继续教育-小企业会计准则讲解.ppt

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1、小企业会计准则讲解,六、外币业务,目 录,二、资产,三、负债,四、所有者权益,一、概述,五、收入/费用/利润及利润分配,七、财务报表及附注,概 述,财政部关于印发小企业会计准则的通知（财会【2011】17号,国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计

2、制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则 小企业会计准则会计科目、主要财务处理和财务报表,一、小企业会计准则出台背景,加强小企业管理，促进小企业发展的重要制度安排；几组数据：（1）中小微企业4200万户，占企业总数的99.8%，创造65%的专利；（2）提供了80%以上的城镇就业岗位；（3）创造的最终产品和服务价值相当于GDP60%；（4）对税收的贡献率达到50%左右；（5）银监会测算：我国大型企业贷款覆盖率100%，中型企业90%，小型企业20%。摘自中国会计报，24版加强税收征管，防范金融风险的重要制度保障；健全企业会计标准体系，规范小企业会计行

3、为的重要制度基础。,二、小、微企业的划分标准,说明：1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。2.附表中各行业的范围以国民经济行业分类（GB/T4754-2011）为准。带*的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和

4、娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。3.企业划分指标以现行统计制度为准。（1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。（2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。（3）资产总额，采用资产总计代替。,三小企业会计准则适用范围,本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小

5、企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。,适用范围的特殊规定,一、小企业会计准则未做规范的，可以参照企业会计准则相关规定处理；二、执行小企业会计准则的小企业，公开发行股票或债券，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则；,三、已执行企业会计准则的上市公司/大中型企业和小企业，不得转为执行小企业会计准则；四、执行小企业会计准则的企业，转为执行企业会计

6、准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。,思考：以下哪些企业不得采用小企业会计准则（）A.公开发行股票的小企业 B.公开发行债券的小企业 C.从事典当业务的小企业 D.从事担保业务的小企业,四、小企业会计准则特点,12,五小企业会计准则与企业会计准则对比分析,企业会计准则,小企业会计准则,（一）框架体系对比分析,基本准则,38项具体准则,准则指南,会计准则解释,会计科目和主要帐务处理,小企业会计准则,应用指南,会计科目设置,主要帐务处理,财务报表格式,13,（二）会计科目设置对比分析,企业会计准则资产类负债类共同类：所有者权益类成本类损益类共有160多个

7、会计科目,小企业会计准则资产类负债类所有者权益类成本类损益类共有60多个会计科目,14,（三）财务报表对比分析,企业会计准则资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注,小企业会计准则资产负债表利润表现金流量表附注,15,（五）小企业会计准则与小企业会计制度的对比,2012.5,16,（五）小企业会计准则与小企业会计制度的对比,17,（五）小企业会计准则与小企业会计制度的对比,18,例题,1小企业的会计要素计量属性均为（）。A重置成本B可变现净值C历史成本D公允价值【答案】C【解析】小企业会计准则下，均采用历史成本计量。,19,例题,2、下列关于小企业会计准则的说法中，正确的有（）。A小企业

8、会计准则下，不计提存货跌价准备B小企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用C小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备D小企业会计准则下，全部采用直线法摊销【答案】ACD【解析】企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。,资 产,21,一、货币资金P31,（一）库存现金1.现金的使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7

9、）结算起点以下（1000元）的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2.现金的限额库存现金的限额，是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。开户银行应当根据实际需要，核定开户单位3天至5天的日常零星开支所需的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。,22,一、货币资金,3.库存现金的日清月结制度清理各种现金收付款凭证，检查单证是否相符；登记和清理日记账现金盘点4.库存现金的会计核算现金收入现金支出现金溢余与短缺的核算,（二）银行存款1.单位银行结算账户的分类：基本存款账户、一般存款账户、

10、专用存款账户、临时存款账户 基本存款账户是企小业的主办账户。小企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。2.期末对账帐证相符、帐帐相符、帐实相符3.银行存款余额调节表对账单余额+企业已收而银行未收的账款-企业已付而银行未付的账款=企业账面+银行已收而企业未收账项-银行已付而企业未付的账项4.银行存款的核算,24,一、货币资金,小企业财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。现金短缺查明原因后，按照管理权限经批准后处理时，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，计入“其他应收款”科目，过失人赔偿部分后的金额，计入“营业外支出”科目，现

11、金溢余查明原因后，按照管理权限经批准后处理时，计入“营业外收入”科目。,（三）其他货币资金核算内容：银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款外埠存款备用金分录：借：其他货币资金 贷：银行存款减少做相反分录,26,例题,1、下列属于小企业现金使用范围的有（）。A支付给个人的各种奖金B出差人员必须随身携带的差旅费C各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出D结算起点1 000元以下的零星支出【答案】ABCD 2、企业的基本存款账户可以存入现金，不能支取现金。【答案】错【解析】企业的基本存款账户可存入和支取现金，一般存款账户可以存入现金，不能支取现金。“银行存款调节表”不能作为记

12、账依据。【答案】对,27,第二章 外币业务,小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。第一节 外币交易一、外币交易概述外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。外币，是指小企业记账本位币以外的货币。小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。,第一节 外币交易,（一）记账本位币记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指小企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映小企业的主要交易的经济结果。,第一节 外币交易,（二）即期汇率汇率

13、，是指两种货币相兑换的比率，是一种货币用另一种货币单位所表示的价格。汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。买入价与卖出价，是就银行的角度而言。无论买入价，还是卖出价均是立即交付的结算价格，都是即期汇率，即期汇率是相对于远期汇率而言的。,第一节 外币交易,小企业会计准则中小企业用于记账的即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。在小企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算。,第一节 外币交易,二、外币交易的会计处理外币交易的会计处理有外币统账制和外币分账制两种方法。外币统账制是指在发生外币交易时，即折算

14、为记账本位币入账。外币分账制是指在日常核算时以外币原币记账，分别币种核算损益和编制财务报表，在资产负债表日将外币财务报表折算为记账本位币表示的财务报表，并与记账本位币财务报表进行汇总，编制企业整体业务的财务报表。小企业会计准则规定，小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额，即采用外币统账制。,第一节 外币交易,（一）账户设置小企业进行外币交易核算时，应设置相应的外币账户。外币账户包括：外币库存现金、外币银行存款以及用外币结算的债权债务账户。1、小企业对外币交易金额因汇率变动而产生的损失在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑损失”核算，2、小企业发生的汇兑收益，在“营业外收入

15、”科目核算，不在“财务费用”科目核算。,第一节 外币交易,（二）外币交易的会计处理外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。小企业的外币交易包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易。指除上述以外、以记账本位币以外的货币计价或结算的其他交易。例如接受外币现金捐赠等。,第一节 外币交易,（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务小企业买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户，同时按照外币金额登记有关外币账户，如

16、外币应付账款和应收账款等账户。,第一节 外币交易,（2）借入或者借出外币资金小企业从银行借入外币，应按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币短期借款和长期借款等账户。,第一节 外币交易,（三）期末调整资产负债表日，小企业应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理：1、外币货币性项目外币货币性项目分为外币货币性资产和外币货币性负债。外币货币性资产包括：银行存款、应收账款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款等。对于外币货币性项目，小企业应采用资产负债表日的即期汇率

17、折算为人民币金额。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益或营业外收入。,第一节 外币交易,2、外币非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产等。对于以历史成本计量的外币非货币性项目，小企业仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。,第二节 外币财务报表折算,外币财务报表折算是将一种货币反映的财务报表，通过一定的程序和方法按选定的汇率折合为另一种货币来反映。小企业会计准则规定，业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报

18、表应当折算为人民币财务报表。小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算，由于是采用同一汇率对财务报表所有项目进行折算，因此不会产生产生折算差额。,外币财务报表折算只是一种货币反映的财务报表转换为以另一种货币来表述，它在实质上并不影响所报告企业的财务状况和经营成果。,二、短期投资P91,（一）、定义：是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。设置的科目有：短期投资、应收股利、应收利息、投资收益等。（二）、处理方法1、购入时的初始计量：购

19、买价款+相关税费-已宣布（到期）未发放股利（利息）2、持有期间：收到现金股利作投资收益。,41,3、短期投资的处置：出售短期投资，应当将出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额计入投资收益。,42,三、应收票据（含银行承兑汇票和商业承兑汇票）P78,1、常规核算（略）2、应收票据贴现2011年3月1日签发，6个月期，面值117000元的应收票据在6月30日到银行贴现，贴现率6%。,43,四、应收账款/预付账款/其他应收款,应收账款是核算小企业因销售商品/提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。预付账款不多的，可将预付的款项计入应付账款的借方。其他应收款

20、核算上述以外的各种应收及暂付款项。应收和预付款项的坏账损失,44,四、应收账款/预付账款/其他应收款,符合下列条件之一，减除可回收金额后的损失计入“营业外支出”债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,例：A公司应收甲公司180万元，因甲公司破产，仅收回20万元。借：银行存款 2

21、0万元 营业外支出 160万元 贷：应收账款 180万元（或预付账款/其他应收款）判断：小企业可能发生的坏账不计提坏账准备，在坏账实际发生时直接计入管理费用。（）小企业准则中，其他应收款核算的内容有（）。A应收的各种赔款B应收账款C应收的各种罚款D应向职工收取的各种垫付款项【答案】ACD【解析】其他应收款核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。,46,信用条件（30，110）的含义是：客户在购买货物后，可以在30日内付款；如果客户在10日内付款，可以享受10%的价格折扣。【答案】错【解析】信用

22、条件（30，110）的含义是：客户在购买货物后，可以在30日内付款；如果客户在10日内付款，可以享受1%的价格折扣。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。【答案】对 应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。【答案】对,47,五、存货P44,（一）定义及分类1、定义：是指小企业在日常生产经营过程中持有：以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。2、分类包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物/低值易耗品/钢模板/木模板/脚手架等）、委托加

23、工物资、消耗性生物资产等。,48,3.存货的盘点：实地盘存制：适用于一些单位价值低、自然损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。永续盘存制：可随时掌握各种存货的收发/结存情况，有利存货的管理。4.存货ABC控制系统（分类管理）ABC分类管理，就是按照一定的标准将企业的存货划分为A、B、C三类，实行分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法。,49,（二）存货的初始计量（取得成本）,50,（三）存货发出的计量,存货按实际成本核算：先进先出法、加权平均法或者个别计价法,51,（三）存货发出的计量,2.存货按计划成本核算主要科目有：材料采购和材料成本差异本月材料成本差异率=（月初结

24、存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本（适用委托加工）发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率,52,（三）存货发出的计量,3.存货采用售价核算主要科目：商品进销差价商品进销差价率=月末分摊前商品进销差价科目贷方余额/（库存商品科目月末借方余额+本月主营业务收入科目贷方发生额）100%本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月主营业务收入科目贷方发生额商品进销差价率,53,（三）存货发出的计量,4.存货发出的会计处理,5.存货盘盈/盘亏或毁损的会计处理

25、盘盈存货的成本按同类市场价格确定，批准后计入营业外收入科目盘亏和毁损存货计入营业外支出,54,（四）成本核算,1.生产费用的分配方法,2.辅助生产费用的归集和分配直接分配法交互分配法计划成本分配法,55,（四）成本核算,3.完工产品和在产品的成本分配不计算在产品成本法在产品按固定成本计价法在产品按所耗直接材料成本计价法约当产量比例法在产品约当产量=在产品数量完工程度应当指出，在很多加工生产中，材料是在生产开始时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样的材料成本。如果材料是随生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占比例计算在产品的约当产量。其他

26、：定额成本法和定额比例法,56,（五）在途物资,在途物资核算采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算月末，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证，按照材料或商品并分别下列不同情况进行汇总：1对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应当按照汇总金额，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。2对于尚未收到发票账单的收料凭

27、证，应分别材料或商品，并按照估计金额暂估入账，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。,57,某小企业为增值税一般纳税企业，使用的增值税税率为17%。本期购入原材料100公斤，价款57000元（不含增值税额）。验收入库时发现短缺5%，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为380元。该批原材料的实际成本为每公斤（）A.545.3 B.573.8 C.604 D.706自然灾害或意外事故造成的存货毁损发生的净损失，均应计入管理费用。（）小

28、企业购进的物质、处于生产中的在产品和已经入库的产成品发生非正常损失所色及的进项税额应当一并转出计入待处理财产损益科目。（）,58,（六）委托加工物质P57,发出物质按实际成本入账（如按计划成本核算的，需调整）加工费计入委托加工物质成本消费税：提货后直接销售的，计入委托加工物质成本提货后连续生产的，计入应交税费的借方一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工材料成本的有（）A.加工费 B.增值税C.发出材料的实际成本 D.消费税,59,（七）周转材料P56,1、周转材料的内容及核算原则,2、购入周转材料，比照原材料进行核算,60,3、周转材料领用的核

29、算,61,（八）存货会计处理大小准则对比P60,甲企业为增值税一般纳税人，210年至211年发生以下业务：,62,(八)存货会计处理大小准则对比,63,存货例题,1企业外购的存货采购成本不包括（）。A运输费B装卸费C可抵扣的增值税D购买价款【答案】C【解析】企业外购的存货主要包括原材料和商品。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税额。2领用低值易耗品时，下列账务处理中不正确的是（）。A借记“制造费用”B借记“管理费用”C借记“销售费用”D借记“低值易耗品”【答案】D,64,3甲公司的A产品本月完

30、工470台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为100 000元。则月末在产品的约当产量为（）台。A100B570C30D500【答案】C【解析】在产品约当产量在产品数量完工程度10030%30台 4下列属于小企业存货的有（）。A无形资产B在产品C包装物D原材料【答案】BCD【解析】小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、消耗性生物资产等。,65,5小企业发出存货成本的计量方法有（）。A先进先出法B移动加权平均法C月末一次加权平均法D个别计价法【答案】ABCD6盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格确定。盘盈存货实现的收益应当计

31、入营业外收入。【答案】对7.实地盘存制使用于（）货物。A价值较低、B自然损耗大、C数量不稳定、D进出频繁的特定货物。【答案】ABCD,66,六、生物资产P130,67,生物资产核算对比,68,生物资产例题,1消耗性生物资产在账务处理时可能涉及的会计科目有（）。A农产品B消耗性生物资产C存货D银行存款【答案】ABD【解析】消耗性生物资产在账务处理时不可能涉及存货。2生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。【答案】对3.小企业对生物资产的分类标准不包括（）。A.按生物学特性分类B.按生长周期长短分类C.按价值转移方式的不同分类D.按风险大小分类【答案】D4.择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木

32、类消耗性生物资产发生的后续支出计入当期损益。【答案】错,69,5.（）是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。A.消耗性生物资产B.生产性生物资产C.动物D.植物【答案】A【解析】消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。6.自行营造的林木类消耗性生物资产，在郁闭前发生的必要支出，计入（）。A.管理费用B.营业外支出C.生物资产的生产成本D.其他业务成本【答案】C7.农业小企业为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产属于小企业存货。【答案】对,70,七、长期债券投资P95,71,七、长

33、期债券投资P95,购入S公司债券100份，每份面值100元，购买价120元，支付税费800元，到期日，票面利率6%，09年第四季度利息尚未领取。,72,长期债券投资复核应收款项坏账损失处理规定的，减除可收回的金额后确认的无法收回部分，做“营业外支出”。例：S公司经营不善，无法支付正常对付债券款，在2015年12月经过债务重组安排，S公司兑付债券面值的35%。假定：一次还本分期付息债券，S公司拖欠最后一季度利息；一次还本付息债券本例均未支付。,73,企业购买分期付息债券作为短期投资时，实付款中包含的已到期而尚未领取债券利息应计入的会计科目是（）A.短期投资 B.投资收益 C.财务费用 D.应收利

34、息某企业2010年7月1日买入甲公司发行的三年期一次还本付息的公司债券作为长期债券投资。该债券面值为100000元，年利率9%。购买价120000元，支付手续费/税金等相关费用2000元。该债券投资的入账价值为（）A.102000 B.106500 C.120000 D.122000某企业2011年7月1日购入甲公司2010年1月1日发行的五年期/分期付息/一次还本的公司债券作为长期债券投资。该债券面值为100000元，年利率9%。每半年付息一次，2011年上半年利息尚未支付。购买价120000元，支付手续费/税金等相关费用2000元。计入长期债券-债券溢价的金额（）A.12000 B.175

35、00 C.18000 D.19500,74,某公司于2011年1月1日购入四年期一次还本付息的公司债券作为长期债券投资，面值100万元，票面利率10%，发行价格90万元。公司以直线法摊销债券这家。该债券2011年的投资收益为（）万元 B.9万元 C.10万元 万元小企业以折价方式购买债券作为长期债券投资时，每期实际确认的投资收益是（）A.按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价B.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价C.按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价D.按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价,75,八长期股权投资P97,按成本法核算，P公司购入S公司60%股权,76,长期股权投

36、资大小准则对比,77,长期股权投资大小准则对比,78,长期股权投资案例P101,A公司与207年1月1日以银行存款5000万元取得B公司30%股权，A对B有重大影响，B可辨认资产公允价值17000万元，其中有一固定资产公允价值4000万元，预计剩余使用年限8年，净残值为0，按直线折旧；该固定资产账面原值2000万元，已提折旧400万元，预计剩余使用年限10年，净残值为0，按直线折旧.其余资产和负债账面价值与公允价值相符。不考虑所得税影响。（1）207年B公司向A公司销售商品，商品成本200万元，价款300万元，A公司作为存货至年末未对外销售。207年B实现利润1000万元。（2）208年2月

37、5日B公司提出2007年利润分配方案，提取10%盈余公积，发放现金股利400万元。（3）208年3月B股东大会批准2007年利润分配方案，提取10%盈余公积，发放现金股利500万元。（4）208年B其他所有者权益变动导致资本公积增加100万元。（5）208年，上年B对A销售的商品，A全部对外销售。2008年未发生内部交易。208年B净亏损600万元。（6）209年B净亏17000万元。假设A应收B长期款项200万元。此外，投资合同约定B亏损A需要承担额外损失。（7）210年B实现净利3000万元。（8）211年1月A出售对B投资，出售价款10000万元。,79,80,81,82,例题,1为了核

38、算小企业长期股权投资的取得、收取现金股利、投资损益、处置等业务，企业应当设置的科目有（）。A长期股权投资B投资收益C应收股利D应收利息【答案】ABC【解析】为了核算小企业长期股权投资的取得、收取现金股利、投资损益、处置等业务，企业应当设置“长期股权投资”、“应收股利”、“投资收益”等科目。,83,某小企业与2011年9月1日以一台生产设备对外投资，该设备账面原价为450万元，累计折旧为300万元；评估确认的价格为290万元，发生评估费用及相关手续费3万元，假定该公司适用的增值税税率17%，该公司对外投资应确认的投资成本为（）万元 万元 万元 万元小企业的长期股权投资，当被投资单位宣告分派现金股

39、利时，按应享有的份额确认投资收益。（）,84,2011年4月1日，P公司购入S公司60%的股权，假定以生产设备投资，则使用的增值税税率17%，以无形资产投资则按5.5%计算营业税。1.如果P公司以现金120万元投资，另支付手续费10万元，且投资时购买价格中包括S公司已宣布未发放的现金股利5万元，该投资的入账价值为（）A.115万元 B.120万元 C.125万元 D.130万元2.如果以固定资产投资，原值240万元，累计折旧80万元，评估价120万元，不涉及现金和手续费，该投资的入账价值为（）A.该投资按180.4万元入账 B.该投资按140.4万元入账C.确认营业外收入40万元 D.确认营业

40、外支出40万元3.如果以无形资产投资，原价200万元，累计摊销60万元，评估价120万元。不涉及现金和手续费，与投资相关的业务是（）A.该投资按126.6万元入账 B.该投资按140.4万元入账C.确认营业外收入60万元 D.确认营业外支出20万元4.该投资与税收有关的 正确表述是（）A.如果以固定资产投资将产生进项税额转出23.8万元；B.如果以固定资产投资将产生销项税额20.4万元；C.如果以无形资产投资将产生营业税10.56万元；D.如果以无形资产投资将产生营业税16.6万元；,85,九固定资产P106和无形资产P139,1、一般规定,86,2、税法对固定资产折旧方法/使用寿命/预计净残

41、值规定,87,88,（一）年限平均法年折旧率=（1-预计净残值）/预计使用年限100%月折旧率=年折旧率/12年折旧额=（原值-预计将残值）/预计使用寿命月折旧额=年折旧额/12=固定资产原值月折旧率,89,（二）双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用寿命（年）100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产账面净值月折旧率,90,2010年初A公司购入一台不需要安装设备，购买价格300 000元，增值税进项税额为51 000，发生其他相关税费20 000元，设备已于当月交付使用。该设备预计使用年限5年，预计净残值为20 000元，甲公司采用年数总和法对设备计提折旧。（为简化计算，2010年按

42、照12个月计提折旧）,91,A公司购入的不需要安装设备采用年数总和法2010年计提的折旧是（）。A.100 000B.105 000C.150 000D.160 000【答案】A【解析】设备的2010年折旧额=（300 000+20 000-20 000）*5/15=100 000（元）,92,（三）年数总和法年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）/预计使用寿命的年数总和100%年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率,3、固定资产初始计量,93,固定资产核算大小准则对比,94,例题,1小企业应对（）计提折旧。

43、A房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产B自营建造的固定资产C以经营租赁方式租入的固定资产D已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】B【解析】除以下情况外，小企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。（2）以经营租赁方式租入的固定资产。（3）已提足折旧仍继续使用的固定资产。,95,2下列折旧计算公式正确的是（）。A年限平均法下，年折旧率1预计使用寿命（年）100%B工作量法下，单位工作量折旧额固定资产原值（1预计总工作量）C双倍余额递减法下，年折旧率2预计使用寿命（年）100%D年数总和法下，年折旧率预计使用寿命预计使用寿命（预计使用寿命1）2100%【答案】C【

44、解析】选项A，年折旧率（1预计净残值率）预计使用寿命（年）100%；选项B，单位工作量折旧额固定资产原值（1预计净残值率）预计总工作量；选项D，年折旧率（预计使用寿命已使用年限）预计使用寿命（预计使用寿命1）2100%,96,3甲企业为一般纳税人，购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为10 000元，增值税税额为1 700元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。安装过程中用银行存款支付安装费1 000元。则该固定资产的入账价值是（）元。A10 000B10 300C11 300D13 000【答案】C【解析】甲企业为增值税一般纳税人，其增值税额

45、可以抵扣，故其固定资产的入账价值设备价款+运杂费+包装费+安装费10 000+100+200+1 00011 300元,97,无形资产,（一）无形资产概述无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。土地使用权：自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。,（二）无形资产的取得,（一）无形资产入账价值的确定小企业无形资产应按取得时的

46、实际成本入账。取得时的实际成本按以下原则确定：1、外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。2、投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。3、自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列五个条件的，才能确认为无形资产。,（三）自行开发无形资产需注意的问题,1.无形资产研发费用,研发费用,研究阶段,费用化，计入当期损益（管理费用）,税法规定：按50%加计扣除,开发阶段,不符资本化条件,符合资本化条件,无法与研究阶段费用区分,达到预定用途：计入无

47、形资产,税法按摊销额50%加计扣除,技术可行；有经济利益（自身/产品/内部使用）；有资源（技术财务）；支出能计量,自行研发无形资产会计处理：,（四）无形资产大小准则对比,102,（五）无形资产摊销,原则：无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。无形资产的摊销期：自其可供使用时开始至停止使用或出售时止（使用寿命）。1、有关法律规定或合同约定了使用年限的，按照规定或约定的使用年限分期摊销。2、小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。摊销方法：按月采用年限平均法。账务处理：按照无形资产的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”

48、等科目，贷记“累计摊销”科目。,（六）无形资产出租,1、无形资产的租金收入：小企业出租无形资产取得的租金收入，确认为“其他业务收入”。分录：借：银行存款等，贷：其他业务收入；2、计提出租无形资产摊销额和应交营业税金及附加时，分录：借：其他业务成本、营业税金及附加，贷：累计摊销、应交税费等。,（七）无形资产处置,无形资产处置：小企业因出售、报废、对外投资等。无形资产处置损益处理：1、处置收益计入“营业外收入非流动资产处置净收益”科目；2、处置损失计入“营业外支出非流动资产处置净损失”科目。,长期待摊费用,（一）长期待摊费用内容长期待摊费用，是指小企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各

49、项费用。长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。注意：大修理支出确认为长期待摊费用要同时符合以下条件：1、修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上2、修理后固定资产寿命延长2年以上,（二）长期待摊费用摊销方法,（三）长期待摊费用摊销账务处理,摊销金额按受益对象分别计入：分录：借：制造费用/管理费用等账户 贷：长期待摊费用,第八章负 债,第一节 流动负债,流动负债，是指小企业预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务，包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等。一、短期借款短期借款，是指

50、小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。小企业应设置“短期借款”科目核算短期借款。,（二）短期借款的账务处理,1.借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。2.在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。,二、应付及预收账款,（一）应付票据应付票据，是指小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。“应付票据”科目核算内容：因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇