财会第6章固定资产.ppt

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1、第六章 固定资产,通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得、折旧及处置的核算，掌握固定资产减值的核算，了解固定资产后续支出的核算。,学习目的与要求,第一节 固定资产概述,（一）界定与确认,（二）分类,（三）计价基础,（四）入帐价值,固定资产，是指同时具有以下特征的资产：是有形资产 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固定资产,（一）固定资产的界定与确认,固定资产的确认条件 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量价值标准 只要使用年限达到1

2、年以上，可以根据企业的具体情况确定是应该记入“固定资产”还是“低值易耗品”。例如纺织企业的缝纫机，虽然价值才几百元，但应计入“固定资产”，而办公桌椅一般也是几百元一张，但应记入“低值易耗品”。,（一）固定资产的界定与确认,（二）分类,1、按经济用途分：生产经营用与非生产经营用固定资产 2、按使用情况分：使用中、未使用和不需用（多余、不适用，等待处置）3、按所有权分：自有和租入（融资、经营）4、综合分类：生产用、非生产用、出租、融资租入、不需用、未使用、土地（特殊）以前已经估计入账的土地可记为“固定资产”；现在单独的“土地使用权”记为无形资产,（三）计价基础,主要有三种 1、按原始价值计价（1）

3、固定资产原始价值即历史成本，指企业为购建某项固 定资产达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。（2）固定资产初始计量均采用原始价值，即历史成本计价 2、按净值计价 固定资产净值又称折余价值，即固定资产原始价值与 已计提折旧之差。3、按重置成本计价 按照目前的市场条件下，购买相同或者相似资产所需要的 全部支出。适用范围计算盘盈的固定资产,（四）入账价值,固定资产应按取得时的实际成本作为入账价值（即原始价值），取得时的实际成本包括买价、进口关税等税金、运输和保险等相关费用，以及使固定资产达到预定可使用状态前必要的支出。,（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成

4、或者实质上已经完成。（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。,达到预定可使用状态的判断标准？,（三）接受投资,（二）自行建造,（四）接受捐赠（课外）,（一）购置固定资产,第二节 固定资产的取得,（1）购入不需要安装的固定资产 按实际支付的买价+支付的场地整理费+包装费、运杂费+进口关税等税金+专业人员服务费等作为入账价值,（一）购置固定资产,【例】某企业购入一台不需要安装的设备，取得

5、的增值税发票注明设备价款50000元，税额8500元，发生的运费2000元，包装费500元，款项用银行存款全部付清。借：固定资产 52360 应交税费应交增值税（进项税额）8640 贷：银行存款 61000,【例】甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税发票注明设备价款100万元，增值税17万元，运输费5000元。款项已用银行存款付清。借：固定资产 1004650 应交税费应交增值税（进项税额）170350 贷：银行存款 1175000,（2）购入需要安装的固定资产,账户设置,“工程物资”账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等设置明细科目“在建工程”账户可按“在安装设备”、“安装

6、工程”、“建筑工程”等设置明细科目“固定资产”核算的是企业持有固定资产的原始价值,2011年4月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付运输费为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用本公司所生产的产品一批，成本为3000元，计税价格4000元，增值税率17%；领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元；另外支付安装设备工人工资3500元。设备安装完毕交付车间使用。,例题,例题,（1）支付设备价款，税金，运输费时,借：在建工程在安装设备 50651 应交税费应交增值税(进项税额)8549 贷：

7、银行存款 59200,（2）领用产品时（3）领用安装材料、支付工资时（4）设备安装完毕交付使用,借：在建工程安装工程 3680 贷：库存商品 3000 应交税费应交增值税(销项税额)680,借：在建工程 安装工程 5000 贷：原材料 1500 应付职工薪酬 3500,借：固定资产生产经营用固定资产 59331 贷：在建工程在安装设备 50651 安装工程 8680,甲公司购入一台需安装设备，价款50万元，增值税850元，运输费2500元，款项已通过银行支付。安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，该材料购入时进项税额5100元。支付安装工人工资4900元。领用本公司生产的产品一批，成本

8、为4800元，计税价格5000元。该设备安装完毕交车间使用。,借：在建工程在安装设备 502325 应交税费应交增值税（进项税额）85175 贷：银行存款 587500 借：在建工程安装工程 34900 贷：原材料 30000 应付职工薪酬 4900 借：在建工程安装工程 5650 贷：库存商品 4800 应交税费应交增值税（销项税额)850 借：固定资产生产经营用固定资产 542875 贷：在建工程在安装设备 502325 安装工程 40550,1.定义 自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造。2.入账价值的确定 按该固定资产达到预定

9、可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,（二）自行建造固定资产 自营方式,购入工程物资借：工程物资 应交税费增值税（进）贷：银行存款领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资领用本企业原材料借：在建工程 贷：原材料,某企业采用自营方式建造成品仓库一座。1、以银行存款292500元购入工程物资，增值税专用发票注明买价250000元，增值税42500元；所购物资投入工程建设（工程物资用于不动产的 是不可以抵扣的 用于生产设备 如流水线等 是可以抵扣的）,借：工程物资 292500 贷：

10、银行存款 292500借：在建工程建筑工程（成品仓库）292500 贷：工程物资 292500,例题,2、应付工程建设人员的薪酬57000元借：在建工程建筑工程（成品仓库）57000 贷：应付职工薪酬工资 57000,3、以银行存款支付工程管理费10000元借：在建工程建筑工程（成品仓库）10000 贷：银行存款 100004、领用企业生产用原材料40500元，增值税额6885元借：在建工程建筑工程（成品仓库）47385 贷：原材料 40500 应交税费应交增值税（进项税额转出）68855、工程完工交付使用借：固定资产生产经营用固定资产 406885 贷：在建工程建筑工程（成品仓库）40688

11、5,2011年1月1日，某企业准备自行建造一条流水生产线。有关资料如下：（1）1月8日购入工程物资一批，价款为351100元，增值税为59687元，款项以银行存款支付。（2）2月3日工程领用生产用原材料一批，价值为37440元。（3）1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资272500元。（4）6月30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少48000元，经查系保管员过失造成，保管员应赔偿30000元，其余损失计入工程成本。剩余工程物资转入原材料。（5）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元。（6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800元。（7）6月30日，工程完工

12、并交付使用。,（1）购入工程物资 借：工程物资 351100 应交税费应交增值税（进项税额）59687 贷：银行存款 410787（2）领用原材料 借：在建工程建筑工程（流水生产线)37440 贷：原材料 37440（3）工程领用物资 借：在建工程建筑工程（流水生产线)272500 贷：工程物资 272500,（4）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失 借：在建工程建筑工程（流水生产线)18000 其他应收款 30000 贷：工程物资 48000 剩余工程物资的实际成本3511002725004800030600 借：原材料 30600 贷：工程物资 30600,（5）辅助生产车间为工

13、程提供劳务支出 借：在建工程建筑工程（流水生产线35000 贷：生产成本辅助生产成本 35000（6）计提工程人员职工薪酬 借：在建工程建筑工程（流水生产线)65800 贷：应付职工薪酬 65800（7）工程完工交付固定资产入账价值37440272500180003500065800428740 借：固定资产生产经营用固定资产428740 贷：在建工程建筑工程（流水生产线428740,1.定义 企业通过招标方式，将建筑工程项目发包给建筑 承包商，由其组织工程项目施工，双方要签订建筑承 包合同，企业是合同的甲方，负责筹资和组织管理工 程建设，建筑承包商是乙方，负责建筑安装工程施工。,（二）自行建

14、造固定资产 出包方式,企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出由承包单位核算。企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。,1.企业按规定预付工程价款时，2.结算工程进度款、补付工程款时，3.工程完工交付使用时，,借：预付账款 贷：银行存款,借：在建工程XX工程 贷：银行存款 预付账款,借：固定资产 贷：在建工程XX工程,4月10日万友公司将一栋厂房工程出包给新华公司承建，按规定预先支付工程款30万元；6月11日结算工程应付进度款50万元，扣减预付款后，以存款支付工程进度款20万元；8月21日工程竣工办理结算，补付工程款9万元以银行存款支付。结转

15、工程成本,1.预付工程款时：2.结算工程应付进度款48万元，并以存款支付工程进度款28万元：3.补付工程款10万元：4.工程验收交付使用时：,借：预付账款 200000 贷：银行存款 200000,借：在建工程建筑工程（厂房）480000 贷：预付账款 200000 银行存款 280000,借：固定资产厂房 580000 贷：在建工程建筑工程（厂房）580000,借：在建工程建筑工程（厂房）100000 贷：银行存款 100000,按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值 超过投资者在注册资本应享有份额的部分资本公积,（三）投资者投入固定资产,易家公司接受宏发公司投资转入设备一台，该设

16、备原价为200万元，已计提折旧20万元，按投资合同确认的价值190万元。此项投资确定的资本额为150万元。,借：固定资产生产经营用固定资产 1 900 000 贷：实收资本宏发公司 1 500 000 资本公积资本溢价 400 000,例题,【练】甲公司注册资本1000000元，接受乙公司投资转入的不需安装固定资产一台，原价300000元，已提折旧50000元，合同确认设备价值200000元。乙公司在甲公司注册资本占有份额10%。借：固定资产生产经营用固定资产 200 000 贷：实收资本乙公司 100 000 资本公积资本溢价 100 000,第三节 固定资产折旧,一、折旧范围,二、影响折旧

17、的因素,三、折旧方法,四、折旧的账务处理,折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。,固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗,年份,1,2,3,4,5,价值,一、折旧的范围项目范围 所有的固定资产均应当计提折旧，以下情况除外,1.已提足折旧仍然继续使用的固定资产 2.单独计价入账的土地 3.已全额计提减值准备的固定资产 4.提前报废的固定资产，不再不提折旧,折旧的范围时间范围,按月计提折旧当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提折旧当月减少的固定资产，当月仍提折旧，下月起停止计提折旧,二、固定资产折旧的影响因素 1.固定资产原价 取得固定资产时的

18、原始成本 2.预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 3.预计使用寿命 经济使用年限而不是实际使用年限 4.折旧方法,其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。,！,三、折旧的计算方法,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。这种方法是假设固定资产的服务潜力随着时间的推移而均匀递减，与使用程度无关。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。,（一）年限平均法,固定资产年折旧额,=,固定资产原值预计净残值预计使用年限,固定资产月折旧额,=,固定资

19、产年折旧额12,固定资产年折旧率,=,1预计净残值率预计使用年限,固定资产月折旧率,=,年折旧率12,月折旧额=固定资产原值月折旧率,=,应计折旧额预计使用年限,例题,A企业2010年12月25日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值1200000元，预计使用年限为20年，预计净残值率为4%，按直线法计提折旧。,年折旧率=（1-4%）/20100%=4.8%月折旧率=4.8%/12=0.4%月折旧额=12000000.4%=4800,【练】泰山有限责任公司有机器设备一台，原值为500 000元，预计可使用年限为5年，预计净残值率为4%。该机器设备的折旧率和折旧额的计算如下：,年折旧率（14%

20、）5100%19.2%年折旧额 500 00019.2%96000（元）月折旧率19.2 121.6%月折旧额500 0001.6%8 000（元）,年折旧额500 000（14%）596000（元）年折旧率 96000 500 000 100%19.2%月折旧额 96000 128 000（元）月折旧率 8 000 500 000 100%1.6%,解1:,解2:,工作量法是根据固定资产在生产过程中实际完成的工作量来计提折旧的一种方法。这种方法考虑了固定资产的使用强度，使每期计提的折旧额与固定资产的使用程度成正比。但这种方法忽视了无形损耗因素。该方法使用于一些独立的大型机械、运输设备等固定资

21、产。,（二）工作量法,固定资产原值预计净残值预计的工作量总数,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,=,应计折旧额预计的工作量总数,甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产产品产量为2 000 000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？,例题,单件折旧额=680 000（13%）2 000 000=0.3298（元/件）,月折旧额=34 000 0.3298=11 213.2(元),【练】泰山有限责任公司有货车一辆,原值为600

22、 000元,预计净残值率为5%,预计总行驶里程为100万公里,假定某月份行驶里程为50 000公里,则该月应提折旧额计算如下:单位里程折旧额,600 000（15%）1 000 0000.57（元/公里）该月应提折旧额50 0000.5728 500（元）,（三）双倍余额递减法（1）定义是以固定资产的每年年初账面净值（固定资产原值累计折旧）为折旧基数、以 双倍的直线法折旧率来计算各期折旧额的方法。（2）特点折旧基数期初账面净值且不考虑预计净残值年折旧率=2预计使用年限100%为简化，最后两年改用直线法，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销,固定资产年初账面净值折旧率,=,年折旧额,年折

23、旧率,=,2 预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,最后两年该如何处理呢？,年折旧额=（年初账面净值预计净残值）/预计使用年限,100%,双倍余额递减法举例,某企业一项固定资产的原价为600 000元，预计使用年限为5年，预计净残值24000元，每年折旧额计算如下：,【练】某项固定资产，原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率=2/5100%=40%,各年折旧额计算表（双倍余额递减法）,年数总和法，是用固定资产的原值减去预计净残值后的净额再乘以一个逐年递减的分数来计算各期折旧的方法。,（四）年数总和法,尚可使用年限预计使用年限的年数总

24、和,=,年折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,尚可使用年限预计使用年限（预计使用年限1）2,=,年数总和法举例,某企业一项固定资产的原价为6万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为3 000元，每年折旧额计算如下：,各年折旧额计算表（年数总和法）,预计使用年限的年数总和543215（51）/215,【练】某企业一项固定资产的原价为60万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为12万元，采用年数总和法计算各年折旧额：,借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）销售费用（销售机构折旧）其他业务成本（经营性出租固定资产折旧）研发支出（用于研究开发无

25、形资产的固定资产）贷：累计折旧,四、折旧的账务处理,企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益,5月份，万有公司应计提固定资产折旧330000元，其中：车间计提折旧93000元；管理部门计提折旧78000元；专设销售机构计提折旧67800元；出租固定资产计提折旧91200元。账务处理为：,借：制造费用 93000 管理费用 78000 销售费用 67800 其他业务成本 91200 贷：累计折旧 330000,第四节 固定资产的后续支出,一、固定资产后续支出概述二、资本化后续支出三、费用化后续支出,一、固定资产后续支出概述,概念指企业固定资产在使用过程中发生的更新改造 支出、

26、修理费用等。如对固定资产进行改建、扩建、换新、维护、修理所发生的支出都属于后续支出。资本化支出（需满足固定资产的确认条件）后续支出 费用化支出,（一）资本化的后续支出对固定资产改良、改造等。特点：数额较大，受益期较长，使固定资产的性能、质量等都有较大的 改进。,二、资本化的后续支出,（二）账务处理转销固定资产的原值、已计提的累计折旧和减值准备将固定资产的账面价值转入“在建工程”账户账面价值=固定资产原值已计提的累计折旧减值准备达到预定使用状态前所发生的支出计入“在建工程”账户残料变价收入冲减“在建工程”账户工程达到预定可使用状态后，将“在建工程”账户所归集的费用转入“固定资产”账户,2011年

27、5月，M企业决定将原有通风设备改为中央空调，通风设备账面原值300万元，已提折旧80万元，预计使用年限为10年。技改工程历时1个月，领用工程物资20万元，发生其他工程支出12万元，以存款支付；拆除通风设备取得变价收入5万元，款存银行；工程完工交付使用。公司的账务处理为：,例题,1.投入技改时：借：在建工程 2200000 累计折旧 800000 贷：固定资产 3000000 2.领用工程物资、以银行存款支付技改支出时:借：在建工程 320000 贷：工程物资 200000 银行存款 120000,3.取得变价收入时：借：银行存款 50000 贷：在建工程 50000 4.工程达到预定使用状态、

28、结转工程成本时 改良工程净支出=220+325=247（万元）借：固定资产 2470000 贷：在建工程 2470000,练习,泰山公司对一车间进行扩建。原价2 000 000元，预计使用年限20年，预计净残值100 000元，采用年限平均法计提折旧，已使用了10年。发生工程支出500 000元，以存款支付；回收残料变价取得收入80 000元；工程完工交付使用。,1.投入改造，借：在建工程车间改造 1 050 000 累计折旧 950 000贷：固定资产 2 000 0002.发生改造支出，借：在建工程车间改造 500 000 贷：银行存款 500 0003.收到变价收入借：银行存款 80 0

29、00 贷：在建工程车间改造 80 0004.交付使用借；固定资产 1 470 000 贷：在建工程车间改造 1 470 000,某公司对其固定资产进行改良，发生以下经济业务：1、2011年3月对其生产线采用出包方式进行改建，以提高其生产能力。该生产线原值400 000元，预计使用年限6年，预计残值率4%，累计已提折旧96 000元，未计提减值准备。借：在建工程生产线技改工程 304000 累计折旧 96000 贷：固定资产 400000,练习,2、2011年5月底，生产线改建成功交付使用。一次性支付工程款120000元。改建中零件的变卖收入为16000元，已存入银行。借：在建工程生产线技改工程

30、 120000 贷：银行存款 120000借：银行存款 16000 贷：在建工程生产线技改工程 16000借：固定资产 408000 贷：在建工程生产线技改工程 408000,3、改建后，生产线尚可使用8年，预计净残值率8%，采用年限平均法计提折旧。请计算年折旧额。408000（1-8%）8=46920,三、费用化的后续支出,（一）费用化的后续支出固定资产大、中小修理，改善和维护性支出等。（二）账务处理费用发生时直接计入当期损益 企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均在“管理费用”科目核算。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用

31、。,【例】某企业管理部门的车辆委托汽车修理厂进行经常性修理，支付修理费3 000元，用银行存款转账支付。,借：管理费用 3 000 贷：银行存款 3 000,【例】某企业销售机构的一栋房屋进行修理，修理过程中领用材料一批，价值5000元；应支付维修人员的工资为2000元。,借：销售费用 7 000 贷：原材料 5 000 应付职工薪酬 2 000,一、租赁的概念与形式二、固定资产经营租赁,第五节 固定资产租赁,一、租赁的概念与形式,概念租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的行为。形式按性质可分为 经营租赁 租赁 融资租赁,二、固定资产经营租赁,概念是一种短期租赁形式

32、，为了满足经营使用上的临时或季节性需求而发生的资产租赁。特征(1)租赁物件的选择由出租人决定；(2)租赁期限较短，中途可解除合同；(3)租赁物件一般是通用设备或技术含量很高、更新速度较快的设备；(4)出租人既提供租赁物件，还提供保养、保险、维修和其他专门性技术服务；(5)租赁费用相对较低，一般仅包括租赁期间的折旧费、利息及手续费；(6)持有固定资产的一切风险实际上由出租人承担；,（一）租入固定资产,初始直接费用包括律师费、差旅费、手续费、印花税等费用，应当计入“管理费用”账户。租金在租赁期内按直线法计算各期应分摊的租金费用，并计入相关资产成本或当期损益中。预付一年以上的租金通过“长期待摊费用”

33、账户核算应付未付的租金通过“其他应付款”账户核算押金“其他应收款存出保证金”账户核算。,华联公司行政管理部门因管理需要而临时租入一台办公设备，租赁合同规定，租赁期1个月，租金2200元，租赁开始时一次付清。租赁期满，及时归还设备。,（1）租入时，将所租办公设备在备查登记簿中登记（2）支付租金2200元 借：管理费用 2200 贷：银行存款 2200,例题,A公司从甲公司租入一台生产设备，租赁期2年。设备原价150万元，预计使用年限为15年。租入时，以银行存款支付相关直接费用5000元；按合同规定，租赁开始日一次性预付租金1.5万元，款项以银行存款支付；第一年年末支付租金3000元；第二年年末支

34、付租金2000元；租期满后甲公司收回设备使用权。,借：管理费用 5000 贷：银行存款 5000 借：长期待摊费用 15000 贷：银行存款 15000 借：制造费用 10000 贷：长期待摊费用 7000 银行存款 3000 借：制造费用 10000 贷：长期待摊费用 8000 银行存款 2000,支付相关费用时；一次性预付租金；第一年年末支付租金时；第二年年末支付租金时；,（二）出租固定资产,初始直接费用计入“管理费用”账户确认的租赁收入应当计入“其他业务收入”账户计提的折旧费“其他业务成本”、“累计折旧”预收的租金计入“其他应付款”收取的押金通过“其他应付款存入保证金”账户核算租赁过程中

35、发生的相关费用计入“其他业务成本”应缴纳的营业税“营业税金及附加”、“应交税费应交营业税”,例题,B公司出租固定资产原值为400万元，租赁资产两年的租金总额为120万元，每年应确认的租金收入为60万元，按收入的5%计算缴纳营业税。假定B公司每年按月对此项出租资产计提折旧1万元。B公司的账务处理为：,租出设备时：借：固定资产出租固定资产 4 000 000 贷：固定资产未使用固定资产 4 000 000每年取得租金收入、存入银行时：借：银行存款 600 000 贷：其他业务收入 600 000,每年末计算营业税时：借：营业税金及附加 30000 贷：应交税费应交营业税 30000 按月计提折旧时

36、：借：其他业务成本 10000 贷：累计折旧 10000租期满后收回设备：借：固定资产未使用固定资产 4 000 000 贷：固定资产出租固定资产 4 000 000,练习,鑫金公司出租给华夏公司一台生产设备，该设备原值为200万元，租赁期为两年，租金总额为100万元，每年应确认的租金收入为50万元，按收入的5%计算缴纳营业税。租赁开始日收到华夏公司预付的租金60万元；每年年末收到租金20万元；在租赁期间，对该资产进行了小修理，以银行支付修理费5000元；假定鑫金公司每年按月对此项出租资产计提折旧2500元。作出该公司的账务处理,租出设备时：借：固定资产出租固定资产 2 000 000 贷：固

37、定资产未使用固定资产 2 000 000收到预付租金时：借：银行存款 600 000 贷：其他应付款 600 000,每年年末确认收入时：借：银行存款 200 000 其他应付款 300 000 贷：其他业务收入 500 000 每年年末计算营业税时：借：营业税金及附加 25 000 贷：应交税费应交营业税 25 000 支付修理费时：借：其他业务成本 5 000 贷：银行存款 5 000按月计提折旧时：借：其他业务成本 2 500 贷：累计折旧 2 500租期满后收回设备：借：固定资产未使用固定资产 2 000 000 贷：固定资产出租固定资产 2 000 000,红星公司从恒业公司租入一项

38、生产设备，租赁期2年。设备原价200万元，预计使用年限为20年。租入时，以银行存款支付相关直接费用8000元；按合同规定，租赁开始日一次性预付租金3万元，款项以银行存款支付；第一年年末支付租金4500元；第二年年末支付租金5500元；租期满后恒业公司收回设备使用权。,借：管理费用 8000 贷：银行存款 8000 借：长期待摊费用 30000 贷：银行存款 30000 借：制造费用 20000 贷：长期待摊费用 15500 银行存款 4500 借：制造费用 20000 贷：长期待摊费用 14500 银行存款 5500,支付相关费用时；一次性预付租金；第一年年末；第二年年末；,根据上一题的资料，

39、恒业公司出租的设备，每月均对其计提折旧4000元，按年结算收入，并按收入的5%计算缴纳营业税。作出恒业公司的账务处理。,租出设备时：借：固定资产出租固定资产 2000000 贷：固定资产未使用固定资产 2000000收到预付租金时：借：银行存款 30000 贷：其他应付款 30000 第一年年末结算收入：借：银行存款 4500 其他应付款 15500 贷：其他业务收入 20000,第二年年末结算收入：借：银行存款 5500 其他应付款 14500 贷：其他业务收入 20000每月计提折旧时：借：其他业务成本 4000 贷：累计折旧 4000每年末计算营业税时：借：营业税金及附加 1000 贷：

40、应交税费应交营业税 1000 租期满后收回设备：借：固定资产未使用固定资产 3000000 贷：固定资产出租固定资产 3000000,一、固定资产处置二、固定资产清查三、固定资产减值,第六节 固定资产处置、清查和减值,一、固定资产处置,（一）固定资产清理处置的内容：固定资产报废、出售、毁损、对外投资、捐赠等。（二）账户设置,净收益转入“营业外收入”账户的数额,（三）账务处理,净损失：借：营业外支出 贷：固定资产清理,借：银行存款 原材料 其他应收款 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税,取得出售收入、残值收入、保险赔偿、过失人赔偿、按出售收入缴纳增值税,借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费

41、（不包括增值税）,发生清理费用 及应交税费,净收益：借：固定资产清理 贷：营业外收入,借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产,结转处置净损益,固定资产转入清理,A公司为一般纳税人，2011年4月1日出售一台于2009年2月2日购入的已使用过机器，其原价为10万元，已计提折旧9500元，售价为122850元（含增值税）；另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费1万元。该机器适用17%的增值税税率。,例题,（1）固定资产转入清理（2）发生清理费用等（3）取得出售收入（4）结算固定资产清理损益,借：固定资产清理 90 500 累计折旧 9 500 贷：固定资产 100 000,借：固定资产清理

42、10 000 贷：银行存款 10 000,借：银行存款 122 850 贷：固定资产清理 105 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 850,借：固定资产清理 4500 贷：营业外收入处置非流动资产利得 4500,A公司一台生产用机床使用期已满，进行报废处理。其账面原价79 000元，已提折旧70 000元；清理过程中用现金500元支付清理费用；回收残料价值2 000元，暂入材料库。,转入清理时：借：固定资产清理 9 000 累计折旧 70 000 贷：固定资产 79 000支付清理费用时：借：固定资产清理 500 贷：库存现金 500残料作价入库时：借：原材料 2 000 贷：固定资

43、产清理 2 000结转净损益时：借：营业外支出处置非流动资产损失 7 500 贷：固定资产清理 7 500,2010年12月31日，一场重大火灾发生导致原价为70万元，已提折旧11万元的仓库报废；清理时以银行存款支付费用2万元；残料变卖收入为1.5万元存入银行，另外收到保险公司赔偿清单，金额为10万元，款未到账。此项净损失于当期结转。,转入清理时：借：固定资产清理 590 000 累计折旧 110 000 贷：固定资产 700 000支付清理费用时：借：固定资产清理 20 000 贷：银行存款 20 000残料变卖收入、保险公司赔偿：借：银行存款 15 000 其他应收款保险赔款 100 00

44、0 贷：固定资产清理 115 000结转净损益时：借：营业外支出处置非流动资产损失 495 000 贷：固定资产清理 495 000,借：固定资产清理 420 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 450 000 应交税费应交营业税 20 000借：长期股权投资华联公司 420 000 贷：固定资产清理 420 000,以一台设备对华联公司进行投资，设备的原价为45万元，已计提折旧5万元，双方经协商确认的投资价值为57万元，应交的营业税为2万元。此项投资不符合非货币性资产交换。注意：长期股权投资按投资转出资产的账面价值及相关税费入账,例题,华夏公司将一台账面原值为70000元，已提折旧

45、20000元的设备对外投资，应交的营业税为2500元。账务处理为：,借：固定资产清理 52 500 累计折旧 20 000 贷：固定资产 70 000 应交税费应交营业税 2 500借：长期股权投资 52 500 贷：固定资产清理 52 500,练习,二、固定资产清查 企业应定期或不定期对固定资产进行清查，对于盘盈、盘亏的固定资产，应填写“固定资产盘盈盘亏报告表”，再据以进行账务处理。（一）固定资产盘盈,借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润,借：固定资产（同类市场价格估计的价值损耗）贷：以前年度损益调整,批准处理时,盘盈发生时,（二）固定资产盘

46、亏,借：其他应收款 营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产,批准处理时,盘亏发生时,固定资产减值 指固定资产可收回金额低于其账面价值的差额计价 按照账面价值与可收回金额孰低计量 公允价值处置费用 可收回金额 两者中较大者 预计未来现金流量的现值孰低 账面价值预计未来现金流量的现值站在现在的时间点上，预计未来可能发生现金流入或流出，将未来各个时点发生的现金流入或流出的金额，统一折现到现在的时点，相当于现在时点的多少钱,三、固定资产减值,金华公司于年末对某类生产设备进行检查，发现存在减值迹象，该类生产设备账面原值90万元，预计净残值率6%，预计使用年限为12年，已提折旧28万元。经确认设备公允价值为55万元，清理处置费用预计2万元；设备预计未来现金流量的现值为50万元。请确认公司这一固定资产的减值准备。计提减值后需重新计算折旧额，该设备尚可使用年限为5年。,资产减值=（900 000280 000）530 000=90 000借：资产减值损失固定资产减值 90000 贷：固定资产减值准备 90000年折旧额=（90000028000090000）/5=106000,