部分持有至到期投资.ppt

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1、第五章 第一部分 持有至到期投资,持有至到期投资,持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资的如下特征：1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期,企业债券的利率和发行方式：,一、持有至到期投资取得的核算,持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。,“持有至到期投资”,“面值”,“利息调整”,“应计利息”,反映持有至到期投资的面值,反映持有

2、至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息,总账,明细账,企业取得持有至到期投资时,收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按该投资面值,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按实际支付的金额,按的差额,例1205年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。,其账务处理如下：借：持有至到期投资乙公司债

3、券（面值）500 000 乙公司债券（利息调整）28 000 贷：银行存款 528 000,【例2】206年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于205年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。,其账务处理如下：（1）购入债券时。初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元）借：持有至到期投资丙公司债券（面值）800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500

4、持有至到期投资丙公司债券（利息调整）21 500（2）收到债券利息时。借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000,二、资产负债表日持有至到期投资的核算（一）摊余成本与实际利率法持有至到期投资在持有期间收益及期末计量均应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。在持有至到期投资中摊余成本即为“持有至到期投资”科目账面余额。P117实际利率，是指将金

5、融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,采用实际利率法，在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面利率计算当期的名义利息(即会收到手的现金利息)，同时，按照持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算当期实现的利息收入（确认到会计投资收益账户的收入金额）。在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：,实际利率的计算方法见书P119（不要求掌握）,（二）分期付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过

6、“应收利息”科目核算，同时确认利息收入。,付息日或资产负债表日：,按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息,按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,P120 例5-7、例5-8,收到上列应计未收的利息时,摊余成本到底是什么？,期末的摊余成本期初摊余成本+利息收入（期初摊余成本实际利率）-现金流入（面值票面利率）已发生的资产减值损失。持有至到期投资的摊余成本，其实就等于持有至到期投资的期末账面余额。例：甲公司于2008年1月1日购入乙公司发行的2年期债券，支付价款41486万元，债券面值40000万元，每半年付息一次，到期还本。甲公司在购买时将其划分为持有至

7、到期投资。该债券票面利率8，实际利率6，采用实际利率法摊销，则甲公司2009年6月30日持有至到期投资的摊余成本为（）万元。A40764.50B41130.58 C40387.43D41600,（1）2008年1月1日：借：持有至到期投资面值40000持有至到期投资利息调整1486贷：银行存款414862008年6月30日：借：应收利息1600（400008/2）贷：投资收益1244.58（414866/2）持有至到期投资利息调整355.42借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本=41486+1244.58-1600=41486-355.42（期末账面余额）=41

8、130.58（万元）,（2）2008年12月31日：借：应收利息1600（400008/2）贷：投资收益1233.92（41130.586/2）持有至到期投资利息调整366.08 借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本=41130.58+1233.92-1600=40764.50（万元）,（3）2009年6月30日：借：应收利息1600（400008/2）贷：投资收益1222.93（40764.506/2）持有至到期投资利息调整377.07借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本=40764.50+1222.93-1600=40387.

9、43（万元）,（4）2009年12月31日：借：应收利息1600（400008/2）贷：投资收益1212.57（倒挤）持有至到期投资利息调整387.43（）借：银行存款1600贷：应收利息1600借：银行存款40000贷：持有至到期投资面值40000,P120 例5-7、例5-8,接例1的资料。华联实业股份有限公司于205年1月1日购入的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528 000元。借：持有至到期投资乙公司债券（面值)500 000 乙公司债券（利息调整)28 000 贷：银行存款 528 000,该债券在持有期间采用实际利率法

10、确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：,（1）计算实际利率。30000（1+r）-1+30000（1+r）-2+30000（1+r）-3+30000（1+r）-4+（30000+500 000）（1+r）-5528 000（元），计算r。由于乙公司债券的初始确认金额高于其面值，因此，估计该项持有至到期投资的实际利率低于票面利率，先按5%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、5%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.32947667和0.78352617。乙公司债券的利息和本金按5%作为折现率计算的现值如下：债券年利息额=500 0006%=30 000（元）利息和

11、本金的现值=30 0004.32947667+500 0000.78352617=521 647（元）,上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率小于5%，再按4%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、4%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.45182233和0.82192711。乙公司债券的利息和本金按4%作为折现率计算的现值如下：利息和本金的现值=30 0004.45182233+500 0000.82192711=544 518（元）上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率大于4%。因此，实际利率介于4%和5%之间。使用插值法估算实际

12、利率如下：实际利率=4%+（5%-4%）(544 518-528 000)/(544 518-521 647)=4.72%（2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。见表51。,表5-1利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）金额单位：元,（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。205年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5 078借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30000（以下各年省略此步骤）206年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 682 持有至到期投资乙公司债券（利息调

13、整）5 318,207年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 431 持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5 569208年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 168 持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5 832,209年12月31日，最后一年的利息调整摊销需要“倒挤”：“持有至到期投资利息调整”=28000-5078-5318-5569-5832=6203投资收益=30000-6203=23797借：应收利息30 000 贷：投资收益 23 797 持有至到期投资乙公司债券（利息调整）6 203,（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认持有至到

14、期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资应计利息”科目核算，同时确认利息收入。资产负债表日,按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息,书P121 例5-9,三、持有至到期投资的到期兑现,一般来说，在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完毕，不论最初是按面值购入，还是溢价或者折价购入，到期时“持有至到期投资”科目的余额均为债券面值和应计利息（如果是到期一次还本付息债券的话）。收回债券面值及利息时：借：银行存款 贷：持有至到期投资面值 应计利息（到期一次还本付

15、息）,持有至到期投资的会计处理总结,持有至到期投资综合练习题,【例1】207年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 07898万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为207年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，年实际利率为4，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资208年12月31日的账面价值为()。A1888.98万元 B2055.44万元 C2072.54万元 D208343万元【答案】B【解析】该持有至到期投资207年12月31日的账面价值（

16、摊余成本）=2088.98+2088.984%-20005%=2072.54（万元），208年12月31日的账面价值=2072.54（1+4%）-20005%=2055.44（万元）。,【例题2】下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（）。A确认的减值准备B分期收回的本金C利息调整的累计摊销额D对到期一次付息债券确认的票面利息【答案】ABCD【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。持有至到

17、期投资的摊余成本即是其账面价值，因此四个选项均影响其摊余成本。,【例3】200年1月1日，甲公司支付价款1 000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。计算实际利率r：59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1 250）（1+r）-51 000（元），由此得出r10%。,（1）200年1月1日，购入债券借：持有至到期投资面值 1 250贷：银行存款1 000持有至到期投资利

18、息调整250,利息调整摊销表（分期付息到期还本）,（2）200年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等:借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 100借：银行存款59贷：应收利息59,（3）201年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等:借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 45贷：投资收益104借：银行存款59贷：应收利息59,（4）202年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等:借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 50贷：投资收益109借：银行存款59贷：应收利息59,（5）203年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等:借：

19、应收利息 59持有至到期投资利息调整 54贷：投资收益113借：银行存款59贷：应收利息59,（6）204年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等:最后一期，倒挤：“持有至到期投资利息调整”=250-41-45-50-54=60投资收益=59+60=119借：应收利息 59持有至到期投资利息调整60贷：投资收益119 借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款 1250贷：持有至到期投资面值1250,假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息以单利计算。此时，甲公司所购买债券的实际利率r计算如下：（59+59+59+59+59+1 250）（1+r）-51

20、000，由此得出r9.05%。,（1）200年1月1日，购入债券：（同上）借：持有至到期投资面值 1 250贷：银行存款1 000持有至到期投资利息调整250,据此，调整上述表中相关数据如下：,（2）200年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 31.5贷：投资收益90.5（3）201年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资应计利息59利息调整39.69 贷：投资收益98.69,（4）202年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资应计利息59利息调整48.62贷：投资收益 107.62（5）203年12月31日.确认实际利息收入：借：持有至到期投资应计利息59利息调整 58.36贷：投资收益 117.36,（6）204年12月31日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等：“持有至到期投资利息调整”=250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83 投资收益=59+71.83=130.83借：持有至到期投资应计利息 59利息调整71.83贷：投资收益 130.83借：银行存款1 545贷:持有至到期投资面值1 250 应计利息 295,