金融企业会计04章.ppt

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1、1,第四章 贷款业务核算,学习目标：了解贷款业务的意义、种类和核算要求掌握信用贷款、担保贷款、票据贴现核算熟悉各种贷款利息计算方法掌握贷款损失准备的管理规定和核算方法,2,第一节 存款业务概述,一、贷款业务的概念和分类概念：贷款是贷款人（商业银行）对借款人提供的并按照约定利率和期限还本付息的一种信用活动。贷款的意义商业银行 主要的资产业务，也是银行资金运用的重要形式宏观调控 调剂资金余缺，发挥资金效益 支持生产发展，扩大商品流通 贯彻方针政策，开展扶优限劣工作,3,高产优质高效的农业生产，关系国计民生的粮、棉、油等主要农副产品的生产和收购。农业科技开发，农田水利建设以及乡镇企业的发展。能源、交

2、通运输、原材料等基础工业的发展。继续保持在多种流通中发挥主导作用的商业企业。出口创汇的外向型企业。经济效益好、风险小、信誉好的一、二产业及第三产业的大力发展。,实行倾斜政策，重点支持,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,4,盲目布点、重复建设和未经国家和省、自治区、直辖市批准的建设项目；生产和收购没有销路，耗能高、质量差、成本高的产品及超过限产计划的长线产品；超过计划和计划外亏损及经营性亏损在限期内不能扭亏的企业；已经列入淘汰项目的产品，国家限期改进，而不予执行的企业；国家已经确定关、停、并、转，仍然照旧生产不执行上级决定的企业。,限制贷款（五不贷）,5,第一节 存款业务

3、概述,贷款业务的种类1、按贷款期限分类-短期贷款（X1年）-中期贷款（1年X5年）-长期贷款（X5年）2、按保障程度分类-信用贷款-担保贷款（保证贷款、抵押贷款、质押贷款）-票据贴现,6,第一节 存款业务概述,3、按银行承担责任的不同分类-自营贷款（自主发放，自主收回）-委托贷款4、按贷款质量和风险程度分类-正常贷款-关注贷款-次级贷款-可疑贷款-损失贷款,不良贷款,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息主要特征：借款人进行正常经营活动的外部环境良好；抵押、担保等手续完备，符合法律规定如财务状况良好，逾期30天以内的，都算正常类

4、贷款。贷款损失概率为0%。,（1）正常类,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素（潜在缺陷）主要特征：净现金流量减少借款人销售收入、利润在下降一些财务指标低于行业平均水平借款人未按规定使用贷款贷款抵押品价值下降/银行对抵押品失去控制如财务状况良好，逾期31-180天的，都算关注类贷款贷款损失概率为5%,（2）关注类,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,借款人的还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息主要特征：借款人支付出现困难难以按市场条件获取新的资金

5、借款人内部管理问题未解决借款人采取隐瞒事实等不正当手段套取贷款如财务状况良好，逾期181-360天的贷款贷款损失概率为30-50%。,（3）次级类,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,10,借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成一部分损失。（明显缺陷且有一部分损失）主要特征：借款人处于停产、半停产状态固定资产贷款项目处于停缓状态借款人已资不抵债银行已诉诸法律来收回贷款贷款经过重组，仍然逾期或不能正常归还本息等如财务状况良好，逾期361-720天的贷款贷款损失概率为50-75%,（4）可疑类,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,在采用

6、所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回或只能收回极少部分主要特征：借款人无力偿还，抵押品价值低于贷款额抵押品价值不确定借款人已彻底停止经营活动固定资产贷款项目停业时间很长，复工无望等如财务状况良好，逾期721天以上的贷款贷款损失概率为95-100%。,（5）损失类,12,第一节 贷款业务概述,5、按其本息是否逾期超过一定天数分类-应计贷款-非应计贷款（90天）6、按贷款对象分类-个人贷款-企业贷款（流动资金贷款、固定资产贷款、项目贷款）,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,金融企业的贷款业务由三个部门分工负责，共同完成,计划部门,信贷部门,会计部门,掌握

7、资金运用计划，确定贷款规模,负责贷款的组织、审批、检查分析,贷款业务具体核算,申请,审查,发放,14,第一节 贷款业务概述,信用审查5C原则品质（Character）能力（Capacity）资本（Capital）担保（Collateral）条件（Condition),15,第一节 贷款业务概述,借款人的品德：是指借款人不仅要有偿还贷款的意愿，还要具备对贷款使用的负责态度。它是一个综合性的概念，包括借款人有无不良的行为记录，借款人的性格作风及其经营管理观念等。借款人的能力：是指借款人在借入资金后，凭借自身的生产管理能力和水平获取利润并偿还贷款的能力，评估借款人的偿债能力，可以从两个方面来考察：企

8、业的经营成本、经营质量、销售收入以及产品竞争力，这方面可以通过企业经营的一些经济技术指标来反映，如企业的毛利和净利、销售收入增长率和产品市场占有率等。企业经营者的经验和能力。特别是要分析企业主要决策者的决策能力、组织能力、用人能力、协调能力和创新能力。企业的资本：是企业取得贷款的一个决定性因素，反映了企业的财力和风险承担能力，资本数量越大，借款人承担风险损失的能力越大。,16,第一节 贷款业务概述,贷款的担保：作用在于为贷款提供一种保护，在借款人无力还款时，可以通过处分担保品或向保证人追偿而收回贷款本息，从而保证贷款本息的安全。评价贷款的担保，要看企业提供的担保品是否适合于作担保品，担保品的整

9、体性、变现性、价格稳定性，保险、贷款保证人的担保资格、经济实力和信用状况，以及保证人的担保能力是否与担保贷款额度相符等。借款人经营的环境条件：是指借款人自身的经营状况和外部环境。本身的经营状况包括经营范围、经营方向、销售方式、原材料供应渠道、竞争能力和对市场的应变能力、企业生产受季节性因素影响的程度，企业的生产设备、生产能力、生产规模、技术水平、人员素质、经济效益、发展前景等。借款人经营的外部环境对借款人来说具有不可控性，但对其经营状况有着重要影响，所以在发放贷款时，必须对借款人的环境条件及其变动做出分析与预测，并采取必要的措施作为应变手段，以保证贷款的安全,17,二、贷款业务核算要求认真贯彻

10、国家的宏观经济政策（五贷&五不贷）正确使用会计科目准确办理各项贷款和贴现的核算手续加强对贷款业务核算过程的会计监督,第一节 贷款业务概述,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,18,“贷款”资产类会计科目，核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。银行发放贷款时，应按贷款合同本金，借记“贷款（本金）”，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目。资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入贷记“利息收入”科目，按其差额借记或贷记“贷

11、款（利息调整）”。合同利率与实际利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息收入。,会计科目设置,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,19,“逾期贷款”资产类会计科目，核算银行发放的因借款人原因不能按期归还的贷款。本科目可按照贷款单位进行明细分类核算。“非应计贷款”资产类会计科目，核算银行发放的本金或利息逾期超过90天没有归还的贷款。本科目可按贷款单位进行明细分类核算。,会计科目设置,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,第二节 企业贷款业务的核算,一、信用贷款的核算 信用贷款是指完全凭借款人的信用发放的贷款。逐笔核贷 采取逐笔申请、逐笔立据、逐笔审核

12、，确定期限，到期归还。,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,第二节 企业贷款业务的核算,贷款审核,贷款审核,贷款发放,贷款利息计算,损失准备金,贷款到期收回,贷款逾期处理,转非应计贷款,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,22,企业申请贷款时，开户银行提交借款申请书银行信贷部门审批同意后，与借款人签订借款合同借款人需要用款时，填写一式五联的借款借据，在借据的第一联、第二联上加盖预留银行印鉴 信贷部门审批 会计部门复审后，为借款单位开立贷款分户账，以借款凭证第二联、第三联代转账借、贷方传票，办理转账。借：贷款-短期贷款-xx单位（本金）贷：吸收存款-活

13、期存款-xx单位（本金）借或贷：贷款利息调整（差额）,贷款发放的核算,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,23,转账后，第一联为备查联，由银行信贷部门留存，第四联（借款正联）按贷款到期日的先后顺序专夹保管（到期卡），第五联借款凭证盖章后作回单交借款单位。例1 某银行于4月15日向大明灯具厂发放流动资金贷款100 000元，期限3个月，年利率5.04%。借：贷款-短期贷款-大明灯具厂 100 000 贷：吸收存款-活期存款-大明灯具厂 100 000,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,24,资产负债表日，确认应收未收利息和利息收入。借：应收利息（贷款

14、的合同本金*合同利率）贷：利息收入（贷款的摊余成本*实际利率）借或贷：贷款利息调整（差额）,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,25,借款人按时归还贷款时，应填写一式四联还款凭证及签发转账支票送借款银行，办理还款手续。转账支票代替转账借方传票，第一联作附件；第二联代替转账贷方传票，第三联转交信贷部门核销原放款记录，第四联加盖转讫章作为回单交给借款人。借：吸收存款-活期存款-xx单位 贷：贷款-短期贷款（或中长期贷款）-xx单位 利息收入或应收利息,贷款收回的核算,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,26,贷款到期，借款人未主动归还的，可由银行与借款人

15、联系后主动扣收。例2 接例1，如5月17日贷款到期，如数收回全部贷款100 000元。借：吸收存款-活期存款-大明灯具厂 101 260 贷：贷款-短期贷款-大明灯具厂 100 000 利息收入 1 260,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,27,贷款展期：借款人因特殊原因不能按期归还贷款申请延期一式三联贷款展期申请书经信贷部门审查批准后交会计部门凭以在原借据上批注展期期限展期时不需另外办理转账手续，展期只限一次短期贷款的展期不能超过原贷款期限；中期贷款的展期不能超过原期限的一半；长期贷款的展期不能超过三年。,信用贷款的展期与逾期的核算,2023年10月19日星期四,第

16、五章 银行贷款业务的核算,28,逾期贷款：到期后（含展期后到期）应收回而未能收回的贷款。贷款逾期时银行应将原贷款转入逾期贷款账户 借：逾期贷款-单位 贷：短期贷款-单位（本金）借：应收利息 贷：利息收入按照实际逾期天数和人民银行规定的罚息率计算罚息。,信用贷款的展期与逾期的核算,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,29,例3 接例1，如7月15日贷款到期，只收回60 000元，余款40 000元逾期至7月28日收回。7月15日 借：吸收存款-活期存款户-大明灯具厂 60 000 逾期贷款-大明灯具厂 40 000 贷：短期贷款-大明灯具厂 100 0007月28日 借：吸

17、收存款-大明灯具厂活期存款户 40 000 贷：贷款-大明灯具厂逾期贷款户 40 000,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,30,如果贷款的本金逾期90天尚未收回，应停止计提利息收入，从应计贷款转为非应计贷款单独核算。借：非应计贷款x借款人 贷：逾期贷款借款人 借：利息收入 贷：应收利息 收入：未收贷款利息,信用贷款的展期与逾期的核算,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,31,【例】4月1日，甲公司因采购资金不足，向建设银行申请短期信用贷款10万元，期限为2个月，年利率为6%，银行同意贷款。(1)若6月1日，甲公司如数归还本金。(2)若6月1日，甲

18、公司只归还了7万元，其余3万元逾期至6月30日收回。,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,32,【例】4月1日，甲公司因采购资金不足，向建设银行申请短期信用贷款10万元，期限为2个月，年利率为6%，银行同意贷款。4月1日 借：贷款甲单位短期贷款户 100 000 贷：吸收存款活期存款甲单位户 100 000(1)若6月1日，甲公司如数归还本金。借：吸收存款活期存款甲单位户 100 000 贷：贷款甲单位短期贷款户 100 000(2)若6月1日，甲公司只归还了7万元，其余3万元逾期至6月30日收回。借：吸收存款活期存款甲单位户 70 000 贷款甲单位逾期贷款户 30 0

19、00 贷：贷款甲单位短期贷款户 100 000 6月30日 借：吸收存款活期存款甲单位户 30 000 贷：贷款甲单位逾期贷款户 30 000,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,第二节 企业贷款业务的核算,二、担保贷款的核算 抵押贷款是指按照担保法规定的抵押方式以借款人或者第三人的财产作为抵押物发放的贷款。,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,34,抵押人所有的建筑物及地上附着物交通运输工具抵押人依法有权处分国有土地使用权生产设备、原材料、半成品、产品抵押人依法承包并经发包人同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权其他可以抵押的财产,可以

20、作为抵押物的财产,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,35,1、申请&贷款发放抵押贷款申请书借款金额、借款用途、还款日期、抵押品名称、数量、所有权属或者使用权属、存放地点信贷部门审核签订抵押借款合同贷款额度抵押物作价金额（现值）抵押率,抵押贷款的核算,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,36,将抵押品或者抵押品产权证明移交银行，抵押品保管证一式两联借款人使用贷款，填写一式五联借款凭证，信贷部门审批会计部门接到信贷部门转来资料，审核无误办理转账 借：贷款-单位抵押贷款户 贷：吸收存款-单位活期存款户 同时对抵押物进行表外登记 收入：待保管有价值品-单位

21、户,抵押贷款的核算,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,37,2、贷款收回借款人提交还款凭证，转账支票，抵押保管证 借：吸收存款-单位活期存款户 贷：贷款-单位抵押贷款户 利息收入-抵押贷款利息收入户 付出：待保管有价值品-单位户,抵押贷款的核算,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,38,如果借款人到期不能归还贷款，应转作逾期贷款处理。同时向借款人发送“处理抵押品通知单”逾期超过规定的期限（1个月）银行有权处置抵押物 抵押物处置后净收入大于贷款本息 借：库存现金等科目 贷：逾期贷款-单位 利息收入-抵押贷款利息收入（或应收利息）活期存款-借款人,20

22、23年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,39,保证贷款，是指以银行认可的,具有代位清偿债务能力的法人、其他经济组织或自然人作为保证人而发放的贷款。不能担任保证人国家机关学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体企业法人的分支机构、职能部门，但如果有法人授权的，其分支机构可以在授权范围内提供保证,保证贷款,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,40,概念：以借款人或第三人的动产或权利作为债权的担保，以转移财产占有为前提发放的贷款。动产质押：如机动车、黄金珠宝、电器、钟表、字画等权利质押：如汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单、可转让的基金份额、股

23、权等质押贷款的关系人为借款人、出质人和质权人。出质人可以是借款人或借款人以外的第三人，质权人是发放贷款的商业银行。,质押贷款,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,41,工商银行洪山区南湖支行的有关业务如下：1、3月10日，南湖支行向开户机械厂发放6个月期限的信用贷款100万，利率5.4%，9月10日按期收回本息。（发放&收回）2、1月5日，向机床厂发放贷款一笔，该厂以价值100万元的设备申请抵押贷款，银行按70%的比例发放，期限半年，利率6%；贷款到期后，该厂无力偿还，1个月后银行变卖该设备，9月10日，某公司以90万元买走该设备，变卖费用5000元，逾期日利率千分之三。

24、,练习,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,42,一、票据贴现的概念与特点 概念：借款人以未到期的商业票据向银行贴付一定利息所做的票据转让行为。意义：把一定日期以后的现金收入转化为即日的现金收入，以缓解企业当前资金紧缺的矛盾。特点：灵活性 安全性 收益性,第四节 票据贴现,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,43,“贴现资产”资产类，用以核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。企业办理贴现时，按贴现票面金额，借记“贴现资产（面值）”，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”等科目，按其差额，贷记“贴现资产（利息调整）”科目资产负债表日，按

25、计算确定的贴现利息收入，借记“贴现资产（利息调整）”科目，贷记“利息收入”科目贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记“贴现资产（面值）”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。,会计科目的设置,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,44,贴现银行办理贴现 贴现利息贴现金额贴现天数月贴现率/30 实付贴现金额贴现金额贴现利息贴现天数是从贴现日到票据到期日的前一日为止的实际天数，若承兑人在异地的另加3日划款期。借：贴现资产-面值 贷：活期存款-单位 贴现资产-利息调整,票据贴现业务的核算,2023年10月19日星期四

26、,第五章 银行贷款业务的核算,45,资产负债表日，计算贴现利息收入 借：贴现资产-利息调整 贷：利息收入-贴现利息收入户例题：2012年4月15日，华元商场持一份银行承兑汇票到建设银行申请贴现。该汇票金额为180 000元。于4月10日出票，9月15日到期，由异地某商业银行承兑。经信贷部门审核同意，当天办理贴现手续，年贴现率为4.5%。计算贴现利息和实付贴现金额，并作相应会计分录。,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,46,贴现利息180 000156（4.5%360）3 510（元）实付贴现金额180 0003 510176 490（元）借：贴现资产-银行承兑汇票 18

27、0 000 贷：活期存款-华元商场 176 490 贴现资产-利息调整 3 510,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,47,汇票到期收回的核算1、汇票承兑人在本行开户 借：吸收存款-活期存款承兑人户 贴现资产-利息调整 贷：贴现资产-面值 利息收入-贴现利息收入户若承兑人账户余额不足，则从贴现申请人账户扣收若贴现申请人账户余额也不足，则将不足部分转作逾期贷款,票据贴现业务的核算,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,48,例 某商业银行受理鼓楼商厦为贴现申请人的一份金额为150 00元的商业承兑汇票到期，经向付款人托收，未获付款。今向鼓楼商厦收取票款

28、，但该单位存款不足，仅能支付80 000元。该商业银行收回票款的会计分录为：借：活期存款-鼓楼商厦 80 000 逾期贷款-鼓楼商厦 70 000 贷：贴现资产-商业承兑汇票 150 000,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,49,2、汇票承兑人在他行开户承兑人开户行 借：活期存款-承兑人户 贷：清算资金往来贴现银行 借：清算资金往来 贴现资产-利息调整 贷：贴现资产-面值 利息收入-贴现利息收入户,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,50,工商银行洪山区南湖支行的有关业务如下：6月5日，为开户单位电子器材厂贴现一张50万元的银行承兑汇票，该汇票的

29、承兑人为省外同系统某行，贴现率为4.5%，汇票到期日为10月20日。该笔贴现款按期收回。请计算贴现息与实付贴现额，并作出贴现和收回贴现票款的会计分录。,练习,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,51,第五节 贷款损失准备的核算,贷款损失准备是指银行按承担风险和损失的贷款的一定比例提取所形成的一种专项补偿金，用于弥补银行的贷款损失，以增强自身抵御风险的能力。计提范围承担风险和损失的资产贷款贴现、进出口押汇、拆出资金等委托贷款不计提损失准备,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,52,第五节 贷款损失准备的核算,“贷款损失准备”，资产类，用以核算企业（银行

30、）贷款的减值准备。资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。对于确实无法收回的各种贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记“贷款损失准备”科目，贷记“贷款”等科目。已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记“贷款损失准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,53,考虑因素：贷款损失准备应根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支付力度和商业银行内部信贷管理的情况，分析贷款的风险和回收的可能性，合理提

31、取。,一般准备,专项准备,特种准备,根据全部贷款余额的一定比例计提、用于弥补尚未识别的可能性损失,对贷款风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失,指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提,贷款损失准备的种类及提取方法,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,54,贷款损失准备的提取 商业银行根据贷款期末余额和规定的比例，计算一般准备的期末余额，与现有的一般准备的余额进行比较，采用差额计提的方法。a.当期应计提的贷款损失准备已提损失准备账面余额(计提）借：资产减值损失 贷：贷款损失准备b.当期应计提的贷款损失准备已提损失准备账面余额（冲减）借：贷款损失准备

32、贷：资产减值损失,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,55,贷款损失的核销 银行对符合下列条件的债权和股权，可以定为损失。借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，经对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权。借款人死亡，或依法宣告失踪或死亡，经依法对其财产或遗产清偿，并对担保人追偿后，未能收回的债权。借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险赔偿的，或以保险赔偿后，确实无力偿还的部分或全部债务，经对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权。借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已完全停止经营活动，被县级及以上工商管理部门依法

33、注销、吊销营业执照，终止法人资格，经对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权。,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,56,借款人触犯法律，依法受到制裁，其财产不足以归还所借债务，也无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权。由于借款人和担保人不能偿还到期债务，银行诉诸法律，经法院对其强制执行而又无财产可执行，法院裁定终结执行后，仍无法收回的债权。由于上述原因借款人不能偿还到期债务，银行对依法取得的抵债资产按评估确认的市场公允价值入账后，扣除抵债资产接收费用，小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权。,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,57,

34、开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开征申请人和保证人由于上述原因无法偿还垫款，经追偿后仍无法收回的垫款。按照国务院法律法规规定具有投资权的银行的对外投资，由于被投资单位依法宣告破产、关闭、解散，已完全停止经营活动，被终止法人资格的，经清算和追偿后仍无法收回的股权。经国务院专案批准核销的债权。,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,58,银行对下列债权或股权不得作为贷款损失核销借款人或担保人有经济偿还能力，不论何种原因未按期归还的银行债权违反法律法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的银行债权行政干预逃废或者悬空的银行债权银行未向借款人和担保人追偿的债权其他

35、不应当核销的银行债权或股权,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,59,银行对于核销的贷款损失，逐户逐级上报审核和审批，对外保密，账消案存”的原则，保留对贷款的追索权，按规定的程序办理核销。借：贷款损失准备-专项准备 贷：逾期贷款-单位 对上述经批准核销的贷款损失的表内应收利息，已经纳入损益核算的，均作冲减利息收入处理。借：利息收入 贷：应收利息,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,60,3.已核销贷款的收回 对于已经核销的贷款，如果以后又收回，则商业银行仍然应通过“贷款损失准备-专项准备”账户进行核算。借：逾期贷款-单位 贷：贷款损失准备-专项准备

36、然后再转销逾期贷款。借：活期存款-单位 贷：逾期贷款-单位,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,61,例9 债务人农机厂因破产，其一笔逾期贷款50 000元、应收利息（已列入损益）1 895元经报批予以核销。借：贷款损失准备-专项准备 50 000 贷：逾期贷款-农机厂 50 000 同时 借：利息收入-贷款利息收入 1 895 贷：应收利息-农机厂 1 895,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,62,第六节 贷款利息核算,“利息收入”科目，损益类，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业

37、务实现的利息收入等。贷款利息的计息方法：,定期结息,利随本清,分期还款,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,63,定期结息一般每季度结息一次，每季末月20日为结息日按年计息，以12月20日为结息日适用范围：适用于信用较好、符合国家产业政策的贷款，银行采取充分供应资金的办法计息方法一般采用计息余额表或者账页计息法 利息计息积数日利率,定期结息,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,64,贷款逾期：从转入逾期贷款账户之日起，余额表单独立户登记积数=逾期金额*实际逾期天数利率使用规定的逾期贷款利率,定期结息,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务

38、的核算,65,例 某银行根据贷款协议，对长江化工厂采取充分供应资金的办法，2012年5月12日向长江化工厂发放贷款500 000元，5月20日归还200 000元，6月5日贷款300 000元，6月11日贷款400 000元。如利率为5.04%，规定季末20日计息。试计算该单位第二季度的贷款利息，并作出会计分录,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,66,6月20日应计利息（5月12日6月20日）为：22 400 000（5.04%360）3 136（元）结息时 借：应收利息 3 136 贷：利息收入 3 136,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,6

39、7,例 某开户人于2012年6月21日向银行贷款2 000 000元，合同规定采取充分供应资金的办法，约定季末20日计息，利率7.8，该借款人于2012年6月30日归还500 000元；7月5日还款800 000元；7月20日贷款1 000 000元；8月4日还款1 200 000元；8月15日贷款900 000元；8月28日还款600 000元；9月8日贷款700 000元；9月15日还款1 300 000元。试计算该单位第三季度的贷款利息。,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,68,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,69,2023年10月19日

40、星期四,第五章 银行贷款业务的核算,70,银行按借款合同约定的期限，于贷款归还时收取利息的一种计息方法贷款天数：从放款日起还款之日适用范围：一般适用于期限在1年以内（含1年）的贷款。贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算（360&30）整年整月 利息本金时期（年或月）年或月利率全部按天数 利息本金时期（天数）日利率,利随本清,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,71,例 某公司于2011年8月3日向银行申请借款500 000元，批准发放日为8月10日，期限1年，利率为月息6，双方约定采用利随本清的方法计算利息，公司于201

41、2年8月10日签发转账支票归还贷款。按对年对月对日计算利息 500 000（630）36036 000（元）按实际天数计算利息 500 000（630）36536 500（元）借：活期存款-单位户 36 500 贷：利息收入-单位贷款利息收入 36 500,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,72,如贷款期限跨会计分期，按照权责发生制原则确认利息收入，在会计期末确认当期的应收利息，实际收到时冲减应收利息。确认时 借：应收利息-单位户 贷：利息收入-贷款利息收入冲减时 借：吸收存款-单位户 贷：应收利息-单位户,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,73

42、,应收利息计入表内的时间为90天，即当贷款的本金或者应收利息逾期超过90天尚未收回的，应冲减原已计入表内的应收利息和利息收入，转作表外核算。转作表外核算时 借：利息收入-贷款利息收入 贷：应收利息-单位户 同时登记表外科目（收入）“未收贷款利息-单位户”。对停止计提或冲减的应收利息，应在实际收到该款项时再计入当期的利息收入。,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,74,分期还款是指一次借入、分次偿还本息（或本金）的一种贷款，适用于个人住房贷款、汽车贷款等提前消费的贷款还款方式等额本息还款法等额本金还款法等额累进还款法组合还款法,分期还款,2023年10月19日星期四,第五章

43、 银行贷款业务的核算,75,等额本息还款法是指贷款期内每月以相等的额度平均偿还贷款本息的方法。每月还款额计算公式为：每月还款额=月利率（1+月利率）还款期数（1+月利率）还款期数-1贷款本金 公式推论(未来值法)：设期初本金为b元，按月等额还款，每月末还a元，月利率为r，复利制下，依n期末的未来值为标准有：本金n期后的m值各期等额还款的未来值 即：b(1+r)n=a(1+r)n-1+a(1+r)n-2+.+a(1+r)+a=a1+(1+r)+.+(1+r)n-1=a1-(1+r)n1-(1+r)a=r(1+r)n（1+r)n-1-1 b,等额本息还款法,2023年10月19日星期四,第五章 银

44、行贷款业务的核算,76,例 某个人申请住房贷款200 000元，期限5年，利率6，等额本息还款，试计算每月还款额。每月还款额=6（1+6）60（1+6）60-1200 000=（0.0061.431788412）0.431788412200 000=3 980.21（元）五年共还款=3 980.2160=238 812.72（元）,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,77,等额本金还款法是指贷款期内每月偿还贷款本金，贷款利息随本金逐月递减。每月还款额计算公式为：每月还款额=贷款本金还款次数+（贷款本金-已归还贷款本金累计额）月利率特点是定期、定额还本。每月还本额固定，故其

45、贷款余额以定额逐渐减少，每月付款及每月贷款余额也定额渐小，但借款人前期还款压力较大。,等额本金还款法,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,78,例 某个人申请住房贷款200 000元，期限5年，利率6，等额本金还款，试计算每月还款额。二月还款额=200 00060+（200 000-3 333.33）6=4 513.33 五月还款额=200 00060+（200 000-3 333.33*4）6=4 453.33,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,79,利随本清方式（按照实际天数计算）（1）到期全部还贷 例1 某借款人于2010年3月18日向银行贷

46、款200 000元，约期半年，利率7.2%，到2010年8月3日全部归还。利息200 0001387.2%360 5 520（元）借：吸收存款 205 520 贷：贷款 200 000 利息收入贷款利息收入 5 520,贷款利息的计算,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,80,（2）逾期还贷 例2 某借款人（302003）于10年4月26日向银行贷款800 000元，约期三个月，月利率6.375，该企业于贷款到期日归还500 000元，剩余部分于9月30日还清，银行按每日万分之五计收利息。请作出借款、到期日还款和归还逾期贷款的分录。2010.04.26 发放的分录（略）2

47、010.07.26 利息50万916.37530 9 668.75（元）2010.09.30 利息30万916.3753030万665/万 5 801.259 900 15 701.25（元）,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,81,例3 某借款人于2009年6月11日向银行贷款2 000元，约期半年，利率8.1，该借款人于2010年1月3日用1 500元来行归还部分贷款本息，逾期部分按每日万分之五计收利息。问还款后还欠多少贷款？设归还时本金为X 本利和XX1838.130X235/万 1 500X（11838.130235/万）X1 500（11838.130235/

48、万）1 500（10.049410.0115）1 413.88（元）欠贷款2 0001413.88586.12（元）,2023年10月19日星期四,第五章 银行贷款业务的核算,82,工商银行洪山区南湖支行的有关业务如下：1、某借款人与该行签订协议，规定银行采取充分供应资金的办法，向借款人提供贷款，约定每季末月20日计息，利率6%。如3月21日的贷款余额为150万元，3月25日借款80万元，4月2日归还70万元，4月10日归还30万，4月20日借款90万，5月5日归还40万，5月16日借款60万元，5月23日归还100万，6月8日借款50万。请计算该单位第二季度的贷款利息并作出会计分录。2、该行按照贷款总额每半年计提一次一般贷款损失准备。2011年12月31日贷款余额为2 000亿元，贷款损失准备余额为23亿元。2012年1-6月份核销贷款呆账8亿元，2012年6月30日贷款余额1800亿元。请计算该行1月和7月的一般贷款损失准备调整数并作出相关会计分录。,练习,