部分主要税种的纳税筹划.ppt

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1、纳税筹划,第二篇主要税种的纳税筹划,第三章 增值税的纳税筹划,1、流转税是以商品和劳务的流转额为课税对象而缴纳的税种的统称。也称商品和劳务税。流转税一直是我国税制结构中的主要税种。我国现行流转税制由增值税、消费税、营业税组成，在工业领域和商业批发零售领域普遍缴纳增值税，选择少量消费品交叉缴纳消费税，对不实行增值税的劳务和第三产业缴纳营业税。改革趋势：增值税由生产型改为消费型，完善消费税，适当扩大税基。,一、流转税的含义和类别,第一节 流转税概述,2、流转税的分类按照课税对象：增值税、消费税、营业税按照课税环节课税：单一环节的流转税、多环节的流转税按照计税方式：从价计税、从量计税、复合 计税,二

2、、流转税及纳税筹划的特点,1、流转税的特点：与商品或劳务的交易行为紧密联系在一起 流转税是对物税 流转税是间接税 2、流转税筹划的特点 利用税率差异技术 选择课税环节 分析现金流量 符合双方交易原则,第二节 增值税概述,（一）增值税的概念1、增值税 增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税。就我国而言，增值税是指我国境内销售货物或提供修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物和劳务的增值额而征收的一种税。现行为消费型增值税与生产型增值税相比，更加有利于投资,一、增值税及其类型和特点,（三）我国现行增值税的特点 1、采用“消费型增值税”2、增值税实行价外税。3、统一实行购进扣税法，凭专用扣税

3、凭证注明税款抵扣的制度。(一般纳税人)4、增值税的纳税人按规定划分为一般纳税人和小规 模纳税人。,（一）征税范围（二）纳税人(三)一般纳税人和小规模纳税人（四）税率与征收率（五）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额适用税率(六)小规模纳税人应纳税额的计算（七）特殊经营行为和产品的税务处理（八）进口货物增值税（九）增值税的征收管理（十）增值税专用发票的使用和管理,二、征收制度,案例,某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：1、将商品以7折销售；2、凡是购物

4、满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元）3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。（以上价格均为含税价格）,该选择哪个方案呢？,一、纳税人身份存在选择的余地 身份的选择 例如，增值税中由于存在一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为其身份的选择提供了可能。同时由于增值税与营业税的税收负担不同，也存在两者身份选择的可能。纳税人可以在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间做出选择。,第三节 增值税纳税筹划案例,筹划先知,纳税人可以在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间做出选择。如何选择?增值率判别法:一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法 在销

5、售价格相同的情况下，税负的高低取决于增值率的大小。一般来说，增值率高的企业适于选择作为小规模纳税人；反之，适于选择作为一般纳税人。,1、计算增值率增值率=（不含税销售额-不含税进价）/不含税销售额 S-P/S 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 2、计算应纳税额 一般纳税人 应纳税额=销项税额-进项税额=销售额S增值税税率T1购进项目金额P增值税税率T2=销售额S增值税税率T1 销售额(1-增值率)增值税税率T2=销售额S增值税税率T1增值税税率T2(1增值率),小规模纳税人 应纳税额=销售额S征收率(3%)（6%或4%）3、计算纳税均衡点 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率

6、。S T1-P T2=S 3%,S T1-P T2=S 3%S-P/S=1-（T1-3%）/T2=（17%-3%）/17%=17.65%增值率高的企业适于选择作为小规模纳税人；反之，适于选择作为一般纳税人。当增值率大于17.65%可选择为小规模纳税人;当增值率小于17.65%可选择为一般纳税人,无差别平衡点增值率,案例分析:教材案例,企业可以通过谋划选择被认定为一般纳税人或小规模纳税人，而达到节税目的。,案例-1,某生产性企业，年销售收入（不含税）为75万元，可抵扣购进金额为45万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为5.1万元。由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%（75-45）/

7、75无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为40万元和35万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为2.25万元（403%+353%），可节约税款2.85万元（5.1万元-2.25万元）。,筹划方法通过无差别平衡点判别法，小规模纳税人通过联合或建立健全会计制度的方式，从而达到一般纳税人的标准，进而转变成为一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的形式，缩小分立后各自的销售额，使其具备小规模纳税人的条件，而转变为小规模纳税人，从而取得节税利益。,应注意的问题第一，税法对一般纳税人的认定要求 符合一般纳税

8、人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额，依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。第二，财务利益最大化 为追求利润最大化，企业必须扩大生产规模，增加销售额，限制了企业作为小规模纳税人的选择权。选择成为一般纳税人，将会增加会计成本和纳税成本。第三，企业产品的性质及客户的类型 如果销售对象多为一般纳税人，则必须选择做一般纳税人；如果客户多为小规模纳税人，则筹划的空间较大。,案例身份的选择 随着农业产业结构的调整，一批农产品加工企业应运而生。然而，由于大部分农产品加工企业技术含量较低，属劳动密集型产业，虽然销售额不小，但毛利率低，效益并不好。有些企

9、业的负责人因为不了解税法，不愿做增值税一般纳税人，结果加重了税负。因为，按照小规模纳税人3的征收率纳税，税收负担较重，不利于企业的发展。因此，做好农产品加工企业的税收筹划，选择符合国家税收政策、税收负担较轻的纳税方式，于国家、于企业都有利。,以私营粮食加工企业为例，大部分私营粮食加工企业主要从事大米加工和粮食贩运，一个小型的粮食加工厂固定资产投资大约10万元，流动资金约20万元，日加工大米10吨以上。目前，晚稻收购价每吨900元1000元，大米售价每吨1500元1600元，生产每吨大米支付电费22元，稻谷出米率为69左右，每吨稻谷加工后的副产品碎米、细糠价值100元左右，而稻谷外销价每吨为10

10、50元1100元。按企业最低加工能力、毛利率和成本推算，企业的年销售收入应不少于100万元。,这样的企业 按照小规模纳税人纳税，每吨大米应纳税额为：1500元（13）343.69元。100（13）3=2.91元。按照一般纳税人纳税，首先要计算每吨大米的销项税额。用1500元（113）13=172.57元；副产品100元的销项税额为115元。其次，要计算出每吨大米的进项税额。1吨大米折合稻谷1.45吨，则生产每吨大米购进的稻谷可取得16965元进项税额（1.4590013）；消耗电费的进项税额为3.74元（2217）。则应纳税额=10.68元。,经以上计算对比，同样规模的粮食加工企业，一般纳税人

11、比小规模纳税人的税负要轻得多。一般的农产品加工企业销售额都达到了一般纳税人的认定标准，只要财务健全，申请后经过税务机关批准，便可认定为一般纳税人。此外，被认定为一般纳税人后，虽然管理费用会有所增加，但税收负担可明显降低，有利于企业加强经营管理和提高财务核算水平，增强市场竞争力，有利于企业做强做大。,增值税纳税人与营业税纳税人的筹划-混合销售行为的纳税筹划,通常发生在兼营行为和混合销售行为之中增值税纳税人与营业税纳税人的税负判别方法 无差别平衡点增值率判别法 首先从两种纳税人的计税原理来分析 一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础 营业税是以全部收入作为计税基础,增值税纳税人与营业税纳税

12、人的筹划-混合销售行为的纳税筹划,在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人 反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：,进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率=销售额（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率=销售额（1-增值率）增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额=销售额增值税税率销售额（1-增值

13、率)增值税税率=销售额增值税税率增值率营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%）=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%）注：营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。,即：销售额增值税税率增值率=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%）增值率=（1+增值税税率）营业税税率增 值税税率 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）5%17%=34.41%这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于

14、34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。,同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：增值率=（1+增值税税率）营业税税率增 值税税率,案例 2,某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。某年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项1000万元（含增值税）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？假设工程的总收入为1500万元,判别该公司缴纳何税种合算？,分析:计算增值率：增值率=（12001000）1200

15、=16.67%（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额）增值率16.67%无差别平衡点增值率20.65%企业选择缴纳增值税合算，适宜作增值税纳税人。应纳增值税=1200（1+17%）17%1000（1+17%17%=29.1（万元）；应纳营业税=12003%=36（万元）；缴纳增值税可以节税=3629.1=6.9（万元）建议：如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的销售额 增值率在大多数情况下都是小于增值税混合销售纳税平 衡点的，就要努力使其年增值税应税销售额占其全部营 业收入的50%以上。,如果工程总收入为1500万元 增值率=(15001000)15001

16、00%=33.33%由于33.33%20.65%，故该项目混合销售缴纳营业税可达到节税目的。应纳增值税=1500（1+17%）17%1000（1+17%）17%=72.6（万元）应纳营业税=15003%=45（万元）；缴纳营业税可以节税=72.645=27.6（万元）。建议：如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的销售额增值率大多数情况下都是大于增值税混合销售纳税平衡点的，就要努力使其年增值税应税销售额占其全部营业收入的50%以下。,小规模纳税人与营业税纳税人：营业税税率3%，5%，5%-20%小规模纳税人征收率3%（不含税）小规模纳税人含税征收率：3%/(1+3%)=2.91%建议：如果该

17、公司经常从事混合销售，就要努力使其年增值税应税销售额占其全部营业收入的50%以上，争取缴纳增值税。,二、购货对象选择的纳税筹划（76）筹划思路 一般纳税人从一般纳税人处购货，取得增值税专用发票税款可抵扣；从小规模纳税人处购货，不得抵扣或只抵扣3%的税款，但一般价格较低。从一般纳税人处购货？还是小规模纳税人处购货？（一）一般纳税人对购货对象的选择 筹划方法：若购货企业以利润最大化为目标，则，可以采用净利润法，即比较选择不同购货对象下的净利润的大小，进而选择净利润最大的方案。,（二）小规模纳税人对购货对象的选择 主要考虑购进货物含税价格的高低，应选择价格最低的。筹划点评：还应考虑的因素现金净流量、

18、信用关系、售后服务、购货运费等。,三、运费的纳税筹划（78）购销的运费收支存在纳税筹划的空间。税法的规定：筹划思路：尽量增加可作为进项税额抵扣的运费，降低纳税人承担的比例。筹划点评：,四、折扣方式选择的纳税筹划（71）五、结算方式选择的纳税筹划（73）六、分立农业生产部门的纳税筹划（84）七、兼营免税或非应税项目，进项税额核算的纳税筹划（80）八、税率的纳税筹划（81）九、税收有关规定的纳税筹划（82）,小测试 假定AB两家企业,A企业为一般纳税人,B企业为小规模纳税人，AB两家企业购进生产用原料全部价款都为3510万元，但A企业取得了符合规定的专用发票。另外AB两家企业某一时期销售产品实现收

19、入相同都为5300万元。试比较两者税负水平。（税负率=应纳的增值税税额/销售收入额）,小测试 某厂为增值税一般纳税人，年销售收入400万元(不含税)。其中，有50%的购货单位需要开具增值税专用发票，有50%购货单位仅需开具普通发票。该厂所购原材料适用税率为17，且都能取得增值税专用发票。但原材料购进金额仅占销售收入的20，是一种附加值高的技术产品，产品毛利率为30，产品适用税率为17，年应缴纳增值税约为54万元，经测算，增值税税负高达136。该厂是否可以降低自己的税收负担？请你帮助该设计一套切实可行的筹划方案。,方案1:在保留老厂的基础上，重新注册一个新厂，新厂按小规模纳税人管理，使用普通发票

20、。这样将原由一个厂分担的业务由两个厂来承担，即老厂生产的产品销售给需要使用增值税专用发票的单位，新厂生产的产品销售给不需要使用增值税专用发票的单位。这样处理有何好处呢？,假定两个厂年销售收入均为200万元（不含税），则 老厂购进货物取得专用发票抵扣进项税额为68万元（2002017），其他条件不变，则老厂应缴增 值税为：200176.827.2（万元）；新厂应缴的增值税为：20036（万元）；两厂合计应缴增值税为33.2（万元）；企业增值税税收负担率为33.240083；两厂合计比原来少缴增值税21万元左右。,方案2:老厂不变，在老厂的基础上再重新注册成立一个独立核算的经营部，注册为小规模纳税

21、人，使用普通发票。这样将原有一个厂承担的业务划为老厂和经营部共同承担，即凡购货方需要增值税专用发票的由老厂负责销售，开具增值税专用发票，凡购货方只需要普通发票的，就由老厂先按成本价加毛利的价格销售给经营部，然后再由经营部按正常售价开具普通发票销售给购货方。,假定该厂产品的单位正常售价为B，销售数量为A（AB400万元），购进原材料价格为0.2AB。购进货物取得专用发票抵扣进项税额为13.6万元（4002017）。假定该厂以成本价加10的毛利价格即0.2AB1.1销售给经营部50A的数量，然后由经营部按正常售价B销售给购货商，其他条件不变。,老厂应缴的增值税（2000.2B1.10.5A）17

22、0.2AB17（2000.11400）170.268 27.88（万元）经营部应缴的增值税为：20036（万元）；老厂和经营部合计应缴增值税为33.88万元；企业增值税税收负担率为33.884008.47；两厂合计比原来少缴增值税20.12万元左右。,案例,利宁厨具公司(增值税一般纳税人)，外购原材料钢材时若从北方钢铁厂（一般纳税人，增值税税率为17%）处购入，则每吨的价格为50 000元（含税）。若从得平钢铁厂（小规模纳税人）处购买，则可取得由所得税所代开的征收率为3%的专用发票，含税价格为44000元。试作出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策。（已知城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%）,该企业应从哪个公司进货呢？,