金融企业会计第一章.ppt

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1、第一章 总论,学习目标：,1熟悉金融企业的概念、种类及业务特点；2了解金融企业会计的特点及核算原则；3掌握金融企业会计的基本核算方法。,第一节 金融企业会计概述,一、金融企业种类,金融企业分为狭义金融企业和广义金融企业，狭义金融企业是指经中国人民银行（央行）比准直接经营货币（本、外币）的存放，并收取利息业务的企业。广义金融企业指经央行批准除了经营前述业务还包括信托、保险、典当、担保、证券、期货、资产管理等金融衍生业务的企业。目前我国金融企业以商业银行为主体，还包括信用社、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等，通常称作商业银行和非银行金融机构两大类。（其

2、中商业银行、保险公司、证券公司是金融业的三大支柱）,商业银行,二、金融企业会计的概念,金融企业会计是以货币为主要计量单位，按照会计学的基本原理和基本方法，对金融企业经营活动进行连续、系统、完整的核算和监督，从而为企业经营者和有关各方提供财务状况和经营成果等会计信息的一种管理活动。具体来讲，它是以商业银行和非银行金融机构的经济活动为中心，对其资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润进行核算和监督的会计。,三、金融企业会计的特点,金融会计是财务会计体系中一种特种专业会计，是为经营金融业务服务的，是金融的基础工作，由于金融是一个特殊的行业，其社会地位和作用与其它企业不同，所以金融会计同国民经济其它部

3、门的行业会计相比较，有着不同的特点，主要表现在：1.金融会计的核算同金融各项业务的处理紧密联系在一起，金融会计核算过程就是金融业务处理过程。2.金融会计具有显着的社会性和宏观性，金融业务的会计核算主要是直接面向全社会、面向国民经济各部门、各企业、各单位及广大居民。,二、金融企业会计的特点,3.金融会计联系面广、影响大、政策性强。金融会计通过柜台办理各种门市业务与社会各方面发生密切联系。4.金融会计在核算上具有严密的内部监督机制和管理控制制度。5.金融会计核算的电子网络化。金融会计核算的业务量大，会计凭证种类繁多，要求处理及时，当天业务当天应该处理完毕。实行计算机网络化这是现代金融会计工作的重要

4、标志之一。,第二节 金融企业会计的基本理论,一、金融企业会计核算基础,会计核算基础主要有收付实现制和权责发生制两种。所谓收付实现制是以款项的实际收付作为确认本期收入和费用的依据。凡是在本期收到的收入和支付的费用，不论其是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理；反之，凡是本期未收到的收入和未支付的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。所谓权责发生制也称为应计制或应收应付制，是与收付实现制相对应的一种会计基础。它是以收入、费用是否实现或发生而不是以款项是否收到或付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础。权责发生制基础要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是

5、否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。我国企业会计准则基本准则规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告，即金融企业的会计核算应当以权责发生制为基础。,二、金融企业会计核算对象与会计要素,1、金融企业会计核算对象金融会计对象从总体上看，依然是资金运动，但由于金融在国民经济中的地位和业务活动的特点，决定了金融的资金运动形式区别于其它企业的资金运动形式。下面以银行为例来说明其会计对象的特殊性：从银行的资金运动形式来看可以表现为：社会货币资金（投入阶段）银行信贷资金（经营阶段）社会货币资金（退出阶段）。投入阶

6、段的社会货币资金主要体现为商业银行通过吸收存款、收回贷款本金、借入资金等手段获得营运资金；经营阶段主要通过办理贷款、办理支付结算业务以及提供金融产品等手段获取收益；退出阶段主要通过是客户提取存款、兑现债券等结束金融活动。,二、金融企业会计核算对象与会计要素,2.金融企业会计要素 会计要素是根据交易或者事项的经济特征对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。按照我国企业会计准则的规定，会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项，其中资产、负债、所有者权益是企业财务状况的静态反映，也称为资产负债表要素，收入、费用、利润是从动态方面来反映企业的经营成果，也称为利润表要素。,二、

7、金融企业会计核算对象与会计要素,2.金融企业会计要素资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。金融企业的资产按照变现速度快慢不同主要分为流动资产和固定资产两大类。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。金融企业负债按照偿付速度快慢不同主要分为流动负债和长期负债两类。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益。金融企业的所有者权益主要由实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等组成。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。金融企业的收入通常

8、由主营业务收入和其他业务收入构成。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。金融企业的费用通常包括营业费用、管理费用、财务费用等。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,三、金融企业会计核算的基本前提,会计的基本前提是指会计人员为了实现会计目标，而对错综复杂、变化不定的会计环境所做出的合乎情理的假定。它是收集会计数据、选择会计方法的重要依据。金融企业会计的四个基本前提分别是：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量,三、金融企业会计核算的基本前提,1.会计主体 会计主体是指会计工作为之服务的特定单位或组织，是会计工作特定的空间范围。凡是有能

9、力拥有资源、承担义务、独立或相对独立的特定单位或组织，都可以且需要进行独立核算，成为一个会计主体。实际工作中，会计主体又称为会计单位、会计实体、记账主体等。会计主体的确定通常视管理需要而定，它可以是一个企业，也可以是若干家。需要注意的是会计主体不同于法律主体，一般而言，法律主体必然是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。会计主体既可以是独立法人，也可以是非法人；既可以是整个企业，也可以是企业内部某个特定的部分或单位；既可以是单一企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。,三、金融企业会计核算的基本前提,2.持续经营 持续经营是指会计主体的业务经营活动能够按照既定目标持续不断地经营下去。只有在持

10、续经营的前提下，资金才能实现周而复始的循环与周转，会计人员才能分期记账，定期进行财务报告，会计处理方法才能保持一致性和稳定性，才能以权责发生制为基础确定本期的收益和费用，解决资产计价和负债偿还等问题。金融企业在一般情况下都应按持续经营假定进行核算，但是当有迹象表明金融企业已无法继续经营时，持续经营假定就不再适用，会计人员应改用清算价格或重置成本来确定财产价值，并进行相应的会计处理。,三、金融企业会计核算的基本前提,3.会计分期 会计分期是指将会计主体的持续经营活动人为地分割为一定的期间，分期结算账目，报告财务状况，以满足有关各方对财务信息的需求。我国金融企业会计制度规定，会计分期按公历起讫日期

11、分为年度、半年度、季度和月度。会计分期前提解决了会计核算和监督的时间范围问题。会计分期是一种人为的分割，它与经济业务的自然周期不相一致，因此，会计核算必须确定各项经济业务与某一会计期间的关系，由此产生了权责发生制、收付实现制两种会计处理方法，以及折旧、摊销、计提坏账准备金等账务处理方法。,三、金融企业会计核算的基本前提,4.货币计量 货币计量是指会计信息应以货币为计量尺度。货币计量假定包括如下几层含义：一是假设货币币值保持不变。按照国际惯例，当货币本身价值波动不大或前后波动可以相互抵消时，这些波动在会计核算中可不予考虑，但如果发生持续的恶性通货膨胀，货币购买力严重下跌时，就需用特殊的会计准则进

12、行处理。二是会计核算的对象只包括能够用货币计量的经济活动。三是借贷记账法只有通过货币计量，才能全面、连续、系统、完整地揭示企业的经营状况和财务成果。四是我国金融企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门报送的会计报表也应折算为人民币反映。,四、金融企业会计核算的基础和会计信息质量要求,金融企业应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制又称应收应付制，是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用

13、，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。权责发生制原则主要是解决收入和费用何时予以确认，确认多少的问题。根据权责发生制进行收入和费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况和经营成果。,四、金融企业会计核算的基础和会计信息质量要求,企业会计准则对会计信息有如下质量要求：1、客观性原则 2、相关性原则 3、可比性原则 4、及时性原则 5、明晰性原则 6、谨慎性原则 7、重要性原则 8、实质重于形式原则,可比性,单击添,及时性,会计核算应当及时进行，不得提前或延后。会计信息的价值在于帮助信息使用者做出经济决策，具有时效性,可比性,单击添,实质重于形式,企业应当按照交易或事项

14、的实质和经济现实进行会计核算，不应当仅仅以它们的法律形式作为会计核算的依据。,单选题1、下列属于财务报告目标的决策有用观的论点是（）A、会计信息更多强调可靠性B、会计信息更多强调相关性C、会计计量采用历史成本D、会计计量采用当前市价,2、下列事项中体现了可比性要求的是（）A、发出存货的计价方法一经确定，不得随意改变，确有需要改变的在财务报告中说明B、对赊销的商品，出于对方财务状况恶化的原因，没有确认收入C、对资产发生减值的，相应计提减值准备D、对有的资产采用公允价值计量,第三节 金融企业会计核算的基本方法,一、会计科目的设置,金融企业会计科目按资金性质可分为四类：资产类、负债类、所有者权益类和

15、损益类。就银行系统而言，各银行都增设了资产负债共同类科目。金融企业会计科目按与资产负债表的关系，可以分为表内科目和表外科目。表内科目是指反映金融企业资金实际增减变化而纳入资产负债表内的科目。表外科目是指反映金融企业确已发生而尚未涉及资金的实际增减变化，或不涉及资金增减变化而不列入资产负债表的科目，如“有价单证”、“空白重要凭证”等。按反映经济业务内容的详略程度不同，金融企业会计科目可分为一级科目和二级科目。一级科目的名称代号及核算内容，具有较强的统一性，科目的设置及修改应高度集中。二级科目可以由各金融企业根据自身业务的实际需要和权限增加设置。,二、记账方法,记账方法是指运用一定的记账原理和规则

16、，将财务活动记入账簿，并通过试算平衡来检查账簿记录是否正确的一种技术方法。金融企业会计的记账方法包括单式记账法和复式记账法。金融企业经济业务发生后，未引起表内科目增减变化而只涉及表外科目增减变化的通常采用单式记账法。金融企业会计通常采用的复式记账法为借贷记账法。即以“借”、“贷”为记账符号，建立在会计等式基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。,三、会计凭证,1.会计凭证的种类会计凭证是记载经济业务，办理资金收付，明确业务经济责任，并具有法律效力的书面证明。原始凭证和记账凭证 其中原始凭证又可以分为：外来原始凭证和自制原始凭证。记账凭证可分为

17、：明细账记账凭证和总账记账凭证 单式记账凭证和复式记账凭证 基本凭证和特定凭证,三、会计凭证,2.会计凭证的编制与审核编制会计凭证：会计核算工作的起点和基础。应做到要素齐全、内容完整、反映真实、数字正确、字迹清楚、书写规范、手续完备，且不得任意涂改。对外签发的凭证以及受理客户提交的凭证，其金额除填写阿拉伯数字的小写金额外，应同时填写中文大写数字，以防涂改，且大小写数字必须相符。审核会计凭证：只有经过审核后合格的凭证，才能作为记账依据。会计凭证的审核要点主要有：是否为本金融企业受理的凭证；凭证内容、联数、附件是否齐全完整，是否超过有效期限；账号与户名是否相符；大小写金额是否一致，字迹有无涂改；取

18、款是否超过存款余额、拨款限额或贷款额度；印鉴是否真实齐全；款项来源、用途是否符合政策和有关资金管理规定；计息、收费、赔偿金的计算是否正确；内部科目的账户名称使用是否正确等。,第四节 账簿和账务组织,一、账簿的种类,1.账簿的种类 账簿是由具有一定格式的帐页组成的，以审核无误的会计凭证为依据，用以全面、连续、系统地记载各种经济业务的簿册。金融企业会计账簿按其用途可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。,二、账务组织,2.账务组织账务组织是指总的账务结构体系，它包括明细核算和综合核算两个系统。明细核算对综合核算起到补充作用，综合核算对明细核算起到统驭作用，二者构成了一套完整的、科学的、严密的账务组织体

19、系。a)明细核算是按账户核算，反映各项资金增减变化及其结果的详细情况的核算系统。它的具体形式和所使用的账表包括分户账、登记簿、余额表等。核算程序为：根据会计凭证登记分户账或登记簿，再根据分户账或登记簿编制余额表，最后同总账进行核对。b)综合核算是按会计科目进行核算，综合、概括地反映各科目的资金增减变化情况，由各种总分类账组成的核算系统。综合核算所采用的主要形式包括科目日结单、总账、日计表等。其记账程序为：通过业务传票的审核编制科目日结单，然后根据科目日结单登记各科目总账，最后编制日计表。,第五节 会计报表,一、会计报表,根据企业会计准则以及金融企业会计制度的规定，金融企业应当按照企业财务会计报

20、告条例的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。一般而言，金融企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成（不要求编制和提供财务情况说明书的金融企业除外）。不同的金融企业对外提供的财务会计报告不尽相同。,二、财报内容,首先，金融企业向外提供的会计报表应包括：资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表、所有者权益变动表、信托资产管理会计报表以及其他有关附表。其次，金融企业会计报表附注应包括：会计报表编制基准不符合会计核算基本前提的说明、重要会计政策和会计估计的说明、重要会计政策和会计估计变更的说明、或有事项和资产负债表日后事项的说明、关联方关系及其交易的披露、重要资产转让及其出售的说明、金融企业合并、分立的说明、会计报表中重要项目的明细资料以及有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。最后，金融企业财务情况说明书应包括：金融企业经营的基本情况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况以及对金融企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。,思考题,1.我国目前金融体系包括哪些机构？2.金融企业会计与其他会计相比有哪些特点？3.会计对象与会计科目有什么关系？金融企业会计科目是如何分类的？4.金融企业会计核算方法都包括哪些内容？,