银行会计制度详解.ppt

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1、银行会计制度讲解,主要内容,我国会计制度的沿革我行会计制度的演进新旧会计制度的变化会计制度主要内容讲解,我国会计制度的沿革,会计准则制定的目的：发展资本市场，采用国际通行规则国际趋同，但保留个别差异（关联方、减值冲回）对外开放的必然选择（原来请进来，现在要走出去）海外上市、反倾销问题等,我国会计制度的沿革,新会计准则的主导思想有利于企业发展便于企业外向发展，减少发展成本引导企业积蓄力量，便于发展壮大无形资产资本化市场成分不充足的情况下，尽可能抑制利润操纵慎重使用公允价值，如长期资产减值不能转回充分利用会计人员职业判断，实质重于形式，不再规定具体细节（不规定具体科目、各种非常规业务等）,6,我国

2、会计制度的沿革,企业会计准则的十大变化一：会计要素的计量引入公允价值：主要体现在金融工具、债务重组等方面二：存货取消“后进先出”，一律采用“先进先出法”等三：资产减值准备资产减值不可转回允许转回的:存货、应收账款(以摊余成本计量的金融资产)、金融资产等,2023年10月19日,7,我国会计制度的沿革,四：债务重组将债务重组收益由计入资本公积改为计入营业外收入关联方豁免债务仍计入公积金,2023年10月19日,8,我国会计制度的沿革,五：合并报表从侧重母公司理论转为侧重实体理论六：投资性房产会计报表中单列“投资性房产”项目，处理可采用成本模式（主导）或公允价值模式七：证券投资交易性证券投资期末应

3、按交易所市价计价（视为公允价值），公允价值的变动计入当期损益,2023年10月19日,9,我国会计制度的沿革,八：综合收益利润表反映已经实现和可能实现的收益总量九：注重用途而不是时间长短不再分长期和短期，而是注重流动和非流动。（金融工具四分类最为明显）十：日常活动和非日常活动分类显著营业收入、其他业务收入在会计报表上只反映为营业收入（成本也类似），日常活动和非日常活动需要增加职业判断。,我国会计制度的沿革,对会计人员的影响：1、大量使用职业判断查找证据2、会计观念发生变化对未来的影响3、会计原则核心持续经营、实质重于形式4、会计工作方法变化走出办公室5、会计思维的变化事项而不是科目6、会计工作

4、关系改善协调以取得证据7、意识培养会计战略眼光，选择会计政策8、知识结构变化熟悉业务9、会计处理方法趋于简单10、会计知识更新手段只有原则和业务,我行会计制度的演进,2005年以前，邮政储蓄会计核算规定2005年，中国邮政储蓄会计制度2008年，中国邮政储蓄银行会计制度（试行）2013年，中国邮政储蓄银行会计制度,我行会计制度体系构成,第一层：以会计基本制度为基础，着重规定会计的基本要求和业务的基本会计政策 第二层：在会计基本制度框架下，制定会计科目及使用说明、会计核算办法、会计报表编制指引、会计工作规范 第三层：操作规程、操作手册,修订会计制度的原因,各项金融业务不断发展新增和调整部分业务的

5、说明是制度建设周期的必然要求原制度已试行五年全行一本账核算模式需要制度支持原制度中的部分提法不适用于一本账的核算模式,新旧制度的变化,章节减少：由48章减少到28章，1174条减少到387条内容简化：（1）由详细规定修改为原则性规定，其他详细规定由各类办法明确，如会计检查办法、重要单证管理办法、现金出纳管理办法、业务印章管理办法等（2）与核算密切相关的内容调整至会计核算办法，包括利息计算的相关规定（3）与业务密切相关的规定进行删减，只保留与会计最相关的内容 只涉及金融业务的会计规定和政策 原有的经费会计内容不再涉及，只规定各项金融业务的会计要求和政策,第一章 总则,制定的依据适用的范围地位：基

6、本规则、基本依据会计工作目标：对外、对内会计工作职能：增加了决策支持职能会计工作任务：与职能相似，从另一角度阐述会计工作的组织原则：统一领导、分级管理各级机构负责人是会计工作的第一责任人,第二章 基本规定,核算模式：全行一本账会计假设的几个规定（1）持续经营：会计确认、计量前提（2）会计周期：公历年度（3）货币计量：人民币是本位币；外币分账制，原币记账，报表折算权责发生制为确认、计量的基础,第二章 基本规定,会计信息要求（1）真实性（2）相关性（3）可理解性（4）可比性（5）实质重于形式（6）重要性（7）谨慎性（8）及时性,第二章 基本规定,会计确认和计量的要求：按交易或事项特性分类会计要素计

7、量的方法：一般为历史成本，也可采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值,第三章 会计要素,资产（1）定义:是指过去的交易、事项形成并由本行拥有或者控制、预期会给本行带来经济利益的资源。（2）确认的前提（3）我行的资产类型：金融资产、非金融资产,第三章 会计要素,负债（1）定义:是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致本行经济利益流出。现时义务是指本行在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。（2）确认的前提（3）我行的负债类型：金融负债、非金融负债（4）预计负债的确认条件,第三章 会计要素,所有者权益（1）定义:是指本行资产扣

8、除负债后由所有者享有的剩余权益。（2）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润,第三章 会计要素,收入（1）定义:是指本行在一定时期内经营资产、提供金融服务等形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）确认的条件（3）我行的收入类型：有息收入、非息收入（4）收入确认基础：权责发生制,第三章 会计要素,支出（1）定义:是指本行为开办业务、提供服务等日常活动发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）确认的条件（3）我行的支出类型：利息支出、手续费支出,第三章 会计要素,利润（1）定义:是指本行在一定会计

9、期间的经营成果。（2）包括营业利润、利润总额和净利润。（3）按月计算利润。,第四章 会计核算及账务组织,一、会计科目与账户（一）基本定义：对会计要素具体内容的分类（二）本外币使用同一套科目体系（三）科目制定的机构层级：总行（四）科目制定的原则：合法性、适用性、重要性、稳定性,第四章 会计核算及账务组织,一、会计科目与账户（五）科目体系表内科目+表外科目（六）末级科目下设账户（七）账户分为：客户账户、内部账户（八）账户开设机构层级：总行（九）科目与账户使用要求：真实性为原则，不能私设、乱用、串用科目和账户，不得混淆科目的使用级次和科目对应关系。,第四章 会计核算及账务组织,一、会计科目与账户（十

10、）账户设置流程1、客户账户：以合同为依据2、银行存款类内部户：与央行准备金户、银行结算账户一一对应。实体账户开户、变更前要报总行批准，销户时备案。,第四章 会计核算及账务组织,一、会计科目与账户（十）账户设置流程3、现金及非现金银行存款类内部户（1）全行统一使用的由总行设置（2）一级分行内统一使用的报总行审批同意后，一分开立（3）个别机构使用的，业务第一次开办报总行批，推广后由一分自行审批开立（4）撤销时，按照“谁开立、谁撤销”的原则，由开立机构根据销户申请撤销。,第四章 会计核算及账务组织,一、会计科目与账户（十一）921后，会计科目设置的变化1、科目级次：由三级扩展为五级2、科目号：由9位

11、增加至13位，4+2+3+2+23、增设临时科目，满足逻辑集中过渡期需要,第四章 会计核算及账务组织,一、会计科目与账户（十一）921后，会计科目设置的变化4、内容变动：（1）取消了行内上存下借类科目以及对应的应收和应付利息、利息收入和支出科目（2）根据不同的业务种类、产品、渠道，细化了业务收入、支出类科目（3）将中长期贷款类科目拆分为中期贷款类科目和长期贷款类科目。同时金融资产的“已减值”科目均拆分为“已减值（面值）”和“已减值（利息调整）”,第四章 会计核算及账务组织,一、会计科目与账户（十一）921后，会计科目设置的变化4、内容变动：（4）根据中央国库集中支付业务核算要求，删除“代理财政

12、拨付和收缴款项”一级科目，并在现有“待结算财政款项”一级科目下设“国库集中支付”、“非税收入收缴”二级科目进行国库集中支付业务的核算。（5）根据重要单证和重要物品的品种细化了表外科目的分类。,第四章 会计核算及账务组织,二、会计凭证（一）具有固定格式、记载经济业务的书面证明。（二）原始凭证、记账凭证（三）格式由总行统一规定，外部有规定的，从其规定（四）填制要求：电子档案方式保管，除确有需要外，一般不要求打印,第四章 会计核算及账务组织,三、会计账簿（一）包括基本账簿和辅助账簿。基本账簿包括明细账、日记账、总账，辅助账簿包括交易登记簿、派生账簿、备查账簿等。（二）派生账簿用于辅助记录特定客户账户

13、、内部账户的明细信息。派生账簿的设定规则由总行统一制定。应付利息目前设置派生账户。（三）登账要求：原则上不再建立手工登记账簿；以电子档案方式保管，除确有需要外，一般不要求打印。,第四章 会计核算及账务组织,四、记账规则（一）表内：借贷记账法。（二）表外：单式记账法，收、付。（三）试算平衡关系：资产总额负债总额+所有者权益总额。（四）“一本账”的模式下，只有“全行”这一个会计主体满足平衡等式。,第四章 会计核算及账务组织,五、账务核对（一）证证核对：原始凭证与记账凭证的核对。要求：1、记载的业务内容必须核对相符；2、记载的金额必须核对相符。,第四章 会计核算及账务组织,五、账务核对（二）账证核对

14、：会计账簿记录与记账凭证的核对。要求：1、记载的业务内容必须核对相符；2、借贷方向必须核对相符；3、记账金额必须核对相符。,第四章 会计核算及账务组织,五、账务核对（三）账账核对：不同会计账簿的记录的核对。要求：1、总账与明细账的核对要求：（1）明细账科目余额、借贷方发生额合计与总账余额、发生额必须核对相符；（2）上级科目发生额、余额与明细科目发生额合计、余额合计必须核对相符。,第四章 会计核算及账务组织,五、账务核对（三）账账核对：不同会计账簿的记录的核对。要求：2、明细账与日记账的核对要求：（1）现金日记账的发生额必须与现金账户明细账借贷发生额核对相符；（2）银行存款日记账的发生额必须与银

15、行存款账户明细账借贷方发生额核对相符。,第四章 会计核算及账务组织,五、账务核对（三）账账核对：不同会计账簿的记录的核对。要求：3、明细账与业务登记簿的核对要求：（1）账户明细账余额与相关业务登记簿余额核对相符；（2）账户明细账发生额与相关业务登记簿发生额核对相符。,第四章 会计核算及账务组织,五、账务核对（四）账表核对：会计账簿与报表的核对。要求：1、以表对账，报表数据正确,第四章 会计核算及账务组织,五、账务核对（五）账实核对：各项实物的账面余额与实物结存的核对。要求：1、现金日记账账面余额与库存现金余额必须相符；2、银行存款日记账账面余额与开户银行账户余额必须相符；3、有价单证、重要空白

16、凭证登记簿与有价证券、重要空白凭证的实有数量必须相符。,第五章 现金与金融机构往来的核算,一、现金现金是指本行经办各项业务过程中所收入和付出的货币实物。包括库房存放现金、营业用现金、运送中现金、自助设备占用现金等。不直接表现为现金溢余或短缺，但造成客户账户长款或短款的，视同现金长短款处理。,第五章 现金与金融机构往来的核算,一、现金长款确认无法归还时，经批准后可作为营业外收入处理。发生短款，在扣除责任人和其他方面（如保险公司）的赔偿后，确实无法收回，且属于计算机系统故障或一般责任事故时，经批准后可作为营业外支出处理。20万以上长短款转损益报总行审批，20万及以下长短款转损益由一级分行审批。,第

17、五章 现金与金融机构往来的核算,二、贵金属贵金属是指本行以交易或以投资为目的而持有的黄金、白银、铂等贵金属。采用公允价值进行初始计量和后续计量。期末应对贵金属价值进行重估，重估产生的利得或损失计入当期损益。,第五章 现金与金融机构往来的核算,三、金融机构往来金融机构往来业务是指本行因办理支付清算、资金融通、缴存准备金或款项存放等业务与中央银行、商业银行、政策性银行以及其他金融机构发生的资金往来业务。分为存放业务、拆放业务、向中央银行借款、协议存款。按合同利率计算利息收入或支出。对于存放同业、协议存款、拆出资金期末要考虑其可收回性，计提减值准备。,第六章 贷款的核算,贷款业务是指本行作为贷款人按

18、照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种借贷行为。本行贷款包括长短期贷款及垫款（含贷款、转贷款、账户透支、信用卡透支、信用证垫款、银行承兑汇票垫款、保证垫款等）。贷款后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量。未发生减值和减值贷款的核算有区别，已减值贷款增加了表外核算。,第七章 金融工具的核算,金融资产的分类金融工具会计政策总结,第七章 金融工具的核算,交易性金融资产交易性金融资产会计政策总结,第七章 金融工具的核算,持有至到期金融资产持有至到期金融资产会计政策总结,第七章 金融工具的核算,贷款及应收款项类投资贷款及应收款项类投资会计政策总结,第七章 金

19、融工具的核算,可供出售类金融资产可供出售类金融资产会计政策总结,第八章 金融资产转移的核算,金融资产转移是指本行（转出方）将贷款、商业票据、债券等金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。本行金融资产转移包括信贷资产证券化、信贷资产转让、卖出回购债券、卖出回购票据、再贴现、转贴现等。,第八章 金融资产转移的核算,对于金融资产转移后是否要终止确认资产，关键要判断：（1）是否转移了所有的风险和报酬（95%及以上）（2）是否放弃了控制,第九章 衍生金融工具,本行的衍生金融工具全部纳入表内进行确认，在衍生金融工具的存续期间通过公允价值计量。本行交易的衍生金融工具包括金融远期、金融期货

20、、金融期权、金融掉期和嵌入式衍生金融工具等。本行对衍生金融工具的核算，区分为交易性和套期性两种情况，分别按不同的会计原则进行核算。,第十章 套期保值的核算,套期保值（以下简称套期），是指为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。,第十一章 存款业务的核算,存款业务是指本行通过各种方式吸取单位和个人资金的信用活动，是形成本行主要营运资金来源的一项负债业务。包括单位与个人本外币存款。按合同利率确认利息支出。自转入长期不动户5年后可转为营业外收入，但客户支取时，

21、列营业外支出。,第十二章 委托代理业务的核算,委托贷款：（1）同时形成代理业务资产和代理业务负债。（2）不承担风险，不计提减值。代理业务：（1）代收付类业务、代理债券、代理基金、代理保险等。（2）收入一般在发生时确认。,第十三章 支付结算业务的核算,支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据和其他结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。支付结算方式主要包括票据、信用卡和其他结算方式，其中票据指汇票（银行汇票、商业汇票）、银行本票和支票，其他结算方式指汇兑、托收承付、委托收款、信用证等。,第十三章 支付结算业务的核算,原则：（一）恪守信用，履约付款；（二）谁的钱进谁的账，由谁支配；（三）银行

22、不垫款。手续费分配原则（1）不需分配的，记入当期损益（2）需要分配的，归集至上级行后分配,第十三章 支付结算业务的核算,信用卡透支：（一）比照贷款处理；（二）比照贷款计提坏账准备。,第十四章 债权重组和抵债资产的核算,债权重组是指本行作为债权人按照国家政策、与债务人达成的协议或法院裁决同意债务人修改债务条件的事项。,债权重组的方式,以低于债务账面价值的现金清偿债务债务转化为资本修改其他债务条件以非现金资产清偿债务混合重组方式。,以低于债务账面价值的现金收回债权,应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分

23、，计入当期损益。分录举例：借：单位活期 50 营业外支出债务重组损失 30*减值准备 20 贷：应收类款项 100,非现金资产清偿债务,应对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。本行已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分，计入当期损益。分录举例：借：库存物资 100万*减值准备 20万 贷：应收类款项 110万 营业外收入债务重组所得 10万,债务转为资本,应将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。本行已对债权计提减值准备的，应当先将

24、该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分，计入当期损益。分录举例：借：长期股权投资 80万*减值准备 20万 营业外支出债务重组损失 10万 贷：应收类款项 110万,修改其他债权条件进行债权重组,应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。本行已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分，计入当期损益。,混合方式清偿,债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人

25、享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按修改其他债权条件重组债权的方式进行处理。分录举例：借：现金 30万 长期股权投资 40万 库存物资 10万 贷款减值准备 20万 营业外支出债务重组损失 10万 贷：贷款 110万,或有应收金额,修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其记入重组后债权的账面价值。或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。,抵债资产,本行贷款等金融债权在无法实现的情况下，经协商或其他方式，同意债务人用有价证券、固定资产、无形资产等非现金资产抵

26、偿金融债权而取得的资产，称为抵债资产。,取得抵债资产的核算,取得抵债资产时，按取得资产的公允价值确认为抵债资产入账价值，并冲减相关资产的账面余额，同时结转相关资产已计提的减值准备，按应支付的相关税费计入应交税费，四者差额，如为借方计入营业外支出，如为贷方减计资产减值损失。分录举例：借：抵债资产 100万 贷款减值准备 20万 贷：单位中长期贷款 110万 应交税费 1万 资产减值损失 9万如果涉及多项非现金资产，按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。,抵债资产处置的核算,处置抵债资产时，按其账面余额转出，已计提抵

27、债资产跌价准备的应同时结转跌价准备，按应支付的相关税费计入应交税费，这三项与实际收到的款项的差额，如为贷方计入营业外收入，如为借方计入营业外支出。分录举例：借：存放商业银行款项 抵债资产跌价准备 贷：抵债资产 应交税费 营业外收入（或借：营业外支出）,抵债资产转自用的核算,取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额，结转至固定资产。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。分录举例：借：固定资产 抵债资产跌价准备 贷：抵债资产 应交税费 营业外收入（或借：营业外支出）,抵债资产的其他管理规定,抵债资产保管期间取得的收入，按实际发生金额计入其他业务收入。保管期

28、间发生的直接费用，按实际发生金额计入其他业务成本。抵债资产不计折旧或摊销，但应当在期末检查各项抵债资产预计带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，计提跌价准备。,第十五章 其他资产负债的核算,其他资产包括其他应收款等。其他应收款按实际发生的金额入账，在期末对可能发生损失的其他应收款计提坏账准备。其他负债主要包括其他应付款等。其他负债按发生时的实际金额入账。,第十六章 营业机构调整的核算,营业机构调整分为内部机构调整和外部机构调整。内部机构调整，内部机构调整是指本行内部营业机构的调整。外部机构调整，类似于非同一控制下的合并，是指本行接收其他银行营业机构、本行将营业机构出售给其他

29、银行。,内部机构的调整,本行内部机构调整时移出机构对移出现金、银行存款等资产进行清点，对移出负债进行清理，并编制移交清册一式三份。移入机构根据移交清册清点移入资产、负债或所有者权益是否正确。调整日，移出机构根据减少的资产、负债和所有者权益的账面价值进行会计处理。移入方根据取得资产、负债和所有者权益的账面价值进行会计处理。移出和移入双方为机构调整所发生的各项直接费用，应于发生时计入移入方当期损益。,接收其他银行机构,本行接收其他银行（非同一控制下）营业机构时，根据移交清册完成交接手续后，按他行营业机构移交资产、负债的公允价值归并到本行相应项目。本行所支付的购买价格大于被购买方可辨认净资产公允价值

30、的记入商誉，小于被购买方可辨认净资产公允价值的计入接收机构营业外收入。分录举例：借：资产类（含非商誉的无形资产）商誉（购买价高）贷：负债及权益类 存放央行款项 营业外收入（购买价低）,向其他银行出售机构,本行向其他银行出售营业机构时，根据移交清册完成交接手续后，贷记所有资产类科目，借记所有负债类及权益类科目，取得价款与移交资产、负债的差额计入当期损益。分录举例：借：负债及权益类 存放央行款项 贷：资产类 营业外收入（差额在借方时记营业外支出）,第十七章 或有事项的核算,或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。如果过去的交易或事项形成的潜在义

31、务，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出本行或该义务的金额不能被可靠地计量，就形成本行的或有负债，或有负债通过表外科目核算。,第十七章 或有事项的核算,或有事项类业务主要包括银行承兑汇票业务、信用证业务、未决诉讼等。,第十七章 或有事项的核算,如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，应当将其确认为预计负债，在表内组织核算。（1）该义务是本行承担的现时义务。（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出本行。很可能是指导致经济利益流出本行的可能性超过50%，但尚未达到基本确定的程度。该项义务履行的可能性由本行或其他专

32、业部门来确定。（3）该义务的金额能够可靠地计量。,预计负债的计量（1）,本行因未决诉讼等确认的预计负债按履行义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个金额区间，则最佳估计数以按该区间上、下限金额的平均数确定，否则分别以下情况处理：（1）涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定；（2）涉及多个项目的，按各种可能结果及相关概率计算确定。,预计负债的计量（2）,如果按规定确认的预计负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能够收到时，作为资产单独确认，但确认的补偿金额不应当超过所确认预计负债的账面价值。分录举例 借：营业外支出 其他应收款（基本确定收到）贷：预

33、计负债,预计负债的复核,资产负债表日应对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应按当前最佳估计数对其进行调整。,预计负债的实际清偿,实际清偿或冲减预计负债时，按实际发生金额入账，减记预计负债，同时减少存放中央银行款项等资产类科目。分录举例：借：预计负债 贷：存放中央银行款项,第十八章 外币折算,本行外币是指人民币以外的货币。外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。本行外币交易包括：（一）以外币计价的存款等负债类业务。（二）以外币计价的贷款等资产类业务。（三）以外币计价的结算等中间业务。（四）外币买卖业务。,第十八章 外币折算,本行发生的外币交易，应当

34、将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算；外汇买卖业务按照业务发生时的买入价或卖出价折算。,第十八章 外币折算,本行发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易在初始确认时，采用：（1）交易发生日的即期汇率折算；（2）与交易发生日即期汇率近似的汇率折算；（3）外汇买卖业务按照业务发生时的买入价或卖出价折算。,第十八章 外币折算,资产负债表日，对外币货币性项目和非货币性项目进行处理：（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时

35、或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。（三）以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。,第十九章 收入和支出的核算,收入是指本行在一定时期内经营资产、提供金融服务等形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只包括本行经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。本行收入

36、包括利息收入、手续费及佣金收入、其他业务收入、营业外收入等收入项目。,收入的核算（1）,利息收入是指本行存放在中央银行、与同业间往来等业务时所发生的收入。（1）金融机构往来利息收入根据合同约定的名义利率计算确定，同时增加应收金融机构往来利息等资产类科目金额。,收入的核算（2）,手续费及佣金收入是指本行办理代理业务等取得的收入，如代理保险业务收入、代理证券买卖业务收入、代收付业务收入、代扣利息税业务收入、代保管业务收入以及其他相关服务实现的手续费收入等。本行根据客户办理业务的种类，按规定的费率或固定费额计算并确认手续费及佣金收入。手续费及佣金收入一般在发生时确认。,收入的核算（3）,其他营业收入

37、是指除代理业务以及金融机构往来之外的非经常性、兼营业务所产生的营业收入。其他营业收入一般于发生时确认相关收入。期末，应将各项收入余额结转到“本年利润”科目。,支出,支出是指本行为开办业务、提供服务等日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。为第三方或客户垫付的款项不构成支出。本行支出包括利息支出、手续费支出、其他业务支出、资产减值损失等。期末，应将各支出项目余额结转到“本年利润”科目。,利息支出的核算（1）,利息支出是指本行对以负债形式筹集的各种资金按适用利率应支付给客户的利息。包括吸收的各种存款、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务等

38、产生的利息支出的情况。（一）除按规定全额划缴中国人民银行的财政存款和有特殊规定的存款不计付利息外，其余存款均应按规定计付利息。根据国家财政部、中国人民银行联合发布的国库存款计付利息管理暂行办法,从2003年1月1日起,国库存款利息“暂按中国人民银行规定的单位活期存款利率计付”。,利息支出的核算（2）,（二）存款利息支出中的定期存款利息支出在计息日根据合同约定的名义利率计算确定利息支出；活期存款、通知存款、定活两便按名义利率计算利息支出。（三）金融机构往来业务在计息日按照合同约定的名义利率计算确定利息支出。（四）次级债券利息支出根据发行次级债券的摊余成本和实际利率计算确定，如果实际利率与合同约定

39、的名义利率相差不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定。,手续费支出的核算,手续费及佣金支出是指本行因办理金融业务需要，委托系统外的其他单位办理业务所发生的支出。包括：支付结算手续费支出、佣金支出等。本行根据办理业务的种类，按规定的费率或固定费额计算并确认手续费支出和佣金支出。,其他业务支出的核算,其他业务支出是指本行除利息支出、手续费支出、佣金支出、资产减值损失以外发生的支出。,资产减值损失的核算,资产减值损失是指本行按规定计提应记入损益的资产损失。其他应收款、应收手续费及佣金、应收款项类投资、各种贷款（含透支和垫款）、可供出售金融资产、持有至到期投资等金融资产的资产价值恢复后，在已提的

40、减值准备的范围内，可将损失转回。,利润,利润是指本行在一定会计期间的经营成果。包括营业利润、利润总额和净利润。本行通过本年利润科目核算和反映当年经营实现的利润或亏损。,第二十章 会计政策、会计估计变更和差错更正,本行会计政策是指本行在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。本行会计原则遵循企业会计准则。本行按照国家相关法律法规和政策选择正确的会计方法。会计政策变更时，会计方法随之调整。,第二十章 会计政策、会计估计变更和差错更正,会计政策变更是指对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。相关事项变更涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更其中一项或一项以

41、上的变更时，判断为会计政策变更。,第二十章 会计政策、会计估计变更和差错更正,会计政策变更情况：（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。（三）根据本行公司章程和董事会研究决定，达到会计政策变更条件。,第二十章 会计政策、会计估计变更和差错更正,会计政策变更采用的会计处理方法：（一）追溯调整法。（二）未来适用法。,第二十章 会计政策、会计估计变更和差错更正,本行会计估计是指对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价

42、值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更采用未来适用法。区分不出会计政策变更还是会计估计变更时，应做为会计估计变更处理。,第二十章 会计政策、会计估计变更和差错更正,前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期报表造成省略或错报。前期差错的情形包括：（一）计算以及账户分类错误。（二）采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策。（三）对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。（四）在期末对应计项目未予调整。（五）漏记已完成的交易。（六）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入，等等。前期差错调整优先采用追溯调整法。,第二十一章 会计报表,会计报表是会计核算工作的总结，据

43、以反映资产、负债、所有者权益和损益状况，是考核计划完成情况、分析业务活动和经营成果的重要依据。本行主要会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表等。编制要求：内容完整、数据真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍,第二十一章 会计报表,外币报表折算：（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照合理方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（3）折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。（4）折合人民币报表由各种分账货

44、币报表汇总编制，折合美元报表由各种分账外币报表汇总编制。,第二十一章 会计报表,全行作为一个核算主体，只有全行汇总报表才具有报表平衡关系。非全行汇总报表，使用“行内资金往来”作为报表的平衡项目。,第二十二章 会计决算,会计决算是对全年会计工作的全面检查和总结。通过对账务的清理、核对、结转，最终形成年度报表，并对决算事项加以必要的文字说明。决算日：12月31日按每年的决算要求执行,第二十三章 会计分析,会计分析是以会计核算提供的会计信息为依据，应用一定的分析方法，对业务活动过程及其成果进行的分析。分析的形式：全面分析、专题分析、典型分析分析的内容：12项,第二十三章 会计分析,分析的程序：（1）

45、拟定提纲（2）收集整理资料（3）具体分析（4）核实情况、查明原因（5）撰写分析报告,第二十三章 会计分析,分析的主要方法：（1）比率分析法（2）趋势分析法（3）因素分析法（4）结构分析法,第二十四章 会计档案,会计档案是本行业务经营活动中形成的重要史料和证据，包括以纸质及磁性介质形式保存的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料等。各级会计档案工作，由本级行档案部门统一归口管理。,第二十四章 会计档案,会计档案保管：永久保管和定期保管两类。定期保管的期限按照分15年、5年、3年。（一）永久保管的会计档案：1.年度会计报告（包括资产负债表、利润表、现金流量表及附注、报表说明等）；2.会计档案保

46、管及销毁清册；3.机构变动交接清册；4.账销案存记录；5.其他需永久保管的会计资料。,第二十四章 会计档案,（二）保管15年的会计档案：1.会计凭证及附件；2.总账及明细核算资料；3.中期会计报告；4.重要单证和重要印章的领发、保管和缴销记录；5.会计人员及会计档案移交清册；6.其他需保管15年的会计资料。,第二十四章 会计档案,（三）保管5年的会计档案：1.下级行上报的财务会计报告；2.对账回单；3.其他需保管5年的会计资料。（四）保管3年的会计档案：1.日报表、日计表；2.不定期报表；3.其他需保管3年的会计资料。,第二十四章 会计档案,会计档案调阅：我行会计档案一律不准外借。会计档案应定

47、期移交档案部门。保管期满，符合销毁条件的，应报批销毁。,第二十五章 会计机构和人员,我行应根据会计管理要求设置会计机构，指定会计机构负责人。各级机构必须设立会计部门，负责会计管理和业务核算等工作。本行各机构可因地制宜，对辖内会计工作采取集中管理模式。采用集中管理模式的机构，应根据需要配备会计人员。,第二十五章 会计机构和人员,会计人员职责：1.遵守国家法律法规，贯彻执行各项规章制度。2.根据企业会计准则和本行的制度规范，以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。3.按照本行相关制度，履行会计核算和监督职

48、能，定期进行会计分析。4.遵守职业道德，坚持原则，廉洁奉公，维护国家财经纪律，抵制违反会计制度的行为。5.保守商业秘密，妥善保管各种会计档案，不得私自向外界提供或者泄露本单位的会计信息。,第二十五章 会计机构和人员,各级行要根据会计工作需要，合理设置岗位，配足会计人员。会计人员上岗前必须经过岗位培训，上岗人员必须持有会计证。保证会计人员每年有一定时间用于会计业务学习。会计人员力求稳定。但关键岗位强制休假和轮岗。会计核算和管理过程实行事权划分原则。,第二十五章 会计机构和人员,会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人负责的会计工作全移交给接替人。没有办清交接手续的，不得调动或离职。接替人员应当认

49、真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。会计工作和会计人员的交接必须在监交人员监督下进行。如事后发现交接不清，除追究移交人员责任外，监督交人员负连带责任。,第二十六章 会计监督检查,作为风险控制的一个重要组成部分，会计监督与检查由各级会计部门负责。会计检查人员的配备：总行、一分、二分检查的依据：各类金融、会计的法规和制度,第二十六章 会计监督检查,会计监督是指以法规、制度为依据，对本行的经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性进行监督，促使各级金融机构所提供的会计信息真实可靠。会计监督：事前、事中、事后。监督具有强制性,第二十六章 会计监督检查,会计检查是根据会计凭证、会计账簿、会

50、计报表等资料，对所管辖的各级机构执行会计制度及相关管理办法情况，运用专门的方法所进行的检查。会计检查：现场、非现场。,第二十六章 会计监督检查,会计检查权限：（一）上级行会计部门有权对下级行会计部门进行会计工作检查，并可跨级进行检查；会计部门负责人有权对同级会计员和出纳人员进行会计工作检查；会计员有权对同级出纳员进行会计工作检查。（二）经上级行会计部门组织，并征求抽调人员所在部门负责人同意后，可以上级行名义跨地域进行会计检查工作，被检查行不得拒绝。检查人员的工作对上级行负责。（三）检查组在工作中，有权调阅被检查行和人员的会计档案，有权就被查内容询问有关人员。被检查行和人员必须积极配合，如实提供