施工企业会计基础课件第二版定稿6章.ppt

《施工企业会计基础课件第二版定稿6章.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《施工企业会计基础课件第二版定稿6章.ppt（33页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、1,第六章财产清查,2,第六章财产清查,本章教学的主要内容：,、财产清查的涵义及作用：2、财产清查的种类：3、财产清查的方法：4、财产清查结果的处理：,3,本章在阐述了财产清查这一会计核算专门方法的有关概念的基础上，重点介绍了财产清查的一般程序与方法。通过本章的学习，要求了解财产清查的意义和种类，熟知清查前的准备工作和财产物资盘存制度，掌握各项财产物资和往来款项的清查方法以及清查结果的处理等方面的知识和技能。,本章内容提要,4,一、财产清查的概述：1、财产清查的含义财产清查也叫财产检查，是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实有数和账

2、面数是否相符的一种会计核算的专门方法。为了正确掌握各项财产的真实情况，做到家底清楚，心中有数，保证会计资料的准确性，必须在账簿记录的基础上运用财产清查这一方法，对本单位各项财产、物资和货币资金等进行定期或不定期的清查，使账簿记录与实物、款项实存数额相符，保证会计核算资料的真实性。,第一节财产清查的意和种类,5,二、财产清查的意义,1、财产清查的关键是要解决账实不符的问题。造成账存数与实存数发生差异，其原因是多方面的，一般有以下几种情况：（1）各种财产物资在收发过程中，由于计量、检验不准确而造成品种、数量或质量上的差错；（2）各种财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生自然增减变化；（3）

3、在财产物资增减变动中，由于手续不齐或计算、登记上发生错误；（4）由于规章制度不健全，管理不善或工作人员失职，造成财产损失、变质或短缺等；（5）不法分子贪污盗窃、营私舞弊造成的财产损失；（6）自然灾害或人为事故造成的财产损失；（7）在结算过程中由于未达账项或拒付等引起的记账时间、数额与实际业务不相符，导致账账、账实不符等。,6,二、财产清查的意义,2、财产清查的意义：（1）保护财产的安全和完整（2）保证会计核算资料的真实性（3）挖掘财产物资潜力，提高物资使用效率（4）保证财经纪律和结算纪律的执行,7,三、财 产 清 查 的 种 类,财 产 清 查,8,各 种 清 查 的 含 义,全面清查的含义：

4、全面清查是指对所有的财产和资金进行全面盘点与核对。其清查对象主要包括：原材料、周转材料、现金、短期存（借）款、有价证券及外币、在途物资、委托加工物资、往来款项、固定资产等。全面清查范围广，工作量大，一般在年终决算或企业撤销、合并或改变隶属关系时进行。局部清查的含义：局部清查也称重点清查，是指根据需要只对财产中某些重点部分进行的清查。如流动资金中变化较频繁的原材料、周转材料等，除年度全面清查外，还应根据需要随时轮流盘点或重点抽查。各种贵重物资要每月至少清查一次，库存现金要天天核对，银行存（借）款要按银行对账单逐笔核对。定期清查的含义：定期清查是指在规定的时间内所进行的财产清查。一般是在年、季、月

5、度终了后进行。不定期清查的含义：不定期清查也称临时清查，是指根据实际需要临时进行的财产清查。一般是在更换财产物资保管人员、出纳人员，企业撤销、合并或发生财产损失等情况时所进行的清查。定期清查和不定期清查的范围应视具体情况而定，可全面清查也可局部清查。,9,第二节 财产清查的方法,一、财产清查的准备工作：财产清查是一项复杂细致的工作，它涉及面广、政策性强、工作量大。为了加强领导，保质保量完成此项工作，一般应在厂长（经理）的领导下，组织一个有领导干部、专业人员、职工群众参加的专门小组，负责财产清查工作。在清查前，必须首先做好以下几项准备工作：1、组织上的准备：成立专门清查的领导小组，清查领导小组的

6、任务主要有：（1）制定财产清查计划，确定清查对象、范围，安排清查工作的详细步骤；（2）配备清查人员，明确清查任务；（3）检查和督促清查工作，及时解决清查工作中出现的问题；（4）在清查工作结束后，总结经验和教训，写出总结报告，提出清查结果的处理意见。,10,第二节 财产清查的方法,一、财产清查的准备工作：2、业务上的准备（1）会计部门在清查前要将所有的业务登记入账，核对正确并结出余额，保证账账、账证相符；对银行存款、银行借款和结算款项，要取得对账单，以便查对。（2）保管部门在清查前将所有出入业务登记入账，结出余额并与会计部门的相关账户相核对。同时将财产物资排列整齐，挂上标签，标明品种、规格、结存

7、数。（3）对需使用的度量衡器，要提前校验正确，保证计量准确。（4）对应用的所有表册，都要准备妥当。,11,第二节 财产清查的方法,二、财产物资盘存制度和清查方法：（一）财产物资盘存制度 财产物资的盘存制度有两种，即“永续盘存制”和“实地盘存制”。单位可根据经营管理的需要和财产物资品种的不同，分别采用不同的方法，以达到弄清账实、查明原因、提高经营管理水平的目的。1、永续盘存制 永续盘存制亦称“账面盘存制”，是平时对企业单位各项财产物资分别设立明细账，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。这种盘存制，能从账簿资料中及时反映出企业各项财产、物资的结存数额2、实地盘存制 实地盘存

8、制是平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期可根据期末盘点资料，弄清各种财物的实有数额，然后再根据“期初结存本期增加数-本期实存数本期减少数”的公式，倒算出本期减少数额，即：“以存计耗”，“以存计销”，并记入有关明细账中的一种物资盘存管理制度。,12,（一）、财 产 物 资 盘 存 制 度,财产物资盘存制度,13,特别提示,永续盘存制能及时掌握企业单位财产增减变动情况和余额提供可靠依据，以便加强单位财产物资的管理。实地盘存制工作比较简单，虽然看起来账是平衡的，但手续不够严密，对于管理中存在的问题不易发现。由于财产物资种类繁多，占用形态各异，对实物、货币资金、结

9、算款项等应采取不同的方式进行清查。,14,（二）财产物资清查方法：,1、库存现金的清查：采用实地盘点法。库存现金每天必须将现金日记账的余额与库存实有现金相核对。在清查库存现金时一般要编制一个库存现金清查表。如下：库存现金查点报告表 单位名称：年 月 日盘点人（签章）：出纳员（签章）：,15,2、银行存款的清查：采用核对账单法。即将单位登记的“银行存款日记账”与银行送来的对账单逐笔核对增减额和同一日期的余额。通过核对，往往发现双方账目不会一致。其主要原因：一是正常的“未达账项”，即一方已经入账，另一方由于凭证传递时间影响没有入账的款项；对于未达账项，则应于查明后编制“银行存款余额调节表”，以检查

10、双方的账目是否相符。二是双方账目可能发生不正常的错账漏账。如果发现错账、漏账，应及时查明更正。未达账项主要有以下几种情况：有些账项，企业已经入账，但银行尚未入账。如：（1）企业存入的款项，企业已经作存款增加入账，但银行尚未入账；（2）企业开出支票或其他付款凭证，企业已作存款减少入账，但银行尚未入账。有些账项，银行已经入账，但企业尚未入账。如：（1）委托银行代收的款项，银行已作企业存款的增加入账，但企业尚未入账；（2）银行直接代付的款项，银行已作企业存款的减少入账，但企业尚未入账。,16,针对以上几种情况的未达账项，一般会计人员采用两种方法进行调节，以便检查企业银行日记账余额是否与银行对账单余额

11、一致。（）余额调节法：见下表：银行存款余额调节表 2009年 01 月 31 日,17,特别提示,经过调节后重新求得的余额，既不等于本单位账面余额，也不等于银行账面余额，而是企业银行存款的真正实有数，不能作为调整账户的依据，对于银行已经入账，存款单位尚未入账的未过账项，应在收到有关凭证后，再进行账务处理。上述清查方法也适用于银行借款和其他货币资金的清查。,18,（）差额调节法。差额调节法是计算企业和银行双方账面余额的差额与双方未达账项收付相抵后的结果是否一致的一种调节方法。其调节公式如下：银行存款对账单余额-企业银行存款日记账余额=（银行已收而企业未收的款项-银行已付而企业未付的款项）-（企业

12、已收而银行未收的款项-企业已付而银行未付的款项）如前述银行存款余额调节表数字为例，用差额调节法进行调节如下：61 800-68 000=-6 200（元）(5 500-3 500)-（10 000-1 800）=2 000-8 200=-6 200（元）,19,3、实物的清查实物的清查是指对原材料、周转材料、固定资产等财产物资的清查。根据实物的不同特点采用不同的方法：（1）实地盘点法。实地盘点法是通过点数或运用度、量、衡工具计量等，逐一确定被清查实物实有数的一种方法。适用于可以逐一进行点数或量尺、过秤的实物的清查，对于包装完整的物资，可按大件清点。（2）技术推算盘点法：技术推算盘点是指按照一定

13、的标准推算出实物的实有数的方法。具体做法是通过量方、计尺等方法确定有关数据，然后据以计算其重量，适用于那些大量成堆，价廉笨重且难以逐一进行点数、量尺、过秤的实物的清查。（3）抽样盘点法：抽样盘点法是指从总体中选取所需要的个体，再通过盘点个体的数量，推断出总体数量的方法。适用于价值小、数量多、重量比较均匀的实物的清查。对于委托单位加工、保管的材料等，可以采用去函、去人调查，并与本单位账存数核对的方法。,20,实地盘点法,实地盘点法就是在财产清查过程中，实物保管人员与盘点人员须同时在场清查，以明确经济责任。在对财产物资进行清查时，不仅要清查实物数量，同时还要注意质量，检查有无缺损、霉烂、变质等情况

14、。清查盘点的结果应及时登记在“盘存单”上（格式如下表所示），由盘点人和实物保管人签字或盖章。盘 存 单 单位名称：盘点时间：财产类别：盘点人签章：实物保管人签章：,21,实地盘点法,盘存单是记录实物盘点结果的书面文件，也是反映资产有数的原始凭证。为了进一步查明盘点结果同账簿余额是否一致，还应根据“盘存单”和账簿记录编制“实存账存对比表”（格式如下表所示）。该表是一个非常重要的原始凭证，在这个凭证上所确定的各种实物的实存同账存之间的差异，既是经批示后调整账簿记录的依据，也是分析差异原因，查明责任的依据。,22,实地盘点法,实存账存对比表单位名称：年 月 日主管人员：会计：制表：,23,4、往来账

15、项的清查：采用账目核对法 往来账项主要包括应收款、应付款、暂收款等款项。各项往来账项的清查，与银行存款的清查一样，也是采取同对方单位核对账目的方法。首先，应将本单位往来账目核对清楚，确认准确无误后，再向对方填发对账单。对账单应按明细账逐笔抄列一式两联。其中一联作为回单，对方单位如核对相符，应在回单上盖章后退回。如发现数字不符，应将不符情况在回单上注明或另抄对账单退回，作为进一步核对的依据。在收到对方回单后，应填制往来账项清查表，其格式如下表所示。通过往来账项的清查，要及时催收该收回的账款，偿还该偿付的账款，对呆账也应及时研究处理。,24,往来账项的清查,往来账项清查表总分类账户名称：年 月 日

16、,25,第三节 财产清查结果的处理,通过财产清查所发现的财产管理和核算方面存在的问题，应当认真分析研究，以有关的法令、制度为依据进行严肃处理。为此，应切实做好以下几方面的工作。一、查明差异，分析原因：通过财产清查所确定的清查资料和账簿记录之间的差异，比如财产的盘盈、盘亏和多余积压，以及逾期债权、债务等等，都要认真查明其性质和原因，明确经济责任，提出处理意见，按照规定程序经有关部门批准后，予以认真严肃的处理。二、认真总结，加强管理：财产清查以后，针对所发现的问题和缺点，应当认真总结经验教训，表彰先进，巩固成绩，发扬优点，克服缺点，做好工作。同时，要建立和健全以岗位责任制为中心的财产管理制度，切实

17、提出改进工作的措施，进一步加强财产管理，保护社会主义财产的安全和完整。三、调整账目、账实相符：为了做到账实相符，财会部门对于财产清查中所发现的差异以及对差异的处理，必须及时地进行账簿记录的调整。具体应分两步进行：第一步，应将已经查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有关原始凭证（如财产物资盘存单等）编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数同实存数完全一致。第二步，按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证，据以登记入账。,26,财产物资盘盈盘亏的处理,为了核算与监督企业在财产清查中财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况，应当设置和运用“待处理财产损溢”账户。“待处理财产损溢”账

18、户，用来核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损的价值。该账户的结构如下：该账户的贷方登记待处理财产物资的盘盈数及经批准后的盘亏转销数；借方登记待处理财产物资的盘亏和毁损数及经批准后的盘盈转销数；贷方余额表示尚待批准处理的财产物资盘盈数，借方余额表示尚待批准处理的财产物资盘亏和毁损数。,27,现举例说明财产清查结果账务处理方法如下：,（一）财产盘盈【例1】某施工企业在财产清查中，盘盈账外设备一台，估计价值5 000元，已提折旧3 000元。在审批之前，编制会计分录如下：借：固定资产 5 000贷：待处理财产损溢 2 000累计折旧 3 000经批准，该设备由企业留用，作为增

19、加营业外收入处理。根据批准文件，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢 3 000贷：营业外收入 3 000【例 2】某施工企业在财产清查中，盘盈账外钢材5吨，价值15 000元报批前，根据实存账存对比表的记录，编制会计分录如下：借：原材料 15 000 贷：待处理财产 15 000,28,现举例说明财产清查结果账务处理方法如下：,（一）财产盘盈经查明，该项盘盈材料因计量仪器不准造成生产领用少付多算，所以，经批准冲减本月管理费用，用红字编制会计分录如下：借：管理费用-15 000贷：待处理财产损溢-15 000（二）财产盘亏【例3】某施工企业在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短

20、缺1 000元。报经批准前，先调整账面余额，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢 1 000贷：原材料 1 000经查属于定额范围内的自然损耗，批准后应列作管理费用，计入本期损益，编制会计分录如下：如是管理不善造成的短缺作相同分录。借：管理费用 1 000贷：待处理财产损溢 1 000,29,现举例说明财产清查结果账务处理方法如下：,（二）财产盘亏如属于管理人员过失造成短缺，则应由过失人赔偿，编制会计分录如下：借：其他人应收款人 1 000 贷：待处理财产损溢 1 000 如属于非常损失，则应经批准列作营业外支出，编制会计分录如下：借：营业外支出 1 000 贷：待处理财产损溢 1 000（三）无法收回的应收款项【例4】在财产清查中，查明确实无法收回的账款2 000元，经批准作为坏账损失。借：坏账准备 2 000 贷：应收账款（或其他应收款）2 000（四）无法归还的应付款项 企业的应付款项，如因债权人企业倒闭、死亡等原因确实无法归还，可按制度规定，经批准后直接转为“营业处收入”账户中核算。,30,特别提示,企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账收入或坏账损失，经批准后，按照上述会计分录直接进行转销，不需要通过“待处理财产损溢”账户核算。,31,本 章 小 结,32,33,The End,