贷款单位委托贷款户 贷：银行存款,2收取手续费与结息的核算信托投资机构向委托人收取手续费，作为委托贷款业务的收入。手续费计算积数以委托贷款额为准，手续费费率要根据信托投资机构承担责任大小，双方协商确定。一般来说，如果信托投资机构不负责到期收回贷款，并在发放委托贷款时向委托人收取的，手续费费率低一些；如果信托投资机构负责到期收回贷款，则手续费费率要高一些，一般是按存贷利差向借款人收取。委托贷款的利息一般由委托人确定，或者由委托人和借款人协商确定，由信托投资机构负责按季收取利息，在委托贷款到期时付给委托人。,如为在发放委托贷款时向委托人收取手续费，则应通过委托人的银

14、行存款账户收取。会计分录为：借：银行存款 贷：其他收入委托贷款手续费收入如按存贷利差收取手续费，则是在按季计算贷款利息时一并收取。向借款人收取的贷款利息应付给委托人，转入“应付受托人报酬”账户，手续费部分转入“其他收入委托贷款手续费收入”账户。会计分录如下：借：银行存款 贷：应付受托人报酬单位户 其他收入委托贷款手续费收入,3委托贷款到期收回的核算委托贷款到期，由信托投资机构负责收回贷款，应通过借款人的开户银行，从其存款账户收取。会计分录为：借：银行存款 贷：客户贷款单位委托贷款户如果委托贷款合同中规定在贷款收回后终止委托行为，则应将款项划转到委托人的存款账户里。会计分录如下：借：实收信托单位

15、户 贷：银行存款,例2南方信托投资公司接受B公司委托，贷放给金贸公司委托贷款150万元，贷款期限1年，年利率为7%。双方约定信托投资公司在放款时按照贷款金额的1.5%收取手续费。放款时的会计分录为：借：客户贷款金贸公司委托贷款 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000,收取手续费的会计分录为：手续费=1 500 000 1.5%=22 500元 借：银行存款 22 500 贷：其他收入委托贷款手续费收入 22 500贷款到期时，信托投资公司代为收回贷款本息，会计分录为：委托贷款利息=1 500 000 7%1=105 000 元 借：银行存款 1 605 000 贷：客户贷款金贸公

16、司委托贷款 1 500 000 应付受托人报酬B公司 105 000,第三节 信托存贷款业务的核算,信托存贷款业务是相对于委托业务的狭义信托业务，是信托投资机构以客户交给代为营运的资金，依照中华人民共和国信托法、信托投资公司管理办法的有关规定自主安排运用的一项业务。在信托存贷款业务中，委托人将资金存入信托投资机构后，对其使用不作具体要求，只提出原则性的使用方向，而信托人可以自主地代为营运。但委托人要对最低收益率提出要求，信托投资机构的收益为信托贷款的利息，信托投资机构要承担经营风险。,一、信托存款业务的核算信托存款的资金来源一般是指那些游离于生产和流通环节之外的非经营性资金，并且委托人对其有自

17、主支配权，而并非生产和流通领域的暂时闲置资金和预算内资金。按照金融信托投资机构资金管理暂行办法的规定，信托投资机构可吸收5种1年期以上的信托存款：财政部门委托投资或贷款的信托资金；各企事业主管部门委托投资或贷款的信托资金；劳动保险机构的劳保基金；科研单位的科研基金及各种学会、基金会的基金。信托存款每笔资金都应单独管理、独立核算。信托投资机构对信托存款的运用效益决定信托存款的收益，并且其收益由信托投资机构按合同规定支付给委托人本人或委托人指定的第三人。,委托人要求存入信托存款，向信托投资机构提出申请，填写“存款委托书”，信托投资机构对其资金来源进行审查，审查合乎规定后，与委托人签订“信托存款协议

18、书”，写明信托存款金额、期限、信托收益支付方式、指定受益人、手续费费率等。（一）账户设置信托投资机构为了全面反映和监督对信托存款的吸收、归还、付息及结余情况，应设置“实收信托”、“应付利息”、“营业费用利息支出”等科目。“实收信托”科目。本科目属于负债类科目，核算信托项目取得的信托资产的初始价值。如受益人要求将应付未付的受益人收益转增实收信托，也通过本科目核算。贷方登记实际收到信托资金；借方登记到期归还信托资金；期末贷方余额，反映信托项目实收信托的余额。本科目应按受益人设置明细账，进行明细核算。,（二）账务处理1存入信托存款（开户）的核算信托投资机构与委托人签订“信托存款协议书”后，由信托投资

19、机构会计部门为委托人开立信托存款账户，将存款由委托人的银行账户划转到信托投资机构的银行账户上。会计分录如下：借：银行存款 贷：实收信托单位户2信托存款计息的核算信托存款是定期存款，利息应在存款期满时利随本清，但在存款期内根据权责发生制的原则定期计算应付利息。会计分录如下：借：营业费用信托存款利息支出户 贷：应付利息单位户,3信托存款到期支取的核算信托存款到期，存款单位凭信托存款单向信托投资机构提取存款，信托投资机构在对卡片账薄与存单核对无误后，结清利息，本息一并支付，划转到委托人的银行账户上。会计分录如下：借：实收信托单位户（本金）应付利息单位户（已提利息）营业费用信托存款利息支出户（未提直接

20、支付利息）贷：银行存款信托存款到期，存款单位可以办理续存。其处理手续是对原存款单作支取存款处理，信托投资机构另开新存款单，并从续存之日起计息。信托存款尚未到期，如果存款单位因各种客观原因急需用款，与信托投资机构协商后，可提前支取信托存款，但利率按银行同期活期存款利率计付利息。,例32005年3月1日，大连北方信托投资公司收到A公司存入的信托存款500万元，存期1年，年利率3%，采取利随本清的结息方式，2006年3月1日，A公司前来支取存款本金。2005年3月1日，信托投资公司接受存款的会计分录为：借：银行存款 5 000 000 贷：实收信托A公司 5 000 0002006年3月1日，信托投

21、资公司支付A公司信托存款本息的会计分录为：借：实收信托A公司 5 000 000 营业费用信托存款利息支出户 150 000 贷：银行存款 5 150 000,二、信托贷款业务的核算信托贷款时信托投资机构运用其自有资金、吸收的信托存款及筹集的其他资金来源自主发放的贷款。信托贷款的发放必须符合信贷原则、条件，并对贷款的发放按法定程序进行审查。信托贷款具有方便、灵活的特点，且不受行业、地区的限制，既可以对因企业临时资金周转的需要发放贷款，也可以对以技术改造为主的固定资产项目贷款。,（一）账户设置1“客户贷款”科目。本科目属于资产类科目，核算信托项目管理运用、处分财产而持有的各项贷款。借方登记信托投

22、资机构发放的信托贷款本金，贷方登记收回的信托贷款本金，期末借方余额表示发放的信托贷款的余额，本科目应按贷款单位设置明细账。2“应收利息”科目。本科目属于资产类科目，核算信托项目应收取的利息，包括债权投资、拆出资金、贷款、买入返售证券、买入返售信贷资产计提的利息等。借方登记信托投资机构应向借款单位收取的利息，带房登记实际收回或预收的利息，期末借方余额表示应收未收利息，本科目应按往来客户设置明细账。3“利息收入”科目。本科目属于损益类科目，贷方登记发生的各项贷款利息收入，期末贷方余额结转到“本年利润”贷方，结转后本科目无余额，本科目应按往来客户设置明细账。,（二）账务处理1信托贷款发放的核算信托贷

23、款的发放，首先要由借款单位提出借款申请，信托投资机构对借款理由、项目及还款能力等进行审查，对符合贷款原则、条件的，与借款单位签订“信托借款合同”，合同中要写明贷款的金额、期限、利率等，然后由借款单位填写借据，并按要求出具贷款担保。信托投资机构办理发放贷款手续，应将资金转入借款单位的银行存款账户中。会计分录如下：借：客户贷款借款单位户 贷：银行存款,2信托贷款计息的核算信托贷款的利息按季收取，采用计息余额表计算积数后计算利息。会计分录如下：借：应收利息应收贷款利息户 贷：利息收入贷款利息收入户3信托贷款到期收回的核算信托贷款到期后，信托投资机构要及时收回信托贷款本金。采取由借款人签发支票、还款凭

24、证等方式办理贷款收回手续。会计分录如下：借：银行存款 贷：客户贷款借款单位户,贷款到期，如借款单位确有困难不能按期还款，应在到期前提出展期申请，有担保的还需原担保单位承诺担保，然后经信托投资机构审查同意办理一次展期，续展期限最长不超过半年。贷款到期90天后仍未收回的，或者贷款尚未到期而已计提应收利息逾期90天后仍未收回的，或者贷款虽然未逾期或逾期未超过90天但借款人生产经营已停止、项目已停建的，应将原已计入损益的利息收入转入表外核算，其后发生的应计利息纳入表外核算。已转入表外核算的应收利息以后收到的，应按以下原则处理：本金未逾期，且有客观证据表明借款人将会履行未来还款义务的，应将收到的该部分利

25、息确认为利息收入。本金未逾期，且无客观证据表明借款人将会履行未来还款义务的，或本金已逾期的，应将收到的该部分利息确认为客户贷款本金的收回。,例4 南方信托投资公司贷放给华发公司信托贷款300万元，年利率6.5%，期限1年，采取利随本清的结息方式。发放贷款的会计分录为：借：客户贷款华发公司 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000到期收回贷款本息的会计分录为：贷款利息=3 000 000 6.5%1=195 000元 借：银行存款 3 195 000 贷：客户贷款华发公司 3 000 000 利息收入华发公司 195 000,第四节 信托投资业务的核算,信托投资是信托投资机构以自有资

26、金或未指定使用对象和范围的信托存款进行投资。信托投资机构对现有项目进行审查初选，在初选项目的基础上进行评估，然后对可否投资提出结论性意见。决定投资后，信托投资机构与被投资单位签订投资合同，合同一般应写明投资的内容、规模、方式，投资金额，参与投资的方式具体条件，投资各方收益的分配方法等。信托投资机构将认定的投资资金按期足额划入投资企业账户，并定期或不定期对资金的使用进行检查，促使投资项目按时施工、按时投产、按时竣工，尽快产生效益。信托投资收益全部归信托投资机构，风险也由其承担。,一、交易性金融资产投资的核算交易性金融资产投资是指信托投资公司为交易目的持有的能够变现并且持有时间不超过一年的信托投资

27、，包括股票投资、债券投资、基金投资等。账户设置信托投资机构为反映和监督短期信托投资业务状况，应设置“交易性金融资产”、“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”等科目。“交易性金融资产”科目。本科目属于资产类科目，核算信托项目管理运用、处分信托财产而持有的、能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资，包括股票、债券、基金等，借方登记购入交易性金融资产时实际支付的价款，应按取得时交易性金融资产的公允价值入账，其中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。,贷方登记出售短期投资时实际收到的金额，应按短期投资账面价值入账。期末，对交易性金融资产应按公允价值进行计量，公允

28、价值高于或低于交易性金融资产成本的差额，计入“公允价值损益”。本科目期末借方余额，反映信托项目持有的各种股票、债券和基金等短期投资的公允价值变动或成本。本科目应按交易性金融资产的种类和品种，分别按“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。“投资收益”科目。本科目属于损益类科目，核算信托项目对外投资(含股票投资、债券投资、基金投资等)所取得的收益或发生的交易费用或损失。贷方反映应收或实际收到的债券利息、投资红利、股利，借方反映发生的交易费用或损失。本科目应按投资种类和接受投资的单位设置明细账。,（二）账务处理1对外进行短期信托投资的核算（1）购入首次发行的各种股票、债券、基金等作为短期投资时，会

29、计分录如下：借：交易性金融资产股票（或债券、基金）投资收益 贷：银行存款（或其他有关科目）（2）收到购入股票（或债券）实际支付的价款中含有的已宣告但尚未领取的现金股利（或债券利息）时，会计分录如下：借：银行存款（或其他有关科目）贷：交易性金融资产股票（或债券、基金）,2转让出售短期信托投资的核算信托投资的交易性金融资产具有流动性强、可随时变现的特点，信托投资机构在经营中需要资金时，或由于市场价格变动能够获得较高的收益时，可将短期信托投资的证券随时在证券市场转让出售。（1）出售短期持有的股票、债券、基金，产生净收益时，会计分录如下：借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产股票（或债券、基

30、金）（金融资产的账面余额）投资收益（2）出售短期持有的股票、债券、基金，产生净损失时，会计分录如下：借：银行存款（实际收到的金额）投资收益 贷：短期投资股票（或债券、基金）（金融资产账面余额）,3短期信托投资持有期间获得收益的核算（1）短期信托投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利息，会计分录如下：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益（2）获得现金股利或利息时，会计分录如下：借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）持有股票期间获得的股票股利(即派送红股)或转增股份，不作账务处理，在本账户“数量”栏进行记录。（3）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，会计分录如下：借：交

31、易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额时，会计分录相反。,例5泰达信托投资公司2006年4月18日以银行存款购入A公司已宣告但尚未分派现金股利的股票4万股作为短期投资，每股成交价9.50元，其中，0.50元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为4月25日，另支付相关税费1200元。该信托投资公司于5月3日收到A公司发放的现金股利。2006年12月31日，该股票的价格为每股10元。作会计分录如下：（1）4月18日购入股票时：借：交易性金融资产A公司股票成本 380 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 381 200,（2）5月3日收到现金股利时：借：银行

32、存款 20 000 贷：交易性金融资产A公司股票成本 20 000（3）12月31日股价上涨时：借：交易性金融资产公允价值变动 20 000 贷：公允价值变动损益 20 000,二、长期股权投资的核算长期股权投资是指持有时间超过一年或不准备在一年内变现的股权投资。（一）账户设置1“长期股权投资”科目。本科目属于资产类科目，核算信托项目管理运用、处分信托财产而持有的、期限在1年以上(不含1年)各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。借方登记信托投资机构进行的各种股权投资的实际价款，贷方登记信托投资机构按持股比例享有的被投资单位宣告分派的现金股利或利润的份额。本科目期末借方余额，反映信

33、托投资机构持有的长期股权投资的账面价值。本科目应按投资种类和接受投资单位设置明细账。,2“长期股权投资减值准备”科目。核算信托项目管理运用、处分信托财产而持有的长期股权投资所计提的长期股权投资减值准备。期末，按长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”，贷记本科目。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。本科目期末贷方余额，反映信托项目已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。（二）账务处理1长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资在取得时，应当按取得长期股权投资的不同方式确定初始投资成本：,（1）企业合并形成的长期股权投资，应当分别企业合并的不同类型确定

34、其初始投资成本：属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为其初始投资成本，该初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额调整所有者权益；属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当按照确定的企业合并成本作为其初始投资成本，用作合并对价的非货币性资产的公允价值与其账面价值的差额计入合并当期损益。,（2）除企业合并形成的长期股权投资以外，企业通过支付现金、非现金资产或发行股份等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本为实际支付的价款或发行权益性证券以及支付其他对价的公允价值。以支付现金作为对价的，应当按照实际支付的金额作为长期股权投资的初始投资

35、成本（不含应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）。以支付非现金资产作为对价的，应当按照支付非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。支付的非现金资产存在活跃市场的，按其市场价格作为公允价值；不存在活跃市场的，可以同类或类似资产的市场价格经适当调整后作为其公允价值；既不存在活跃市场，也无法取得同类或类似资产市价的，应当以该项资产预计产生的未来现金流量现值或其他合理的方法估计的价值作为其公允价值。,发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。发行的权益性证券有明确市价的，应当以该证券的市价作为确定其公允价值的依据，同时考虑

36、该证券的交易量、是否存在限制性条款等因素的影响；所发行权益性证券不存在公开市场，没有明确的市价可供遵循的，则应考虑以被购买股权的公允价值为基础确定其公允价值。（3）投资者投入的长期股权投资，应当以投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议中约定的价值不公允的除外。,2长期股权投资核算方法的选择对外进行的长期股权投资，应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。如信托项目对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算；如信托项目对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。通常情况下，信托项目对其他单位的投资占该单位

37、有表决权资本总额20%或20%以上且具有重大影响，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应采用权益法核算。信托项目对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应采用成本法核算。,3成本法的主要账务处理长期股权投资采用成本法核算时，核算方法和一般程序如下：(1)信托投资机构进行初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。会计分录如下：借：长期股权投资股票投资 贷：银行存款,（2）被投资单位宣告分派利润或现金股利时，信托投资机构按应享有的部分，确认为投资收益。需要注意的是

38、，确认的股权投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过上述数额的部分，作为清算股利冲减投资的账面价值。当被投资单位宣告发放现金股利或利润时，会计分录如下：借：应收股利（属于信托投资机构享有的部分）贷：长期股权投资（或投资收益）当实际收到现金股利或利润时，会计分录如下：借：银行存款 贷：应收股利,例6甲信托投资公司2006年3月1日以银行存款购入丙公司10%股份，并准备长期持有。甲公司的实际投资成本为110 000元。丙公司于2006年5月2日宣布分派2005年度现金股利100 000元。丙公司2006年1月1日股东权益合

39、计为1 200 000元，其中股本为1 000 000元，未分配利润为200 000元；2006年实现净利润450 000元，其中12月份实现净利润80 000元。2007年3月1日宣布发放现金股利300 000元。编制会计分录。2006年3月1日取得投资，全部作为投资成本，会计分录为：借：长期股权投资丙公司股票投资 110 000 贷：银行存款 110 000,2006年5月2日宣布分派现金股利，应全部作为投资成本回收。会计分录为：借：应收股利 100 000 贷：长期股权投资丙公司股票投资 100 0002007年3月1日丙公司宣布发放现金股利时，应享有的投资收益=（450 00080 0

40、00）10%=37 000元应冲减的投资成本=300 00010%37 000=-7000元会计分录为：借：应收股利 30 000 长期股权投资丙公司股票投资 7 000 贷：投资收益 37 000,4权益法的主要账务处理长期股权投资采用权益法核算时，核算方法和一般程序如下：（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。采用权益法核算时，如长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的相应份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；如长期股权投资的初始投资成本小雨投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的相应份额的，其差额通

41、过投资收益直接计入当期损益，同时将初始投资成本调整为应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值相对应的份额价值。,（2）取得投资后，采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值应随着享有被投资单位所有者权益的变动而变动。在调整时应分以下情况处理：第一，企业持有的对联营企业或合营企业的投资，应享有被投资单位净利润的份额即投资收益，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以

42、及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。,比如，某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为500万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（50030）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润

43、为440（50060）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为132（44030）万元。无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的，或者投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性的，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资单位各项可辨认资产公允价值等原因。,第二，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减计至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权

44、益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，减计长期股权投资的账面价值。,其次，长期股权投资的账面价值减计至零时，如果存在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减计长期股权投资的账面价值，同时确认投资损失。长期权益的账面价值不作调整。再次，长期权益的价值减计至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应

45、按预计承担的金额确认为投资损失，同时减计长期股权投资的账面价值。最后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。,第三，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按其持股比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目。收到分来的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。第四，被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动。这些变动包括：被投资单位因增资扩股等而增加的所有者权益、因被投资单位专项拨款转入资本公积、因被投资单位关联方交易差价形成的资本公积以及因被投资单位外币资本

46、折算等。,企业对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。例7某信托投资公司2006年3月1日以380 000元投资B公司普通股股票，占B公司普通股的20%。当日B公司可辨认净资产的公允价值为850 000元。B公司2006年度所有者权益变动情况如表10 1所示：,2006年3月1日投资时，初始成本为380 000元，而B公司20%可辨认净资产公允价值为850 000 20%=170 000元，初始投资成本大于所占份额

47、的公允价值，所以不调整初始投资成本。会计分录为：借：长期股权投资B公司股票投资投资成本 380 000 贷：银行存款 380 0002006年3月20日，B公司宣布分派现金股利时，信托投资公司应全部作为投资成本回收入账，会计分录如下：借：应收股利 100 000 贷：长期股权投资B公司股票投资投资成本 100 0002006年12月31日，信托投资公司确认应得的投资收益=（400 000100 000）20%=60 000元，会计分录如下：借：长期股权投资B公司股票投资损益调整 60 000 贷：投资收益 60 000,5处置长期股权投资的核算信托投资机构处置股权投资时，会计分录如下：借：银行

48、存款（按实际取得的价款）（投资收益）（按差额）贷：长期股权投资股票投资/其他股权投资（按股权投资的账面余额）应收股利（按尚未领取的现金股利或利润）（投资收益）（按差额）,6长期股权投资减值准备的核算按照企业会计准则第2号长期股权投资的规定，计提长期股权投资减值准备分为两种情况：(1)按照本准则规定的成本法核算，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定处理，即在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生减值时，应当将该权益工具投资与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确

49、认为减值损失，计入当其损益；计提的减值损失，不得转回。,本类长期股权投资是否提取减值准备，应根据以下迹象判断：第一，影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化导致被投资单位出现巨额亏损；第二，被投资单位提供的商品或劳务因产品过时或消费者偏好改变，使其市场份额减少甚至丧失，而导致被投资单位财务状况和现金流量发生严重恶化；第三被投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资单位已失去竞争能力，导致财务状况和现金流量严重恶化；第四，被投资单位进行清理整顿，清算或出现其他不能持续经营的迹象。当信托投资机构持有的本类长期股权投资出现上述迹象之一时，即可视为该项投资已发生减值损失，可以计提减值

50、准备。,(2)其他按照企业会计准则第2号长期股权投资核算的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定处理。即通过可收回金额的计量结果表明。可收回金额应当根据该长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将可收回金额低于账面价值的差额，确认为当期投资损失，并计提减值准备，以抵减长期投资的账面价值。该资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,信托投资机构持有的长期股权投资是否发生了减值，是否计提减值准备，应根据一定的迹象及标准进