税务代理实务第六章.ppt

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1、2023/10/21,财政税务学院,1,一、发票领购代理实务（一）发票种类与使用范围发票的管理权限按流转税主体税种划分，增值税纳税人使用的发票由国家税务局管理，营业税纳税人使用的发票由地方税务局管理。如果一个企业以增值税为主并兼营营业税的经营项目，应该分别到国税和地税主管税务机关办理。发票种类：增值税专用发票、普通发票、专业发票。,第四章发票领购与审查代理实务,2023/10/21,财政税务学院,2,增值税专用发票只限增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人与非增值税纳税人不得领购使用。从行业划分来讲，它是工业、商业企业用于结算销售货物和加工修理修配劳务使用的发票。下列情形不得领购开具增值税专用

2、发票：（1）会计核算不健全。（2）有违税收征管法规定，拒不接受税务机关处理。（3）有虚开、私印等行为，限期改正仍未改正。,2023/10/21,财政税务学院,3,（4）销售货物全部属于免税项目者。（5）1995年7月1日起，一般纳税人零售烟酒、化妆品等消费品不得开具专用发票。2003年7月1日起，增值税一般纳税人必须通过防伪税控开具专用发票，全国统一废止手写版。（6）自2009年1月1日起，不得开具印有“废旧物资”字样的发票，取得也不得抵扣进项税额。,2023/10/21,财政税务学院,4,2、普通发票（1）增值税普通发票（2）营业税普通发票（3）货物运输发票3.3%的营业税及附加、2.5%的

3、预征所得税。3、专业发票（特殊行业）,2023/10/21,财政税务学院,5,（二）发票领购管理规程1、发票领购的适用范围（1）办理税务登记的纳税人（2）不需要办理税务登记的纳税人（3）临时经营户2、发票领购手续,2023/10/21,财政税务学院,6,二、发票填开的要求及操作要点（一）发票开具的使用要求。1、发票开具的使用要求。任何填开发票的单位和个人必须在发生经营业务并确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票；不得转借、转让或者代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专用发票使用范围。,2023/10/21,财政税务学院,7,5下列关于企业开具和使用发

4、票的说法中，正确的是（）。（2008）第四章A属于民族自治区的企业，必须同时使用中文和民族文字开具发票B可以拆本使用专用发票C发票的字迹可以涂改，但金额绝对不能涂改D发票的全部联次必须一次性如实填开【答案】D【解析】选项A:填写发票应当使用中文；民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字;选项B：按照增值税专用发票使用规定(试行)第六条所规定的时限开具专用发票；不得拆本使用专用发票以及不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符的专用发票；选项C：填写专用发票还要求：字迹不得涂改；票面品名与货物相符，票面金额与实际收取的金额相符；各项目内容

5、正确无误，发票联和抵扣联盖财务专用章或发票专用章。,2023/10/21,财政税务学院,8,下列项目中，应由付款方向收款方开具发票的是()。A.商场向消费者个人零售商品B.小商品市场向经销商批发商品C.转让专利技术的某科研所向受让方收取款项D.收购单位向农民收购农副产品支付款项答案：D比如甲烟草公司向农民收购烟叶，那么甲公司是付款方，农民是收款方，正常的程序应当是农民向甲公司开发票，但问题是农民不具备开发票的资格，所以也只能由甲公司向农民倒开发票，甲公司既要向农民付款，又要向农民开发票来证明业务的存在。再如乙公司向个体户张某支付劳务报酬，张某是个人无法开发票，所以只能由乙公司向张某支付劳务报酬

6、，并且在代扣代缴劳务报酬个人所得税的同时，向张某开发票。,2023/10/21,财政税务学院,9,2、增值税专用发票开具时限不得提前滞后3、开具地点不得携带、邮寄或运输发票出入国境三、发票审查代理实务开具业务、开具范围、是否加盖财务专用章、发票真伪等。,2023/10/21,财政税务学院,10,下列普通或专用发票，应到地方税务局领购的有（）。A.商品房销售专用发票B.机动车专项修理专用发票C.广告业统一发票D.商业零售统一发票E.社会服务业统一发票答案：ACE,2023/10/21,财政税务学院,11,增值税一般纳税人外购货物取得的符合条件的货物运输业发票上注明的收费项目中，准予计算进项税额抵

7、扣的货物运费金额包括（）。（2008）A运费B保险费C建设基金D过磅费E装卸费【答案】AC【解析】根据增值税暂行条列的规定，准予计算进项税额抵扣的货物运费金额包括运费和建设基金，其他的保险费、装卸费等其他附加一律不准扣除。,2023/10/21,财政税务学院,12,第五章建账建制代理记账实务,一、代理建账建制的适用范围具体范围：1、有固定经营场所的个体2、名为国有或集体实为个体、私营经营业户3、个人租赁、承包经营企业,2023/10/21,财政税务学院,13,（二）代理建账建制的基本要求1、复式账建账建制的基本要求个体工商户具备下列条件之一的，应当设置复式账：（1）注册资金在20万元以上的。（

8、2）销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在4万元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在6万元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在8万元以上的。,2023/10/21,财政税务学院,14,2、简易账建账建制的基本要求个体工商户具备下列条件之一的，应当设置简易账，并积极创造条件设置复式账：（1）注册资金在10万元以上20万元以下的。（2）销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在1.5万元4万元；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在3万元6万元；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在4万元8万元的。,2023/10/21,财政税务学院,15,

9、第六章企业涉税会计核算,第一节企业涉税会计主要会计税目的设置（一）“应交税费”科目“应交税费”科目下设二级科目主要包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费、保险保障基金、代扣代缴的个人所得税等。,2023/10/21,财政税务学院,16,计入成本核算的税金有：耕地占用税、契税、车辆购置税、进口关税。计入“管理费用”科目的税金有车船税、房产税、士地使用税、印花税。不通过“应交税费”科目税金：契税、车辆购置税、耕地占用税、印花税。,2023/10/21,财政税务学院,17,补充：,1、耕地占用税会计处理由于

10、耕地占用税是在实际占用耕地之前一次性交纳的，不存在与征税机关清算和结算的问题，因此企业按规定交纳的耕地占用税，可以不通过“应交税费”科目核算。企业为购建固定资产而交纳的耕地占用税，作为固定资产价值的组成部分，记入“在建工程”科目。因计算差错漏交税款 企业应纳耕地占用税=适用的单位税额实际占用的耕地面积，企业在实际缴纳时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。,2023/10/21,财政税务学院,18,2、契税会计处理对于企业取得的土地使用权，若是有偿取得的，一般应作为无形资产入帐，相应地，为取得该项土地使用权而缴纳的契税，也应当计入无形资产价值。例1：某中外合资企业1998年1月从当地政

11、府手中取得某块土地使用权，支付土地使用权出让费1200000元，省政府规定契税的税率为3，则按规定企业应当缴纳的契税为：应纳税额1200000336000元则企业在实际缴纳契税时应作如下会计分录：借：无形资产土地使用权 36000贷：银行存款 36000,2023/10/21,财政税务学院,19,例2：某公司收到某投资者以土地使用权作价6000000投入企业作为资本。按规定，以土地使用权作价投资，应视同土地使用权转让，按规定缴纳契税。假如当地政府规定契税税率为5，则：应纳税额60000005300000元则企业应作如下会计分录：借：无形资产土地使用权 300000贷：银行存款 300000,2

12、023/10/21,财政税务学院,20,若该土地使用权为无偿取得，则一般不将该土地使用权作为无形资产入账，相应地，企业缴纳的契税，可作为当期费用入账。例3某福利工厂1998年2月16日收到当地政府无偿划入土地一块，该企业申报缴纳契税，契税征收机关参照同样土地市价，确定该土地使用权价格为600000元，当地政府规定契税税率为4%，则：应纳税额600000424000元则企业实际缴纳时作如下会计分录：借：管理费用24000贷：银行存款24000,2023/10/21,财政税务学院,21,对于房地产开发企业，其取得土地使用权所发生的支出，包括其缴纳的契税，应当计入开发成本。例4某房地产开发企业199

13、8年4月12日购入国有土地一块，按规定缴纳土地出让费12000000元，用于房地产开发。企业按规定申报缴纳契税，当地政府规定契税税率为5，则应纳税额为：应纳税额120000005600000元则企业实际缴纳契税时作如下会计分录：借：开发成本600000贷：银行存款600000,2023/10/21,财政税务学院,22,对于企业承受房屋权属所应缴纳的契税，不管是有偿取得还是无偿取得，按规定都应当计入固定资产价值。例5某企业1998年购入办公房一幢，价值6400000元，当地政府规定契税税率为3，企业按规定申报缴纳契税，其应纳税额为：应纳税额64000003192000元则企业在实际缴纳契税时作如

14、下会计分录：借：固定资产192000贷：银行存款192000,2023/10/21,财政税务学院,23,例6甲企业将其拥有的库房10间，与乙企业拥有的一座厂房相交换，双方协议规定由甲企业补付现金1000000元，契税税率为4，则应纳税额为：应纳税额1000000440000元则甲企业在实际缴纳契税时作如下会计分录：借：固定资产-厂房40000贷：银行存款40000,2023/10/21,财政税务学院,24,3、车辆购置税会计处理通用处理方法：车辆购置税随同汽车买价一起计入“固定资产”科目。借：固定资产贷：银行存款（或现金）,2023/10/21,财政税务学院,25,4、关税会计处理（一）自营进

15、出口业务关税的核算 商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费进口关税”和“物资采购”账户加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“物资采购”，贷记“应交税费进口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税费进口关税”账户，而直接借记“物资采购”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户（出口业务会计处理亦然）。商品流通企业自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费出口关税”和“主营业务税金及附加”账户加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税费出口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费出口关税

16、”，贷记“银行存款”。,2023/10/21,财政税务学院,26,例1 某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为400000元，进口关税税率为40，代征增值税税率17，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和物资采购成本如下：应交关税40000040160000（元）物资采购成本400000160000560000（元）代征增值税5600001795200（元）作会计分录如下：计提关税和增值税时：借：物资采购 560000贷：应交税费进口关税 160000应付账款 400000,2023/10/21,财政税务学院,27,支付关税和增值税时：借：应交税费进

17、口关税 160000贷：银行存款 160000借：应交税费应交增值税（进项税额）95200贷：银行存款 95200商品验收入库时：借：库存商品 560000贷：物资采购 560000,2023/10/21,财政税务学院,28,例2 某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为720000元，出口关税税率为20，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算出口关税如下：出口关税720000（120）20120000（元）作会计分录如下：借：主营业务税金及附加 120000贷：应交税费出口关税 120000,2023/10/21,财政税务学院,29,5、其他会计处理车船税

18、根据实用税额盘算交纳、企业按规定盘算应交的房产税、土地使用税、车船税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费应交房产税（或土地使用税、车船税）”科目；上交时，借记“应交税费应交房产税（或土地使用税、车船税）”科目，贷记“银行存款”科目。,2023/10/21,财政税务学院,30,企业交纳的印花税，不会产生应付未付税款的环境，不必要预计应纳税金额，因此，企业交纳的印花税不必要通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。,2023/10/21,财政税务学院,31,1、“应交增值税”明细科目（1）一般纳税人“应交税费应交增值税”科目的设置：三极科目有9

19、个：借方（5个）：进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税；贷方（4个）：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。,2023/10/21,财政税务学院,32,一、“应交税费”科目增值税在本科目下设三个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。（一）“应交增值税”明细科目15是设在借方的五个栏目，69是设在贷方的四个栏目。A、“进项税额”专栏，注意退货时只能在借方用红字冲。【例题简答题】原购进材料发生退货，材料不含税价格为1000元，增值税额为170元。借：银行存款1170贷：应交税费应交增值税（进项税额）170原材料1000,2023/10/21,财政税务学

20、院,33,B、“已交税金”专栏，在一个月内分次预缴增值税。【例题】每10天预缴一次增值税，每次预缴税款为200000元。借：应交税费应交增值税（已交税金）200000贷：银行存款 200000,2023/10/21,财政税务学院,34,C、“减免税款”专栏，是指按规定直接减免增值税，出口货物免税不涉及此科目专栏。【例题】国有粮食购销企业销售粮食免税但可以开具增值税专用发票。若销售粮食不含税价20000元，账务处理如下：借：银行存款22600贷：主营业务收入 20000应交税费应交增值税（销项税额）2600借：应交税费应交增值税（减免税款）2600贷：营业外收入政府补助 2600,2023/10

21、/21,财政税务学院,35,D、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额。生产企业以自产的货物出口，内外销业务共同使用的原材料难以凭票退税，在实行免抵退税办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先用内销货物的销项税抵扣，不足抵扣的再申报办理退税。因此出口货物所享受的实质上的退税款由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。所以核算抵减税的数额时作如下账务处理：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）,2023/10/21,财政税务学院,36,【例题简答题】某企业本期发生进项税额34000元，内销和外销产品共用原材料

22、。本月内销销项税13600元，外销产品离岸价人民币200000元，退税率13%。（假设产品征税率适用13%）免抵退税额（退税限额）：20000013%26000（元）账面进项税余额340001360020400（元）企业计算当期应纳税额销项税额进项税额136003400020400（元），为期末留抵税额。只退20400元，26000204005600（元）是以内销产品的销项抵减的。,2023/10/21,财政税务学院,37,E、“转出未交增值税”专栏。月底存在应交增值税的情况下使用此专栏转出未交增值税。【例题】某企业增值税账户贷方的销项税为3400元，借方的进项税为1700元，月末形成的贷方余

23、额做如下账务处理：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）1700贷：应交税费未交增值税 1700,2023/10/21,财政税务学院,38,F、“销项税额”专栏，注意退回的已销货物应冲减的销项税只能在贷方用红字冲。【例题】已销货物发生退货，货物不含税价格为10000元，增值税额为1700元。【答疑编号911060106】借：银行存款11700 贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项）1700借：库存商品贷：主营业务成本,2023/10/21,财政税务学院,39,G、“出口退税”专栏，用来核算企业所享受的全部出口退税款，包括内销产品销项税抵减的进项税，和不足抵减由税务机关退回的款项

24、。这两部分共同形成实质上的出口退税款。注意办理退税时，先计算申报，以后才能收到退税款，申报时先通过“其他应收款应收出口退税款（增值税）”科目核算。【例题】依前例：免抵退税额（退税限额）：26000元当期应纳税额为20400元实际退税20400元免抵税额为5600元借：其他应收款应收出口退税款（增值税）20400应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）5600贷：应交税费应交增值税（出口退税）26000,2023/10/21,财政税务学院,40,H、“进项税额转出”专栏，注意与视同销售的区别。外购货物改变用途且不离开企业，作进项税额转出；借：在建工程（应付职工薪酬）贷：原材料应交税费应交增

25、值税（进项税额转出）外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含税价和原进项税，也要作进项税额转出。借：待处理财产损溢流动资产损溢贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）按税法规定对出口货物不得抵扣税额的部分，作进项税额转出。借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,2023/10/21,财政税务学院,41,I、“转出多交增值税”专栏，注意只对多预缴的税转出。【例题】某企业10天纳一次税，上、中旬共缴税款20万元，月末，借方进项30万元，贷方销项46万元，应纳税16万元，多预缴的税款作如下账务处理：借：应交税费未交增值税4万贷：应交税费应交增值税（转

26、出多交增值税）4万,2023/10/21,财政税务学院,42,例题：某软件企业收到按即征即退方式返还的增值税时，正确的账务处理为（）。A、借：银行存款B、借：银行存款贷：补贴收入贷：利润分配未分配利润C、借：银行存款D、借：银行存款贷：营业外收入贷：以前年度损益调整答案：C对于收到即征即退、先征后返、先征后退的增值税款，作为政府补助，计入“营业外收入中”核算。,2023/10/21,财政税务学院,43,某一般纳税人，当期进项税额为30万元，销项税额为80万元，已经预缴的税额为60万元，则月末企业会计处理应为（）。A、借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）10贷：应交税费未交增值税10B、借：

27、应交税费未交增值税10贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税）10C、借：应交税费应交增值税（转出多交增值税）10贷：应交税费未交增值税10D、借：应交税费未交增值税10贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）10答案：D当期应纳50万元，预缴60万元，当转出多交增值税10万元。,2023/10/21,财政税务学院,44,（2）增值税小规模纳税人的“应交税费应交增值税”科目某超市为增值税小规模纳税人，2009年3月购入商品一批取得增值税专用发票注明的价款30000元，进项税额5100元，当月销售收入84800元，计算当月应纳增值税，并作出相应会计处理。84800（13%）3%2469.90（元

28、）借：银行存款84800贷：主营业务收入82330.10应交税费应交增值税2469.90,2023/10/21,财政税务学院,45,2、“应交税费未交增值税”明细科目（核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额，或转入多缴的增值税额。）某企业2009年6月销项税额60万元，进项税额80万元，5月末欠缴税款30万元，则6月份，企业应作的会计分录为（）。A、借：应交税费未交增值税20贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）20B、借：应交税费应交增值税（进项税额）20贷：应交税费未交增值税20C、借：应交税费未交增值税10贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）10D、借：应交税费应交增值税（进项

29、税额）20贷：应交税费未交增值税20答案：D留抵20万元，欠税为30万元，应当以留抵税额抵减20万元欠税。,2023/10/21,财政税务学院,46,【例题简答题】某企业2004年8月在税务稽查中应补增值税10万元欠税未补，若2004年9月期末留抵税额3万元，10月末留抵税额8万元，则9月和10月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：9月：借：应交税费应交增值税（进项）30000贷：应交税费未交增值税3000010月：借：应交税费应交增值税（进项）70000贷：应交税费未交增值税70000,2023/10/21,财政税务学院,47,3、“应交税费增值税检查调整”专门账户增值税一般纳税人在税务机关

30、对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。检查处理后，本账户无余额。,2023/10/21,财政税务学院,48,2009年3月，某高新技术企业（一般纳税人）接受税务机关检查，检查中发现企业其他应付款科目有一笔挂账两年的应付款项，金额为117万元。经查确认为隐瞒收入，税务机关要求该企业在本月调账，并于3月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。企业如何做会计处理？,2023/10/21,财政税务学院,49,答案：按要求调账时：借：其他应付款117贷：以前年度损益调整100应交税费增值税检查调整17借：应交税费增值税检查调整17贷：应交

31、税费未交增值税17补交税款时：借：应交税费未交增值税17贷：银行存款17,2023/10/21,财政税务学院,50,【例题简答题】2003年的综合题（一）第8笔业务：5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。会计处理如下：借：在建工程1700贷：应交税费增值税检查调整1700借：原材料 850贷：应交税费增值税检查调整 8

32、50借：应交税费增值税检查调整2550贷：应交税费未交增值税2550借：应交税费未交增值税2550贷：银行存款2550,2023/10/21,财政税务学院,51,4、应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税属流转税，与收入相关，并且是价内税，是收入的抵减项目。与“营业税金及附加”科目相对应。计提各税时：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税应交营业税 城建税 教育费附加 资源税,2023/10/21,财政税务学院,52,缴纳各税时借：应交税费应交消费税应交营业税城建税教育费附加资源税贷：银行存款,2023/10/21,财政税务学院,53,5、“应交税费应交土地增值税”明细科目（销售旧房或建

33、筑物的，土地增值税计入“固定资产清理”科目中）房地产企业转让开发产品：借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税一般企业转让自有房地产：借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税,2023/10/21,财政税务学院,54,6、应交所得税按月或季预缴和年终多退少补的账务处理【例题简答题】全年共预缴所得税30万元：借：所得税费用 30万贷：应交税费应交所得税 30万借：应交税费应交所得税30万贷：银行存款 30万,2023/10/21,财政税务学院,55,年终汇算清缴，多预缴10万元：借：所得税费用10万贷：应交税费应交所得税10万收到退税款时：借：银行存款10万贷：应交税费应交所得税10万,2

34、023/10/21,财政税务学院,56,如果预缴的少，年终需要补交税款：借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税借：应交税费应交所得税贷：银行存款,2023/10/21,财政税务学院,57,某企业2009年经主管税务机关核准，按上年应纳税额季度平均数，每季预缴15万元，次年进行所得税汇算清缴时确定全年应纳所得额为300万元，编写企业当年预缴及次年汇算清缴时的会计分录。,2023/10/21,财政税务学院,58,答案：每季度预缴所得税时应编制会计分录：借：所得税费用15贷：应交税费应交所得税15借：应交税费应交所得税15贷：银行存款15年终汇算清缴时，应编制会计分录：借：以前年度损益调整15贷：应

35、交税费应交所得税1530025%15415（万元）,2023/10/21,财政税务学院,59,若汇算清缴时确定的应纳税所得额为200万元，则多缴所得税15420025%10（万元），应编会计分录：借：应交税费应交所得税10贷：以前年度损益调整10借：银行存款10贷：应交税费应交所得税10,2023/10/21,财政税务学院,60,7、应交房产税、土地使用税和车船税属财产税，与收入无关属费用支出。借：管理费用贷：应交税费应交房产税应交土地使用税 应交车船税,2023/10/21,财政税务学院,61,8、应交个人所得税计提时：借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税9、应交教育费附加、矿产资源补

36、偿费10、应交的保险保障基金,2023/10/21,财政税务学院,62,（二）营业税金及附加1、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。注意：房地产企业销售开发产品应纳的土地增值税也是此科目中核算。本科目不含增值税。本科目属损益类科目，月末转入“本年利润”，是收入的备抵科目，与收入成配比关系。房产税、车船税、土地使用税、印花税在管理费用等科目不在本科目核算。,2023/10/21,财政税务学院,63,2、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记应交税费等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到

37、的金额借记银行存款科目，贷记本科目。3、期末应将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。注意：本科目不含增值税，属损益类科目，月末转入“本年利润”是收入的抵减科目，与收入成配比关系。,2023/10/21,财政税务学院,64,（三）所得税费用本科目属损益类科目，本科目结转前先结转其他损益类科目，可得出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。结转后本科目应无余额。,2023/10/21,财政税务学院,65,（四）“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目（五）“以前年度损益调整”科目（六）“营业外收入”科目（七）“其他应收款应收出口退税款”科目,2023/10/21,财政税务学院,

38、66,例题：假定乙公司所得税税率为25%，2008年2011年应纳税所得额为100万元，30万元、40万元、50万元。假设没有其他纳税调整事项。则乙公司所得税会计处理如下：,2023/10/21,财政税务学院,67,2008年末借：递延所得税资产250000贷：所得税费用2500002009年末借：所得税费用75000贷：递延所得税资产75000,2023/10/21,财政税务学院,68,2010年末借：所得税费用100000贷：递延所得税资产1000002011年末借：所得税费用125000贷：递延所得税资产75000应交税费应交所得税50000,2023/10/21,财政税务学院,69,甲

39、公司2008年所得税税率为25%，假定2009年起为20%。2007年末购入1台设备，原值300万元，预计使用年限3年，预计净残值为0，会计上按“直线法”提折旧，税法按年数总和法计提折旧。则甲公司每年末账务处理如下：,2023/10/21,财政税务学院,70,2008年末借：所得税费用125000贷：递延所得税负债1250002009年末借：递延所得税负债25000贷：所得税费用250002010年末借：递延所得税负债100000贷：所得税费用100000暂时性差异总和为0,2023/10/21,财政税务学院,71,第二节工业企业涉税会计核算,一、工业企业增值税核算(一)供应阶段1.按价税合一

40、记账的情况(1)未按照规定取得并保存增值税扣税凭证;(2)外购的应征消费税的摩托车、汽车、游艇；(3)外购货物用于非增值税应税项目、免增值税项目、集体福利或个人消费、非正常损失；(4)非正常损失的在产品、产成品所耗用的外购货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣;(5)小规模纳税人外购货物或应税劳务支付的增值税。,2023/10/21,财政税务学院,72,A企业2009年4月外购原材料一批，价款100000元，税金已付，取得一张专用发票，超过规定时限，未办理认证手续。其正确会计分录是：借：原材料100000贷：银行存款100000,2023/10/21,财政税务学院,73,A企业2009年

41、4月外购游艇5艘，取得专用发票注明价款500000元，增值税金85000元，发生运输费2000元，款项已从银行划转。则正确的会计分录是（）。借：固定资产587000贷：银行存款587000,2023/10/21,财政税务学院,74,2、按价税分别记账的情况（1）国内外购货物进项税额的账务处理A企业于2009年4月外购钢材一批，已收到增值税专用发票一张，发票上注明价款200000元，增值税34000元，款项已付，钢材已验收入库。则正确的会计分录是（）。借：原材料200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000,2023/10/21,财政税务学院,75,（2）企业接受投

42、资转入的货物进项税额的账务处理甲企业用原材料对A企业投资，该批原材料的成本为150万，双方以该批的成本加税金184万作为投资价值。假如该原材料的增值税税率为17%，该批材料按当时的市场价格计算为200万元，两企业原材料均采用实际成本进行核算，则A企业正确的账务处理为：,2023/10/21,财政税务学院,76,借：原材料1500000应交税费应交增值税（进项税额）340000贷：实收资本1840000,2023/10/21,财政税务学院,77,（3）企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理2009年3月份，A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套

43、模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则A企业的账务处理为：,2023/10/21,财政税务学院,78,借：固定资产100000低值易耗品4000应交税费应交增值税（进项税额）17680贷：营业外收入121680,2023/10/21,财政税务学院,79,（4）企业接受应税劳务进项税额的账务处理A企业材料采用计划成本核算，本月初发出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托材料实际成本4000元（计划成本3800元），支付加工费2000元，运费200元（取得货运定额发票若干），加工费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库（委托加工材料的计划成本6000元）。则A

44、企业账务处理为（不考虑运输应抵扣的进项税额）：,2023/10/21,财政税务学院,80,委托加工发出原料时借：委托加工物资4000贷：原材料3800材料成本差异200支付加工费、税金、运输费时借：委托加工物资2200应交税费应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2540收回入库时借：原材料锻件6000材料成本差异200贷：委托加工物资6200,2023/10/21,财政税务学院,81,（5）企业进口货物的进项税额的处理（6）企业购进免税农产品进项税额的账务处理A企业为一食品加工厂，2008年11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计6

45、0000元。则会计分录为：借：原材料52200应交税费应交增值税（进项税额）7800贷：银行存款60000,2023/10/21,财政税务学院,82,（7）对运输费用允许抵扣进项的处理A企业本月外购原材料一批，专用发票上注明价款为6000元，增值税1020元，另外销货方代垫运输200元（转来承运部门开具给A企业的普通发票一张）。A企业开出为期一个月的商业汇票一张，材料已验收入库。则企业会计处理为：,2023/10/21,财政税务学院,83,借：原材料6186应交税费应交增值税（进项税额）1034贷：应付票据7220,2023/10/21,财政税务学院,84,（8）外购货物发生非正常损失的账务处

46、理A企业外购原材料一批，数量为20吨，取得专用发票上注明价款为100000元，税金17000元，款项已付，因管理不善造成被盗2吨。则A企业正确的会计处理为：,2023/10/21,财政税务学院,85,借：原材料90000应交税费应交增值税（进项税额）15300待处理财产损溢待处理流动资产损溢11700贷：银行存款117000,2023/10/21,财政税务学院,86,（二）生产阶段1、有用于非增值税应税项目、免增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务A企业2009年1月将2008年12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在建工程，按企业材料成本计算方法确定，该材料实际成本为52000元

47、，适用增值税税率为17%。,2023/10/21,财政税务学院,87,则A企业会计处理为：借：在建工程60840贷：原材料52000应交税费应交增值税（进项税额转出）8840,2023/10/21,财政税务学院,88,2、非正常损失的外购货物、应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的账务处理,2023/10/21,财政税务学院,89,2009年8月，甲企业原从农业生产者手中购进的玉米因管理人员粗心，损失玉米的账面成本为80000元。请编写会计处理分录。损失面粉应转出的进项税额80000（113%）13%11954.02（元）,2023/10/21,财政税务学院,90,借

48、：待处理财产损溢待处理流动资产损溢91954.02贷：库存商品80000应交税费应交增值税（进项税额转出）11954.02,2023/10/21,财政税务学院,91,A企业2009年8月由于管理不善，一批产品发生霉烂变质，已知损失产品账面价值80000元，当期总的生产成本为420000元。其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用增值税税率为17%。,2023/10/21,财政税务学院,92,则损失产品中所耗用外购货物的购进额80000（300000420000）57144（元）应转出进项税额57144 17%9714（元）会计分录为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损

49、溢89714贷：库存商品80000应交税费应交增值税（进项税额转出）9714,2023/10/21,财政税务学院,93,（三）销售阶段1、一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理A企业本月对外销售产品一批，应收取款项1049600元，其中是：价款88000元，税金149600元，代垫运输费20000元。则正确的会计处理为：,2023/10/21,财政税务学院,94,借：应收账款1049600贷：主营业务收入88000应交税费应交增值税（销项税额）149600银行存款20000,2023/10/21,财政税务学院,95,A企业以自己生产的产品分配利润，产品成本为500000元，不含税销售额80

50、0000元，税率17%，则会计处理为：借：应付利润936000贷：主营业务收入800000应交税费应交增值税（销项税额）136000,2023/10/21,财政税务学院,96,借：利润分配应付利润936000贷：应付利润936000借：主营业务成本500000贷：库存商品500000,2023/10/21,财政税务学院,97,2、出口货物账务处理A企业收到出口退税款7000元则会计处理为：借：银行存款7000贷：应交税费应交增值税（出口退税）7000,2023/10/21,财政税务学院,98,3、视同销售与进项税额转出例题：某企业为增值税一般纳税人，2009年生产购入原材料一批，取得增值税专用