财政税收法课件7(增值).ppt

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1、第八章流转税法,第一节流转税法概述第二节增值税法第三节消费税法第四节营业税法第五节 营业税改征增值税介绍,第一节流转税法概述,一、流转税的概念二、流转税的特点三、流转税的范围四、流转税的沿革,一、流转税的概念,流转税，国际上通称“商品与劳务税”，是指以纳税人的商品流转额和非商品流转额为征税对象的一类税收。也即，流转税是以商品生产、流通和提供劳务的销售额或营业额为征税对象的各个税种的总称。流转税法是调整因流转税的征纳而发生的各种社会关系的法律规范的总称，通常由调整流转税的各单行税种法构成，包括增值税法、消费税法、营业税法等。,二、流转税的特征,流转税是间接税，具有税源稳定、征收及时、征收便利、税

2、负隐蔽等优点，在大多数发展中国家和少数发达国家构成主体税制。相应流转税法具有是财政收入的稳定保障，简便易行，课税隐蔽，可以从多方面对经济加以调节。流转税与其他课税体系相比较，具有以下几个显著的特点：,二、流转税的特征,（一）流转税的征税对象是商品或劳务的流转额，即商品（或劳务）的销售收人。流通中的商品种类和商品流通渠道是复杂多样的，即使是同一种商品也可能要经过不同的阶段。在流通过程中，不同商品之间也可能发生分合的变化。,二、流转税的特征,面对着复杂的商品（或劳务）流转状况，选择一定的商品（或劳务）流转额作为课税对象制定课税制度，也就成了对商品（或劳务）课税的一个十分重要的问题。在这方面有几种选

3、择：（1）范围的宽、窄；（2）环节的多少；（3）税基的大小等等。,二、流转税的特征,（二）流转税在负担上具有累退性，具有公平又不公平的中性。、流转税一般采用固定比例税率，其税负是按消费商品的种类和数量的比例承担。表面上看，消费数量大者多负担税，对进口商品和奢侈品课征的高额消费税，多由富者负担。因此，可以说商品课税部分也符合税收公平的原则。但深层分析可知，个人消费商品数量的多寡与个人收人并不成比例，收人愈少，税负相对愈重。,二、流转税的特征,、商品课税的课征范围一般多偏于生活资料，如烟、酒、石油等。即使在对全部消费品都课税的情况下，由于需求弹性大小不同的作用，课税所引起的涨价速度，往往呈现出生活

4、必需品涨价最快，日用品次之，奢侈品最慢的情况，故而商品课税的税收负担更多地落在广大低收人者的身上。,二、流转税的特征,、在任何国家，富有阶级和阶层只是少数，不很富有者或贫穷者占多数，就整体而言，商品课税的税负分布也主要是落在居于多数的不很富有者和贫穷者阶层。因为，商品（或劳务）税金的转嫁后，税款的承受者是百姓的大多数，所以似乎公平又不公平。,二、流转税的特征,（三）流转税收的负担普遍，课税隐蔽流转税在形式上虽由商品的生产者或销售者缴纳，实际上所纳税款要附加于商品卖价之中，转嫁给消费者负担。人们要生存就必须消费，所以最终结果是人人负担了税收。从消费者来看，税款较为隐蔽，商品的购买者即消费者虽然负

5、担了税款，但并不直接感受到税收负担的压力，因此，政府对商品课税的阻力较小。,二、流转税的特征,（四）流转税具有征收管理的简便性和执行社会经济政策的针对性 流转税一方面采用从价定率或从量定额计征，计算手续简单；另一方面，流转税是对为数较少的企业厂商课征，便于管理。此外，流转税是通常选择特定商品课税，即使对全部或大部分商品课征，也往往采取差别税率，如对某些有害于人体健康和社会利益的消费品及易污染的产品或设施，政府通常要课征较重的税，对某些奢侈品，更可课以重税，其目的不仅着眼于取得财政收人，更多地是为了执行政府的社会经济政策。,三、流转税的范围,依刘剑文教授的观点，我国的流转税包括增值税、消费税和营

6、业税三种。增值税针对特定劳务以及所有商品的销售额而征收，同时允许扣除进项税额，所以体现为一种“增值”税。消费税选择部分商品而征收，与增值税形成相互补充关系，目的是为了调解消费行为。营业税针对大部劳务或服务行为及销售不动产、转让无形资产的营业额而征收。,四、流转税的沿革,略,第二节增值税法,一、增值税概述二、增值税的纳税人三、增值税的征税范围四、增值税的税率与征收率五、一般纳税人应纳税额的计算六、小规模纳税人应纳税额的计算七、进口货物的增值税征收和管理八、增值税减免税的相关规定九、增值税的纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点,一、增值税概述,（一）增值税的概念（二）增值税的特点和优点（三）增值税

7、的类型（四）增值税的税率（五）增值税的计税方法,（一）增值税的概念,增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种税种。以商品销售额和应税劳务营业额为计税依据，运用税收抵扣原则征收的一种流转税。1954年法国率先采用增值税，目前世界上有160多个国家和地区都建立了各自不同的增值税征收制度。,（二）增值税的特点和优点,增值税的特点：、不重复征税，具有中性税收的特征、逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者、税基广阔，具有征收的普遍性和连续性,（二）增值税的特点和优点,（二）增值税的特点和优点,环节：售价：10 20 30缴税：A：1017%B：2017%101

8、7%C：3017%2017%D：0税负：ABC：D：3017%,（二）增值税的特点和优点,增值税的优点是由增值税的特点决定的：、能够平衡税负，促进公平竞争、既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足、在组织财政收入上具有稳定性和及时性、在税收征管上可以相互制约，避免发生偷税,案例思考,白云饼干厂与黑土饼干厂是位于同一区域的食品生产企业，但双方营销理念不同。白云饼干厂没有自己的营销网络，所有产品通过一个连锁集团进行销售；而黑土饼干厂则拥有自己的销售网络，所有产品通过自己的销售渠道对外销售。2016年6月，白云饼干厂将一批价值15万（不含税）的商品销售给长期合作的连锁集团，并开具了2.55万

9、元的增值税专用发票一张，然后该连锁集团再交该批商品对外销售，共取得不含税税收20万元。,案例思考,同月，黑土饼干厂也利用自己的销售网络对外销售了同样数量的商品一批，结算时共取得不含税收入20万元。请问：哪批商品的增值税税负更重？,（三）增值税的类型,增值税的一个重要特点是以增值额为计税依据，但各国在增值额的具体计算方面却不尽相同，从而可以把增值税分为生产型增值税、收人型增值税和消费型增值税三种类型。所谓生产型增值税，就是在计算应纳增值税额时，只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。由于从整个社会来说，负担税款的是固定资产和消费资料，即以国民生

10、产总值为计税依据，故称之为生产型增值税。,（三）增值税的类型,所谓收人型增值税，就是在计算应纳增值税额时，只允许在当期销项税额中扣除折旧部分所含税金，这样，从全社会来看，实际上是对国民收人征税，故称之为收人型增值税。所谓消费型增值税，就是在计算应纳增值税额时，对纳税人购人固定资产的已纳税款，允许一次性地从当期销项税额中全部扣除，从而使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担税款。这样，从全社会来看，实际上是对国民收入中的消费资料部分征税，故称之为消费型增值税。,（三）增值税的类型,上述三种增值税中，生产型增值税的税基最大，消费型增值税的税基最小。一般说来，发达国家大都实行消费型增值税。

11、我国在1994年税制改革以后，实行的是生产型增值税，但因其弊病较多，在经过东北及中部地区试点后，2009年我国转变为消费型增值税。,（三）增值税的类型,思考 某企业销售收入100万元，购入原材料45万元，固定资产36万元，当期计提折旧5万元，请计算不同增值税类型下的法定增值税。,（三）增值税的类型,（四）增值税的税率,增值税的征收范围非常广泛，因而如何确定适当的税率和计税方法便甚为重要。各国的增值税税率一般主要有以下几种：（1）基本税率，适用于大多数的征税对象。体现了增值税的基本课征水平；（2）轻税率，或称低税率，适用于税法列举的体现一定的税收优惠政策的项目；（3）零税率，适用于国家予以鼓励的

12、商品的出口。,（五）增值税的计税方法,增值税税额计算方面，最重要的是直接或间接地计算出增值额，然后再用增值额乘以适用的税率，从而计算出应纳增值税额。一般说来，增值税的计算方法主要有三种，即加法、减法和扣税法。所谓加法，也称税基列举法，即把构成增值额的各个项目直接相加，再乘以适用的税率，其计算公式为：应纳增值税额=增值额税率=（工资+利息+租金+利润+其他增值项目）税率,（五）增值税的计税方法,所谓减法，也称税基相减法，即从销售收人中减去同期应扣除的项目，得出增值额，再乘以适用的税率，其计算公式为：应纳增值税额=增值额税率（本期应税销售收人额应扣除项目金额）税率上述的加法和减法都是先直接计算出增

13、值额，再乘以适用税率，但由于直接计算增值额较为困难和不便，故上述方法一般均不予采用。,（五）增值税的计税方法,所谓扣税法，也称税额扣减法，即“以税扣税”。其基本步骤是先用销售额乘以税率，得出销项税额，然后再减去同期各项外购项目的已纳税额，从而得出应纳增值税额。这种计算方法无需进行直接的销售额计算，但同样可以简便地计算出应纳税额。其基本原理和公式为：应纳增值税额=增值额税率=（产出投人）税率=销售额税率同期外购项目已纳税额=当期销项税额当期进项税额,（五）增值税的计税方法,在采行扣税法的情况下，销售额、税率、当期外购项目已纳税额（体现在购进商品的增值税发票上）都是已知的，既计算简便，又能体现出增

14、值税的“中性”或“税不重征”的特点，故为各国所广泛采用。我国的增值税计算亦采用扣税法。,二、增值税的纳税人,根据增值税暂行条例，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。需要注意的是，是否具备法人资格并不是增值税纳税人的前提。企业的分支机构虽然不具有法人资格，同样可以成立独立的纳税人。,二、增值税的纳税人,另，进口货物以海关完税凭证上的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物增值税的纳税义务人。企业租赁或承包者，承租人或承包人为纳税人。境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有

15、代理人的，以购买者为扣缴义务人。,案例思考,龙华集团公司是一家位于我国境内的大型企业集团，旗下有四个子公司，公司从事龙化小汽车的制造和销售，公司从事各种汽车的修理修配服务，公司负责各种国外著名品牌小汽车的进口和销售，公司因业绩欠佳，董事会决议将公司全部承包给中国公民李某，一切经营都由李某自行决定思考：龙华集团中有哪几个分公司是增值税的纳税人？,二、增值税的纳税人,67227增值税的纳税主体从税法地位和税款计算的角度可以分为两大类，即一般纳税人和小规模纳税人。这是在增值税领域里非常重要、非常有特色的一种分类。所谓小规模纳税人，是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务

16、资料的增值税纳税人。所谓会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销售税额、进项税额和应纳税额。,二、增值税的纳税人,根据增值税暂行条例实施细则小规模纳税人的认定标准为：1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下的；2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的；,二、增值税的纳税人,、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。上述“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人年货物生产或提供应

17、税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上的。,思考,某数学研究院2015年10月转让一批实验设备，取得转让收入200万元，该研究院是否需要办理一般纳人资格认定？,二、增值税的纳税人,所谓一般纳税人是指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额（应税销售额）超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应税销售额未超过规定标准以及新开业的纳税人，凡同时符合以下条件的，也可以向主管税务机关申请认定为一般纳税人：（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家规定设置账簿，根据合法有效凭证核算，能够提供准确税务资料,二、增值税的纳税人,区分一般

18、纳税人和小规模纳税人的重要意义在于，两者的税法地位、计税方法都是不同的。两者税法地位的差别表现在：一般纳税人可以填制、使用增值税专用发票，并可以用“扣税法”抵扣发票上注明的已纳增值税额。而小规模纳税人则一般不能使用增值税专用发票，也不能进行税款抵扣。正由于两者在税法地位上存在差异，因而在计税方法上也不同，如小规模纳税人就不能采用“扣税法”。,三、增值税的征税范围,我国增值税暂行条例规定的征税范围包括三个方面，即销售货物、提供应税劳务、进口货物。如前所述，现行增值税的征税范围主要侧重于货物的销售。其实货物的进出口、提供应税劳务，也是广义的商品销售。,思考题,红运商场是位于某市市中心的一家商业企业

19、，并被当地税务机关认定为增值税一般纳税人，其下有一个独立核算的维修中心。2016年4月，该商场发生如下几笔业务：（）进口了一批法国香水，（）将从某电视机购进的一批大屏幕彩电全部售出（）下属维修中心取得维修收入（）将一个废弃仓库出售请问：上述四笔业务哪些应交增值税？延伸思考：上述时间改为2016年5月呢？,（一）销售货物,作为增值税征税范围内的销售货物，包括一般的销售货物、视同销售货物和混合销售等几种情况。所谓一般的销售货物，是指通常情况下的货物所有权的有偿转让。这里的“货物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体等。这里的“有偿”不仅仅指货币，还包括取得货

20、物或其他经济利益。,（一）销售货物,所谓视同销售货物，是指某些行为虽然不同于有偿转让货物所有权的一般销售，但基于保障财政收人，防止规避税法以及保持经济链条的连续性和课税的连续性等考虑，税法仍将其视同为销售货物的行为，征收增值税。主要有：（1）将货物交付他人代销或者销售代销货物,（一）销售货物,（2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构在同一个县（市）的除外；（3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目，或者用于集体福利或个人消费；（4）将自产、委托加工或购买的货物用作投资，或者分配给股东或投资者，或无偿赠送他人。,思考题,按照现行增值税制度规

21、定，下列行为应“视同销售”征收增值税的有（）。A 将自产的货物作为投资，提供给个体经营者B 将购买的货物用于个人消费C 将购买的货物无偿赠送他人D 以物易物属于视同销售行为,（一）销售货物,、货物期货应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。、银行销售金银的业务，应当征收增值税。、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，应当征增值税。,（一）销售货物,4、电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。5、对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物销售数量无直接关系的，不征收增值税。6、印刷企

22、业接受出版社单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。,（一）销售货物,税法规定不征增值税的情况：1、基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的。,（一）销售货物,2、对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入。3、增值税纳税人收取的会员费收入。,（一）销售货物,4、代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税：（）受托方不垫付资金；（）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该发票转交给委托方；（）受托方按销售方实际收取的销售额和

23、销项额（如系代理进口货物，则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。,（二）提供应税劳务,增值税暂行条例规定的应税劳务的主要有两大类，即提供加工劳务和提供修理修配劳务。其中。“加工”是指由委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；“修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。这里的劳务都是指有偿提供的劳务。但单位或者个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务则不包括在内。,（二）提供应税劳务,如果纳税人在从事加工、修理修配之外还兼营其他服务或销售无形资产、不动产，如果适用不同的税率或征收率的话，应当分别核算

24、适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率或征收率。,（三）进口货物,进口货物，指申报进入我国海关境内的货物。确定一项货物是否属于进口货物，必须看其是否办理报送进口手续。只要报关进口的应税货物，均属增值税征税范围，在进口环节缴纳增值税（享受免税政策的货物除外）。出口货物从原理上说也应征收增值税，只不过一般均实行零税率。但对于法律有特殊规定的某些限制或禁止出口的货物，同样不适用零税率，而应依税率征税。,四、增值税的税率与征收率,（一）基本税率（二）低税率（三）零税率（四）征收率,（一）基本税率,基本税率为17，适用于一般情况（即不适用低税率和零税率的情况）下的销售货物、提供应税劳

25、务和进口货物。,（二）低税率,低税率为 13，适用于以下货物的销售和进口：（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）农业产品；（）音像制品和电子出版社；（）二甲醚、食用盐；（8）初级农产品（9）国务院规定的其他货物。,（三）零税率,零税率即税率为零，仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口的货物。国务院另有规定的某些货物，不适用零税率（限制出口的有：原油、车用汽油、矿砂及精矿、原木等，援外出口物资；国家禁止出口：天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等）。,（四）征收率

26、,小规模纳税人经营规模小，会计核算不健全，难以按上述两档税率计税并使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。小规模纳税人适用的征收率为。,特别提示,根据营改增方案，新增11%和6%两档低税率。交通运输、邮政、基础电信服务、建筑、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权适用11%，除有形动产租赁（17%）之外其他服务适用6%。,五、一般纳税人应纳税额的计算,（一）销项税额的计算（二）进项税额的计算（三）增值税应纳税额的计算,（一）销项税额的计算,销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项

27、税额的计算公式为：销项税额销售额适用税率,（一）销项税额的计算,销售额是指纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。所谓价外费用，是指在价款之外向购买方收取的手续费、补贴、集资费、基金、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、滞纳金、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收或代垫款项及其他各种性质的价外收费，但不包括下列项目在内：,（一）销项税额的计算,.向购买方收取的销项税额.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。.同时符合以下条件的代垫运费：（）承运者的运费发票开具给购货方的；（）纳税人将该项发票转交给购货方的。,（一）销项税额的计算,4.符合条件的代为收取的政

28、府性基金或者行政事业性收费5.纳税人销售货物的同时代办保险而向购买者收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费。,思考题,下列各项收入中，不需要缴纳增值税的有（）。A 广告公司广告费收入B 4S店销售小轿车时代为收取的车辆购置税C 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税D 某化工厂用自产化妆品抵顶购货款,（一）销项税额的计算,总之，凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算税额。关于销售额的一些重要规定：.采取折扣方式销售的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额

29、计算增值税。如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,（一）销项税额的计算,折扣销售不同于销售折扣，后者又称现金折扣，是指卖方为鼓励买方尽早付清货款而在协议中许诺在价格方面给予买方的一种折扣优惠。这种折扣是在销售货物之后发生的，属于企业的融资行为，折扣额不允许从销售额中扣除。相类的另一概念是销售折让，指的是货物卖出后发现问题，但买方没有退货，而是要求卖方给予一定的价格折让。应当是折让后的销售额为计税销售额。此外，实物折扣销售（如买三送一），税法不予承认，不得扣减销售额。,（一）销项税额的计算,.采取以旧换新方式销售的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得

30、扣减旧货物的收购价格。.采取还本销售方式销售的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。.采取以物易物方式销售的，以各方发出的货物核算销售额并计算销项税额，并应分别开具相应的票据。,（一）销项税额的计算,.关于包装物押金。纳税人为销售货物而出租出借包装物收取押金的，单独记账核算的，时间在年之内又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。其中所谓逾期，是指按合同约定实际逾期或以年为限，对收取年以上的押金，无论是否退还，均并入销售额征税。另，对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还及会计上如何核

31、算，均并入当期销售额征税。,（一）销项税额的计算,.销售已使用过的固定资产的税务处理。纳税人销售自己使用过属旧增值税条例规定不得抵扣未抵扣进项税的固定资产或销售旧货，按简易办法依征收率减半征收增值税，自2014年7月1日起调整为按3%征收率减按2%征收增值税，不得开具增值税专用发票。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产或旧货减按征收率征收增值税。,（一）销项税额的计算,.对于视同销售征税而无销售额的，按下列顺序确定其销售额：（）按纳税人最近时间同类货物的平均销售价格确定；（）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（）按组成计税价格确定，其公式为：组成计税价格成本（成本利润率）,思考题

32、,金星彩电厂2016年月将20台新研制的彩电赠与彩电科研组的有关人员，已知市场上尚无同类型的产品。假设每台彩电的生产成本为万元，该批彩电如何作税务处理？答案：彩电的组成计税价格201(110%)22万元销项税额2217%3.74万元,（一）销项税额的计算,征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加计消费税税额。其组成计税价格公式为：组成计税价格成本（成本利润率）消费税税额组成计税价格成本（成本利润率）（消费税税率）,思考,某化妆品厂将新试制的一批化妆品作为礼品无偿赠送给客户。已知该批化妆品的生产成本为10万元，无同类产品的对外售价，化妆品的成本利润率为5%，消费税税率为30%。

33、计算该批化妆品的应税销售额。,思考,答案：应税销售额=组成计税价格=10（1+5%）（1-30%）=15（万元）,（一）销项税额的计算,.在计算销项税额时，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务取得的含税销售额，须换算为不含税的销售额。将含税的销售额换算成不含税销售额的计算公式为：不含税销售额含税销售额（税率）,思考题,某图书城本月的图书销售收入为113万（含增值税），请计算销项税额。答案：不含税销售额113万元（113%）100万元销项税额100万 13%13万元,（二）进项税额的计算,纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额为进项税额。用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额

34、，其余额即为纳税人实际应纳的增值税税额。.准予从销项税额中抵扣的进项税额.不得从销项中抵扣的进项税额,.准予从销项税额中抵扣的进项税额,准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额，从海关取得的进口增值税专用缴款书，以及按规定的扣除率计算的进项税额。所谓按规定的扣除率计算的进项税额，主要是指以下情况：,.准予从销项税额中抵扣的进项税额,.准予从销项税额中抵扣的进项税额,.准予从销项税额中抵扣的进项税额,增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。即：准予抵扣的进项

35、税额买价扣除率,.准予从销项税额中抵扣的进项税额,“农业产品”是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产而免征增值税的农业产品。购买农业产品的买价，包括纳税人购进农产品在收购发票或销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。对烟叶纳税人按规定缴纳的烟叶税准予并入烟叶的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时扣除。一般纳税人从农业专业合作社购进免税农业品，可按13%扣除率计算抵扣增值税进项税额。,.准予从销项税额中抵扣的进项税额,.不得从销项税额中抵扣的进项税额,（）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。（）用于免税项目的购货物或者应税劳务。（）用于集体福利或者个人

36、消费的购进货物或劳务。（补充：个人消费包括纳税人的交际应酬消费）,.不得从销项税额中抵扣的进项税额,（）非正常损失的购进货物，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。所谓非正常损失是指在生产经营中正常损耗外的损失，包括：自然灾害损失，因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失，其他非正常损失。（5）上述四项规定的货物的运费和销售免税货物的运费。对于不得抵扣进项税额的项目，如果已经抵扣进项税额，则要作进项税额转出处理。,（三）增值税应纳税额的计算,基本公式：应纳税额当期销项税额当期进项税额具体操作中注意的细节：.计算应纳税额的时间限定。所谓“当期”是指税务机关依照税法规定对纳税人

37、确定的纳税期限。只有在纳税期限内实际发生的销、进项税额才是合法的。,（三）增值税应纳税额的计算,.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣销项税额的部分，可以结转下期继续抵扣。.销货退回或折让的税务处理。一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让的当期的进项税额中扣减。,六、小规模纳税人应纳税额的计算,小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳增值税额的计算不适用“扣税法”，而是适用简易的办法，即用不含税销售额乘以规定的征收率，但不得抵扣任何进项税额。其

38、计算公式为：应纳增值税额=销售额征收率,六、小规模纳税人应纳税额的计算,小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，只能开具增值税普通发票，其所取得的销售收入均为含税销售额。为了满足增值税作为价外税的要求，小规模纳税人在计算应纳税额时，必须将含税销售额换算为不含税的销售额。小规模纳税人不含税销售额的换算公式为：不含税销售额含税销售额（征收率）,思考题,个体经营者张某经营的商店本月销售额为11000元，退货700元，请计算张某本月应纳增值税税额。答案：不含税销售额（11000700）（3%）10000元应纳税额 10000 3%300元,七、进口货物的增值税征收与管理,纳税人进口货物，按照组成计税价格和

39、增值税暂行条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税项。组成计税价格和应纳税额的计算公式是：组成计税价格关税完税价格关税如果进口货物同时缴纳消费税的，其公式：组成计税价格关税完税价格关税消费税 应纳税额组成计税价格税率,思考题,某化工厂为增值税一般纳税人，2015年月进口一批香水精，买价85万元，境外运费及保险费共计万元。海关于月15日开具了完税凭证。日化厂缴纳进口环节税金后海关放行。计算该日化厂进口环节增值税（关税税率为50%，消费税税率为30%）。答案：,思考题,关税完税价格85590万元组成计税价格90（50%）（30%）192.86万元进口环节缴纳增值税 192.86 17%32.79

40、万元,八、增值税减免税的规定,（一）法定免税项目（二）增值税起征点的规定（三）其他规定,（一）法定免税项目,、种子、种苖、农用塑料薄膜、有机肥产品和规定的农业机械、化肥、农药、饲料等农业生产资料，农业（种植业、养殖业、林业、牧业、水产业）生产单位和个人销售的自产初级农业产品。农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，可以视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。农民专业合作者向本社成员销售的种子、种苖、化肥、农药、农用塑料薄膜、农业机械，可以免征增值税。从事蔬菜和部分鲜活肉蛋产品批发、零售的纳税人销售的蔬菜和部分鲜活肉蛋产品，也可以免征增值税。,（一）法定免税项目,财税201590号:自201

41、5年9月1日起，对纳税人销售和进口化肥统一按13%税率征收国内环节和进口环节增值税。钾肥增值税先征后返政策同时停止执行。化肥的具体范围，仍然按照国家税务总局关于印发的通知（国税发1993151号）的规定执行。,（一）法定免税项目,财税201597号:自2015年9月1日起至2016年6月30日，对增值税一般纳税人销售的库存化肥，允许选择按照简易计税方法依照3%征收率征收增值税。,（一）法定免税项目,、避孕药品和用具。、古旧图书。古旧图书是指向社会收购的古书和旧书。4、来料加工复出口的货物。5、企业为生产科技部国家高新技术产品目录中所列的产品而进口的规定 自用设备和按照合同随同设备进口的配套技术

42、、配件和备件。,（一）法定免税项目,6、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器和设备。7、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备，我国政府、国际组织无偿援助项目在中国境内采购的货物。8、由残疾人组织直接进口供残废人专用的物品。9、销售自己使用过的物品。（注：仅指其他个人）,（一）法定免税项目,10、残疾人个人提供的应税劳务、服务。11、军事工业企业、军队和公安、司法等部门所属企业和一般企业生产的规定军、警用品。12、血站供给医疗机构的临床用血。13、专供残疾人使用的假肢、轮椅和矫形器。,（一）法定免税项目,14、自2016年5月1日起，对安置残疾人的单位和个体工商户（以下称纳税人），实

43、行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额，由县级以上税务机关根据纳税人所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）人民政府批准的月最低工资标准的4倍确定。,（一）法定免税项目,15、自2016年1月1日至2018年12月31日，对纳税人销售自产的利用太阳能生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策。,（二）增值税起征点的规定,为了贯彻合理负担的政策，照顾低收入的个人，增值税规定了起征点政策、销售货物的起征点为月销售额5000到20000元；、销售应税劳务的起征点为月销售额5000到20000

44、元；、按次纳税的起征点为每次（日）销售额300到500元。,（二）增值税起征点的规定,财税201352号文件规定：为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。,（二）增值税起征点的规定,财税201471号文件规定：为进一步加大对小微企业的税收支持力度，经国务院批准，自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2万元（含本数，下同）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳税

45、人，免征营业税。,（二）增值税起征点的规定,此外，国家税务总局公告2014年第57号明确：增值税小规模纳税人和营业税纳税人以1个季度为纳税期限的，季销售额或营业额不超过9万元的，按照上述规定免征增值税或营业税。增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税；月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征营业税。,（二）增值税起征点的规定,财税201596号:为继续支持小微企业发展、推动创业就业，经国务院批准，财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知（财税20147

46、1号）规定的增值税和营业税政策继续执行至2017年12月31日。,（三）其他规定,、纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算减税、免税项目的销售额，未分别核算的，不得减税、免税。、纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税（因为免税不能开发票，可能会影响销售，且影响进项税额的抵扣）。放弃免税的，36个月内不得再申请免税。、纳税人在免税期间购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。,九、增值税义务发生时间、纳税期限与纳税地点,（一）纳税义务发生时间（二）纳税期限（三）纳税地点,（一）增值税纳税义务发生时间,销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算

47、方式的不同，具体确定为：.采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。.采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出货物并办妥托收手续当天。.采取赊销和分期付款方式销售货物，为按合同约定的收款日期当天。无书面合同或书面合同未约定收款日期的，为货物发出的当天。,（一）增值税纳税义务发生时间,.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。.委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单或收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天当天。,

48、（一）增值税纳税义务发生时间,.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售或取得索取销售额的凭据的当天。.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。.进口货物，为报关进口的当天。,（二）增值税纳税期限,增值税的纳税期限分别为日、日、日、0日、15日、个月或者个季度，其中个季度的规定仅适用于小规模纳税人。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,（二）增值税纳税期限,纳税人以个月或者个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以日、日、日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起日内预缴税款，于次月日起15日起内申报纳税并

49、结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。纳税人出口适用税率为零的货物，按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。,（三）增值税纳税地点,、固定业户应向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。固定业户的总、分支机构不在同一县（市），但在同一省、自治区、直辖市的，其分支机构增值税可否由总机构汇总缴纳，由省、自治区、直辖市国家税务局决定。,（三）增值税纳税地点,、固定业户到外县（市）销售货物或者提

50、供应税劳务的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的证明到外县（市）销售货物或者应税劳务的，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税，未向销售地或者劳务发生地申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。,（三）增值税纳税地点,、非固定业户销售货物或者提供应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税。非固定业户到外县（市）销售货物或者提供应税劳务未向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。、进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海